時(shí)間性差異和永久性差異

1、時(shí)間性差異和永久性差異僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督，而稅收的職能是組織國家財(cái)政收入，由于會(huì)計(jì)和稅 收本身的目的和職能不同，所以他們各自對(duì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的原則和方法就不同。準(zhǔn)則規(guī) 范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，稅法規(guī)范企業(yè)稅款的和繳納，兩者對(duì)于企業(yè) 的重要性不言而喻，而兩者的立法基礎(chǔ)卻不相同，前者注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的相 關(guān)性和可靠性，后者則強(qiáng)調(diào)立法的公平和效率，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在一 定的差異性，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要協(xié)調(diào)好兩者的差異才能最大限度的維護(hù)國家及企業(yè) 的利益。收入是十分重要的會(huì)計(jì)要素，收入的會(huì)計(jì)核算和披露是否正確，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái) 務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的反映是否恰當(dāng)，而收入的

2、確認(rèn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)范上存在著 一定的差異。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的 實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)收入的確認(rèn)與稅法中確認(rèn)征稅對(duì)象的差異分為時(shí)間性差異和永久性差 異。所謂時(shí)間性差異是指確認(rèn)時(shí)間的先后不同。永久性差異是指確認(rèn)的金額不同。下面 針對(duì)兩種不同的差異分別進(jìn)行比較。時(shí)間性差異（一）所得稅方面銷售貨物收入確認(rèn)的時(shí)間性差異準(zhǔn)則中對(duì)銷售貨物確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是：僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考(1)(1) 企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)己售出的商品

3、實(shí) 施有效控制；(3)(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量；(4)(4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)(5)相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法中對(duì)于所得稅收入的確認(rèn)不需要以“風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為必要的條件，對(duì)于誰有效的 控制商品也不是重要的考慮要素，對(duì)收入和成本的不易可靠計(jì)量是以是否合理為必 要條件，也就是說是否可靠計(jì)量只是一個(gè)比較的對(duì)象而不是最終確認(rèn)的數(shù)額，稅法 中以穩(wěn)健原則要求收入金額的合理性而非可靠性來防止企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易以及其他 方式少計(jì)收入轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為(這一條屬于永久性差異)。因此所得稅法中對(duì)銷售 貨物的收入的確認(rèn)條件是：(1 1)企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控 制權(quán)

4、；(2 2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3 3)收入、 成本能合理的計(jì)量。符合上述條件就應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)納所得稅的收入中。這就造成了會(huì)計(jì)和稅法上確認(rèn) 收入的時(shí)間差異。另外對(duì)一些特殊的確認(rèn)方式也有時(shí)間上的差異。例如：分期收款方式銷售貨物的情 況。會(huì)計(jì)中以達(dá)到準(zhǔn)則五個(gè)確認(rèn)條件的時(shí)間為計(jì)入收入的時(shí)間，并且是一次性 將總金額計(jì)入收入。而稅法的規(guī)定是按照合同約定的收款日起確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也 就是說某銷售貨物的合同約定某年1111 月支付 30%30%勺貨款，另外的貨款在次年的 6 6 月 份支付，按照稅法的規(guī)定該項(xiàng)收入分成兩年進(jìn)行確認(rèn)，而會(huì)計(jì)中在滿足準(zhǔn)則五僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考個(gè)確認(rèn)條件下全額確認(rèn)為某一年的

5、收入，在不考慮虧損和以收入額作為比例的扣除 項(xiàng)目的情況下，造成的會(huì)計(jì)和稅法中確認(rèn)收入的時(shí)間性差異。2 2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)的時(shí)間性差異準(zhǔn)則中對(duì)于采取權(quán)益法核算的投資收益不作為收入進(jìn)行計(jì)量，只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓 該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)才計(jì)量起收入和盈虧，而稅法中將權(quán)益性投資的全部收益作為股 息、紅利收益。因此確認(rèn)的時(shí)間上有差異。3 3、補(bǔ)貼收入準(zhǔn)則中對(duì)政府補(bǔ)助收入的規(guī)定是：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收 益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量 的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中對(duì)于補(bǔ)貼收入按照全額一次性計(jì)入收入。而不是作為遞延受益平均分配到使 用壽命的

6、各年度。（4 4） 一次性收款分年度提供無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況會(huì)計(jì)上作為一次性收入計(jì)入當(dāng)期收入，而稅法上按照提供無形資產(chǎn)使用權(quán)的年度平 均計(jì)入收入。營(yíng)業(yè)稅方面對(duì)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：第十條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照 提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 第十一條提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計(jì)， 是指同時(shí)滿足下列條件：（1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2 2） 的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3 3）交易的完相關(guān)僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4 4）交易中已 發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

7、。第十二條企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：（1 1）已完工作的測(cè)量。（2 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù) 總量的比例。（3 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。對(duì)于建筑收入的確認(rèn)時(shí)間，準(zhǔn)則第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第十九條固定造 價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1 1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3 3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4 4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可 靠地確定。第二十條成本加成合同的結(jié)果

8、能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第二十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（3 3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)納稅時(shí)間的規(guī)定是：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入或者取得索取營(yíng)業(yè)收入憑 據(jù)的當(dāng)天；對(duì)于采取預(yù)售款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的以收取預(yù)售款的當(dāng)天

9、；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1 1）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工 程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（2 2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（3 3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（4 4）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。增值稅、消費(fèi)稅方面增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間均未發(fā)

10、出貨物或者應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，采用委托銀 行收款和分期付款方式銷售貨物的，前者的確認(rèn)時(shí)間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的 當(dāng)天，后者是合同約定的收款日期的當(dāng)天。（二）永久性差異會(huì)計(jì)和稅法中確認(rèn)收入的永久性差異主要是對(duì)收入金額的確定上存在差異。所得稅方面視同銷售行為會(huì)計(jì)中對(duì)將貨物用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等的行為不確認(rèn)為 收入，只是從產(chǎn)成品中間成本轉(zhuǎn)出。而稅法中對(duì)于企業(yè)上述行為，視同該單位進(jìn)行 了銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方法核定其收入金額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平 均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià) 格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本

11、x（1 1+成本利潤(rùn)率）。 關(guān)聯(lián)交易或明顯不合理價(jià)格進(jìn)行交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易行為只要求企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的披露，并為對(duì)成交金額進(jìn)行約 束。另外，僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考對(duì)于準(zhǔn)則來說，對(duì)于企業(yè)間的交易金額，只要求其可靠計(jì)量，而對(duì)于其 是否存在非正常交易行為不進(jìn)行限制。企業(yè)間的交易達(dá)到了準(zhǔn)則的五個(gè)條件， 并且按照約定的價(jià)格計(jì)入了收入。但是對(duì)于稅法來說，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，如果存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 按照以下方法調(diào)整期應(yīng)納稅的收入（1 1）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān) 系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（2 2）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)

12、系的交易方的價(jià)格，減除相同 或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（3 3）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；（4 4）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易 各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；（5 5）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往 來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù) 機(jī)關(guān)可以采用下列方法調(diào)整其收入：（1 1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（2 2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用

13、和利潤(rùn)的方法核定；（3 3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（4 4）按照其他合理方法核定。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù) 機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（3 3）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)不滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。 按照換出商品的賬面成本作為換入商品的成本， 并且不作為收 入進(jìn)行計(jì)量。僅供個(gè)人學(xué)習(xí)參考稅法中對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于換出商品按照銷售行為進(jìn)行處理，按照稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅收入。（4 4）試運(yùn)行費(fèi)收入會(huì)計(jì)中不將試運(yùn)行費(fèi)收入作為企業(yè)的收入進(jìn)行核算。稅法中將試運(yùn)行費(fèi)收入作為企業(yè)應(yīng)納

14、稅的收入營(yíng)業(yè)稅方面視同銷售（同企業(yè)所得稅方面）稅法中納稅人的營(yíng)業(yè)額是提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜?價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)）。準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。這就造成了計(jì)入收入的金 額有差別。建筑安裝工程中的“甲供料”或者使用的原材料等，在會(huì)計(jì)上企業(yè)只將收到的合同 約定的金額作為收入，不包括提供工程使用的原材料或者甲方提供的原材料的金 額。但是稅法上規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅金額為收到的款項(xiàng)和工程中使用的原材 料以及其他物質(zhì)和動(dòng)力的金額。增值稅、消費(fèi)稅方面視同銷售（同企業(yè)所得稅）代銷收入的差異會(huì)計(jì)中將代銷分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。其收入的確定也不盡相同。視 同買斷的代銷雙方均按照約定的價(jià)格計(jì)入收入和成本，代銷方以實(shí)際出售的價(jià)格計(jì) 入自己的收入，這