第一章-稅收制度概述

1、 第第1 1章章 稅收制度概述稅收制度概述 1.1 稅收制度的概念稅收制度的概念 1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 1.3 稅收制度的分類稅收制度的分類 1.4 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)1.1 稅收制度概念稅收制度概念 1.1.1稅收制度基本概念稅收制度基本概念 稅收制度稅收制度，簡稱稅制，是國家財政經(jīng)濟制度的重要組成，簡稱稅制，是國家財政經(jīng)濟制度的重要組成部分，是國家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范。部分，是國家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范。 1.1.1.1廣義的稅收制度和狹義的稅收制度廣義的稅收制度和狹義的稅收制度 1. 廣義的稅收制度是指稅收的各種法律制度的總稱，廣義的稅收制度是指稅收的各種法律制度

2、的總稱，包括國家的各種稅收法律法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收包括國家的各種稅收法律法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理制度。管理制度以及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理制度。 2.狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度，包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其制度，包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等他有關(guān)的稅收規(guī)定等。 1.1.1.21.1.1.2廣義的稅收制度的四個廣義的稅收制度的四個層次層次 1.1.稅收法律稅收法律：是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機關(guān)，依照法律：是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機

3、關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動的基程序制定的有關(guān)稅收分配活動的基本制本制度。其法律地位和法律效力僅度。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。 2. 2.稅收法規(guī)稅收法規(guī)：是指國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機：是指國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實施的規(guī)定或辦法。其效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)活動的實施的規(guī)定或辦法。其效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。規(guī)章。 3. 3.稅務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章

4、：是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，：是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對稅務(wù)機關(guān)、納稅在國家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對稅務(wù)機關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件 。4.4.稅務(wù)行政規(guī)范稅務(wù)行政規(guī)范：是對稅務(wù)機關(guān)制定和發(fā)布的除稅務(wù)規(guī)章以外的其他：是對稅務(wù)機關(guān)制定和發(fā)布的除稅務(wù)規(guī)章以外的其他稅務(wù)行政規(guī)范性文件的統(tǒng)稱，多表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)對法律、行政法規(guī)和稅務(wù)行政規(guī)范性文件的統(tǒng)稱，多表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)對法律、行政法規(guī)和規(guī)章的說明及闡述，是

5、對法律、行政法規(guī)和規(guī)章的含義、界限以及稅規(guī)章的說明及闡述，是對法律、行政法規(guī)和規(guī)章的含義、界限以及稅務(wù)行政中具體應(yīng)用相關(guān)法律規(guī)范所做的說明。務(wù)行政中具體應(yīng)用相關(guān)法律規(guī)范所做的說明。 1.1.2稅收制度與稅法稅收制度與稅法 1.1.2.1稅法的概念稅法的概念 稅法稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，它是用以調(diào)整國家與納是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，它是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稱。 國國家在參與國民收入分配、組織財政收入的過程中，必然家在參與國民收入分配、組織財政收入的過程中，必然會發(fā)生社會財富在國家與納稅人之間

6、所有權(quán)上的轉(zhuǎn)移，發(fā)會發(fā)生社會財富在國家與納稅人之間所有權(quán)上的轉(zhuǎn)移，發(fā)生稅收征納關(guān)系，稅法正是調(diào)整這一征納關(guān)系的法律規(guī)范。生稅收征納關(guān)系，稅法正是調(diào)整這一征納關(guān)系的法律規(guī)范。它是國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，它一方它是國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，它一方面可以維護正常的稅收秩序、保證國家的財政收入，另一面可以維護正常的稅收秩序、保證國家的財政收入，另一方面還可以維護納稅人的合法權(quán)益。方面還可以維護納稅人的合法權(quán)益。 1.1.2.2稅收制度與稅法的稅收制度與稅法的關(guān)系關(guān)系 從從經(jīng)濟學(xué)的角度看，稅收的本質(zhì)是國家參與國民收經(jīng)濟學(xué)的角度看，稅收的本質(zhì)是國家參與國民收入分配所形成的一種

7、經(jīng)濟利益關(guān)系，它包括國家與納稅人入分配所形成的一種經(jīng)濟利益關(guān)系，它包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系以及各級政府間的稅收利益分配關(guān)系。之間的稅收分配關(guān)系以及各級政府間的稅收利益分配關(guān)系。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，也就是說，稅收的這種稅收制度是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，也就是說，稅收的這種分配關(guān)系要得以實現(xiàn)，必須通過具體的、外在化的稅收制分配關(guān)系要得以實現(xiàn)，必須通過具體的、外在化的稅收制度加以落實，稅收制度正是通過稅收構(gòu)成要素的設(shè)置才使度加以落實，稅收制度正是通過稅收構(gòu)成要素的設(shè)置才使得國家和社會經(jīng)濟主體的分配關(guān)系確定下來的。得國家和社會經(jīng)濟主體的分配關(guān)系確定下來的。 稅稅法是法學(xué)的概念，稅法的調(diào)

8、整對象是稅收分配中法是法學(xué)的概念，稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國家與納稅人之間以及各級政府間形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。國家與納稅人之間以及各級政府間的稅收利益分配關(guān)系都是借助于法的形式，即通過設(shè)計稅的稅收利益分配關(guān)系都是借助于法的形式，即通過設(shè)計稅收權(quán)利義務(wù)來實現(xiàn)的?？梢?，稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)收權(quán)利義務(wù)來實現(xiàn)的?？梢姡惙ㄕ{(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。1.1.2.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系 稅收稅收法律關(guān)系法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)是指由稅收法律規(guī)范確認和調(diào)整的國家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。整的國家與納稅人之間

9、發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。國家征稅表現(xiàn)為與納稅人之間的利益分配關(guān)系，國家征稅表現(xiàn)為與納稅人之間的利益分配關(guān)系，在通過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)在通過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系上升為一種特定的法律關(guān)系。這一稅收法律關(guān)系上升為一種特定的法律關(guān)系。這一稅收法律關(guān)系主要包括以下三個方面：系主要包括以下三個方面： 1.權(quán)利主體權(quán)利主體 權(quán)利權(quán)利主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。按當(dāng)事人行為性質(zhì)的不同，權(quán)利主體可分為征稅主體人。按當(dāng)事人行為性質(zhì)的不同，權(quán)利主體可分為征稅主體和納稅主體。和納稅主體。 2.權(quán)利客體權(quán)利客體 稅收

10、稅收法律關(guān)系中的權(quán)利客體是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所法律關(guān)系中的權(quán)利客體是指權(quán)利主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象，具體是指稅法要素中的征稅對象。共同指向的對象，具體是指稅法要素中的征稅對象。 3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容稅收法律關(guān)系內(nèi)容 稅收稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指權(quán)利主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的法律關(guān)系內(nèi)容是指權(quán)利主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂?；?。1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 稅收稅收制度的組成要素，簡稱稅制要素，是指制度的組成要素，簡稱稅制要素，是指構(gòu)成每一具體稅種的必要元素。稅制的構(gòu)成要素

11、構(gòu)成每一具體稅種的必要元素。稅制的構(gòu)成要素具體包括具體包括納稅人納稅人、課稅對象課稅對象、稅率稅率三個基本要素三個基本要素和和納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)、納稅期限納稅期限、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠、違章處理違章處理等等要素。世界上的任何一個國家，稅收制度可能存要素。世界上的任何一個國家，稅收制度可能存在差別，但構(gòu)成某一具體稅種的要素都毫無例外在差別，但構(gòu)成某一具體稅種的要素都毫無例外地包括上述這些要素。地包括上述這些要素。 1.2.1納稅人納稅人 納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該交稅的問題。納稅人的規(guī)定解決

12、了對誰征稅，或者誰應(yīng)該交稅的問題。納稅人是交納稅款的主體。納稅人是交納稅款的主體。 1.自然人和法人自然人和法人 從法律角度劃分，納稅人包括自然人和法人兩種。所謂自從法律角度劃分，納稅人包括自然人和法人兩種。所謂自然人是指在法律上形成為一個權(quán)利和義務(wù)的主體的普通人，然人是指在法律上形成為一個權(quán)利和義務(wù)的主體的普通人，他們以個人身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。例如，有他們以個人身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。例如，有應(yīng)稅收入的個人。所謂法人是指具有民事權(quán)力能力和民事應(yīng)稅收入的個人。所謂法人是指具有民事權(quán)力能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利

13、和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化。 2.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動是指稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國家交納稅款義務(wù)的單位和中負有代扣稅款并向國家交納稅款義務(wù)的單位和個人。稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)付給扣繳義務(wù)人所個人。稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)付給扣繳義務(wù)人所代扣、代收稅款一定比例的手續(xù)費。同時，扣繳代扣、代收稅款一定比例的手續(xù)費。同時，扣繳義務(wù)人也必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如義務(wù)人也必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)相

14、應(yīng)的法律責(zé)任。 3.負稅人負稅人是指最終負擔(dān)稅款的單位或個人。是指最終負擔(dān)稅款的單位或個人。 1.2.2征稅對象征稅對象 征稅征稅對象對象是指根據(jù)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也就是繳是指根據(jù)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也就是繳納稅款的客體。每一種稅的征稅對象，都規(guī)定或體現(xiàn)它的納稅款的客體。每一種稅的征稅對象，都規(guī)定或體現(xiàn)它的征稅范圍，即凡是列入征稅對象的，就屬于該稅的征收范征稅范圍，即凡是列入征稅對象的，就屬于該稅的征收范圍，因此，不同稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于不同的圍，因此，不同稅種在性質(zhì)上的差別，主要取決于不同的征稅對象（如商品、所得、財產(chǎn)、行為）。課稅對象是一征稅對象（如商品、所得、財產(chǎn)

15、、行為）。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。國家為了實現(xiàn)組織個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。國家為了實現(xiàn)組織財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的，可以根據(jù)不同時期客觀經(jīng)濟財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的，可以根據(jù)不同時期客觀經(jīng)濟情況，適時作出課稅對象的選擇。在征稅對象這一要素中，情況，適時作出課稅對象的選擇。在征稅對象這一要素中，有兩個相關(guān)的概念，一個是稅目，一個是計稅依據(jù)。有兩個相關(guān)的概念，一個是稅目，一個是計稅依據(jù)。 稅目稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。在稅收制度組成要素中規(guī)定稅體現(xiàn)征稅的廣度。在稅收制度組成要素中規(guī)定稅目，是征

16、稅技術(shù)上的需要，它是劃分征免界限和目，是征稅技術(shù)上的需要，它是劃分征免界限和征稅高低界限的準(zhǔn)繩。征稅高低界限的準(zhǔn)繩。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)是征稅對象的計量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)。有是征稅對象的計量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)。有的稅種的征稅對象和計稅依據(jù)基本一致，如各種的稅種的征稅對象和計稅依據(jù)基本一致，如各種所得稅，所得稅征稅對象是所得，計稅依據(jù)是應(yīng)所得稅，所得稅征稅對象是所得，計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。但有的稅種征稅對象和計稅依據(jù)則納稅所得額。但有的稅種征稅對象和計稅依據(jù)則不一致，如營業(yè)稅，營業(yè)稅的征稅對象是應(yīng)稅勞不一致，如營業(yè)稅，營業(yè)稅的征稅對象是應(yīng)稅勞務(wù)，計稅依據(jù)則是提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的營業(yè)額務(wù)，計稅依據(jù)則是提供應(yīng)

17、稅勞務(wù)取得的營業(yè)額。 1.2.3稅率稅率 稅率稅率是稅額與征稅對象之間的比例，反映征稅的是稅額與征稅對象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，直深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔(dān)，是經(jīng)接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔(dān)，是經(jīng)濟主體推測未來經(jīng)濟活動是否合理的主要依據(jù)。濟主體推測未來經(jīng)濟活動是否合理的主要依據(jù)。由此也可以看出，稅率作為稅收制度的組成要素由此也可以看出，稅率作為稅收制度的組成要素中的基本要素，其高低是影響企業(yè)和個人經(jīng)濟行中的基本要素，其高低是影響企業(yè)和個人經(jīng)濟行為的一個極為重要的手段。稅率分為以下三種基為的一個極為

18、重要的手段。稅率分為以下三種基本形式：本形式： 1.2.3.1比例稅率比例稅率 比例稅率比例稅率是不分征稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個百分比是不分征稅對象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個百分比的稅率。在具體運用上，又分為以下幾種表現(xiàn)形式：的稅率。在具體運用上，又分為以下幾種表現(xiàn)形式： (1)統(tǒng)一比例稅率。即一種稅只采用一個稅率，如現(xiàn)行的統(tǒng)一比例稅率。即一種稅只采用一個稅率，如現(xiàn)行的車輛購置稅車輛購置稅和和企業(yè)所得稅采用的就是統(tǒng)一比例稅率；企業(yè)所得稅采用的就是統(tǒng)一比例稅率； （2）行業(yè)比例稅率。即對同一行業(yè)采用一個稅率。這種稅）行業(yè)比例稅率。即對同一行業(yè)采用一個稅率。這種稅率形式一般適合于對營業(yè)稅的課征。率

19、形式一般適合于對營業(yè)稅的課征。 （3）產(chǎn)品比例稅率。一種產(chǎn)品采用一個比例稅率。即按大）產(chǎn)品比例稅率。一種產(chǎn)品采用一個比例稅率。即按大類產(chǎn)品（即性質(zhì)、用途比較接近的產(chǎn)品歸并為一大類）。類產(chǎn)品（即性質(zhì)、用途比較接近的產(chǎn)品歸并為一大類）。（4）地區(qū)差別比例稅率。為了照顧不同地區(qū)自然資源、）地區(qū)差別比例稅率。為了照顧不同地區(qū)自然資源、生產(chǎn)水平和收益分配上的差別，可根據(jù)不同地區(qū)制定高低生產(chǎn)水平和收益分配上的差別，可根據(jù)不同地區(qū)制定高低不同的比例稅率。不同的比例稅率。 （5）幅度比例稅率。即規(guī)定最低稅率和最高稅率，在此幅）幅度比例稅率。即規(guī)定最低稅率和最高稅率，在此幅度內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定

20、的比例稅率的度內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的比例稅率的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適用稅率。幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適用稅率。 1.2.3.2累進累進稅率稅率累進累進稅率稅率是按照征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對是按照征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象越大，稅率越高。這種稅率制度對調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接、象越大，稅率越高。這種稅率制度對調(diào)節(jié)納稅人收入的作用比較直接、明顯，而且適應(yīng)性強，靈活性大，一般適用于對所得額的征稅。明顯，而且適應(yīng)性強，靈活性大，一般適用于對所得額的征稅。累進累進稅率依照累進依據(jù)和累進方法的不同，又分為四種形式：稅率依照累進依據(jù)和累進方法的不同

21、，又分為四種形式： 1.全額累進稅率全額累進稅率。全額累進稅率是指征稅對象的全部數(shù)額都按其相。全額累進稅率是指征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進稅率計算征收。應(yīng)等級的累進稅率計算征收。 2.超額累進稅率超額累進稅率。超額累進稅率是指將征稅對象按數(shù)額大小劃分若。超額累進稅率是指將征稅對象按數(shù)額大小劃分若干等級，對每個等級由高到低分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，干等級，對每個等級由高到低分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計算稅額，各個等級稅額之和等于應(yīng)納稅額。各個等級稅額之和等于應(yīng)納稅額。為了為了解決超額累進稅率計算復(fù)雜的問題，在實際工作中都采用簡化計解決超額累進稅率計算復(fù)雜的問題，在實際工作中都采用

22、簡化計稅方法，即引入稅方法，即引入“速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)”的方法。所謂的方法。所謂“速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)”是指按是指按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額的差額。全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額的差額。 3.全率累進稅率全率累進稅率。全率累進稅率是指與全額累。全率累進稅率是指與全額累進稅率的累進方法相同，只是稅率的累進依據(jù)是進稅率的累進方法相同，只是稅率的累進依據(jù)是相對數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤相對數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。率等。 4.超率累進稅率超率累進稅率。超率累進稅率是指超額累進。超率累進稅率是指超額累進稅率的累進方法相同，只

23、是稅率的累進依據(jù)是相稅率的累進方法相同，只是稅率的累進依據(jù)是相對數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率對數(shù)，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等。我國現(xiàn)行的土地增值稅則是以土地增值率作等。我國現(xiàn)行的土地增值稅則是以土地增值率作為累進依據(jù)的，此項比例愈大，適用稅率愈高。為累進依據(jù)的，此項比例愈大，適用稅率愈高。 1.2.3.3定額稅率定額稅率 定額定額稅率稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額，而是按單位征稅對象直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額，而不是采用比例的形式，所以又稱為固定稅額。這是稅率的不是采用比例的形式，所以又稱為固定稅額。這是稅率的一種特殊形式，它一般適用于從量征收的征稅范圍。定額一

24、種特殊形式，它一般適用于從量征收的征稅范圍。定額稅率的表現(xiàn)形式有以下幾稅率的表現(xiàn)形式有以下幾種：種： （1）地區(qū)差別稅額，如我國過去實行的鹽稅，對產(chǎn)制成）地區(qū)差別稅額，如我國過去實行的鹽稅，對產(chǎn)制成本低、利潤大的鹽資源稅額定得高一些，對產(chǎn)制成本高、本低、利潤大的鹽資源稅額定得高一些，對產(chǎn)制成本高、利潤小的鹽資源稅額定得低一利潤小的鹽資源稅額定得低一些。些。 （2）幅度稅額，稅法只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)）幅度稅額，稅法只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適本地區(qū)實際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)的適用稅額，如我國現(xiàn)行的土地使用用稅額，如我國現(xiàn)

25、行的土地使用稅。稅。 （3）分類分級稅額，將征稅對象劃分為若干個類別和等）分類分級稅額，將征稅對象劃分為若干個類別和等級，對各級、各類征稅對象由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額。級，對各級、各類征稅對象由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額。 1.2.4納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，例如工業(yè)品品從生產(chǎn)到消費，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，例如工業(yè)品要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售等環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的確定，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題，它主要解決征一道的確定

26、，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題，它主要解決征一道稅、征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個環(huán)節(jié)征稅的稅、征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個環(huán)節(jié)征稅的問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配。同時及時足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配。同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算以及是否便利納稅人繳納稅款等問關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算以及是否便利納稅人繳納稅款等問題。因而，納稅環(huán)節(jié)就成為稅收制度構(gòu)成的一個要素。題。因而，納稅環(huán)節(jié)就成為稅收制度構(gòu)成的一個要素。 1.2.5納稅期限納稅期限 納稅納稅期限期限是指納稅人交納

27、稅款的法定期限。每一個稅種都是指納稅人交納稅款的法定期限。每一個稅種都要明確規(guī)定納稅期限，這是由稅收的強制性和固定性的特要明確規(guī)定納稅期限，這是由稅收的強制性和固定性的特征所決定的。征所決定的。 1.2.6稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠稅收稅收優(yōu)惠優(yōu)惠是指國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總是指國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標(biāo)，運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的目標(biāo)，運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱。納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱。稅收稅收優(yōu)惠作為稅收制度不可或缺的重要組成部分，它分為狹優(yōu)惠作為稅收制

28、度不可或缺的重要組成部分，它分為狹義的稅收優(yōu)惠和廣義的稅收優(yōu)惠。狹義的稅收優(yōu)惠是指減義的稅收優(yōu)惠和廣義的稅收優(yōu)惠。狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅和免稅，所謂減稅、免稅是對某些納稅人或征稅對象給稅和免稅，所謂減稅、免稅是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，減稅是對應(yīng)納稅額少征一予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，減稅是對應(yīng)納稅額少征一部份稅額；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。廣義的稅收優(yōu)惠部份稅額；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。廣義的稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項是指減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補、稅額抵扣、稅收抵免、稅收扣除、投資抵免、

29、虧損彌補、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對象稅收負擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定。饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對象稅收負擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定。 按照按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種：和稅額優(yōu)惠三種： 1.稅基式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠。稅基式優(yōu)惠主要是通過直接縮小計稅依。稅基式優(yōu)惠主要是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實行的稅收優(yōu)惠。具體包括起征點、免征額、項據(jù)的方式實行的稅收優(yōu)惠。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及虧損彌補等。目扣除以及虧損彌補等。 2.稅率式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠。稅率式優(yōu)惠是指直接通過降低稅率的方。稅率式優(yōu)惠是指直接通過

30、降低稅率的方式實行的稅收優(yōu)惠。如重新確定稅率、選擇其他低稅率、式實行的稅收優(yōu)惠。如重新確定稅率、選擇其他低稅率、零稅率以及關(guān)稅的暫定稅率等。零稅率以及關(guān)稅的暫定稅率等。 3.稅額式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠。稅額式減免是指直接通過減少應(yīng)納稅額。稅額式減免是指直接通過減少應(yīng)納稅額的方式實行的稅收優(yōu)惠。如減稅、免稅、出口退稅、投資的方式實行的稅收優(yōu)惠。如減稅、免稅、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓抵免、稅收抵免、稅收饒讓等。等。 1.2.7違章處理違章處理 違章違章處理處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護國家稅法嚴(yán)肅性的一種必要處罰措施。它是維護國家

31、稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。措施。 稅收稅收法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅和騙稅四種情況。違章行為的界定及其處罰的具和騙稅四種情況。違章行為的界定及其處罰的具體規(guī)定為：體規(guī)定為： 1.偷稅偷稅。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段，不按。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段，不按稅法規(guī)定交納稅款的違法行為。如：偽造或涂改憑證、賬稅法規(guī)定交納稅款的違法行為。如：偽造或涂改憑證、賬冊、報表以及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或收入等手段，隱匿應(yīng)稅項目、數(shù)冊、報表以及轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或收入等手段，隱匿應(yīng)稅項目、數(shù)量、金額；亂攤成本、費用或擅自提高開支標(biāo)準(zhǔn)等等。量、金額；亂攤成本、費用或擅自提

32、高開支標(biāo)準(zhǔn)等等。中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱（以下簡稱征管征管法法）第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追）第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款稅款50以上以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。事責(zé)任。征管法征管法第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

33、萬元以下的罰款。2.欠稅欠稅。欠稅是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的違。欠稅是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。我國章行為。我國征管法征管法第六十五條規(guī)定：對逃避追繳欠第六十五條規(guī)定：對逃避追繳欠稅的稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款款50%以上以上5倍以下的罰款。倍以下的罰款。3.抗稅抗稅?？苟愂侵讣{稅人對抗國家稅法，拒不依法納?？苟愂侵讣{稅人對抗國家稅法，拒不依法納稅的一種違法行為。我國稅的一種違法行為。我國征管法征管法第六十七條規(guī)定：對第六十七條規(guī)定：對于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)

34、成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上倍以上5倍以下的罰款。倍以下的罰款。4.騙稅騙稅。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，騙取。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出出口退（免）稅或減免稅款口退（免）稅或減免稅款的行為。我國的行為。我國征管法征管法第六十第六十六條規(guī)定：對騙取出口退稅的，處以騙取稅款六條規(guī)定：對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上倍以上5倍倍以下罰款。稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口以下罰款。稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。退稅。1.3 稅收制度的分類 稅收分類，是指根據(jù)不同的目的，按照一定的稅收分類，

35、是指根據(jù)不同的目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)雜的稅制和繁多的稅種進行歸類。現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，對復(fù)雜的稅制和繁多的稅種進行歸類。現(xiàn)代社會普遍實行復(fù)合稅制，一個國家的稅制由多代社會普遍實行復(fù)合稅制，一個國家的稅制由多種稅組成?？茖W(xué)合理的稅收分類無論是在理論上種稅組成?？茖W(xué)合理的稅收分類無論是在理論上還是在實際操作中，都有助于認識和了解不同稅還是在實際操作中，都有助于認識和了解不同稅制的特點及不同稅種的性質(zhì)與作用，從而為制定制的特點及不同稅種的性質(zhì)與作用，從而為制定科學(xué)合理的稅收政策和切實有效的稅收征管制度科學(xué)合理的稅收政策和切實有效的稅收征管制度提供可靠依據(jù)。常用的稅收分類方法有以下幾種：提供可靠依據(jù)。常用的稅

36、收分類方法有以下幾種： 1.3.1按課稅對象的性質(zhì)分類按課稅對象的性質(zhì)分類 按課稅對象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱作按課稅對象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱作流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。這流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。這一分類方法也是中國稅收分類的主要方法。一分類方法也是中國稅收分類的主要方法。 1.商品勞務(wù)稅商品勞務(wù)稅：是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的：是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。它主要以商品銷售額、購進商品的支付金額和營業(yè)稅種。它主要以商品銷售額、購進商品的支付金額和營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，一般采用比例稅率的形式。我國現(xiàn)行

37、收入額為計稅依據(jù)，一般采用比例稅率的形式。我國現(xiàn)行稅制中，商品勞務(wù)稅主要有稅制中，商品勞務(wù)稅主要有增值稅增值稅、消費稅消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅。稅。 2.所得稅所得稅：是以收益所得額為課稅對象的稅種。它主要：是以收益所得額為課稅對象的稅種。它主要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人收入所得和其他所得進根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人收入所得和其他所得進行課征。在我國的現(xiàn)行稅制中，所得稅類主要包括行課征。在我國的現(xiàn)行稅制中，所得稅類主要包括企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅和和個人所得稅個人所得稅。 3.財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：是以財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種。根據(jù)不同的：是以財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種。根據(jù)不同的課稅對象，財產(chǎn)

38、稅又可以進一步分為一般財產(chǎn)稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)課稅對象，財產(chǎn)稅又可以進一步分為一般財產(chǎn)稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財產(chǎn)增值稅等。我國的現(xiàn)行稅制中，財產(chǎn)稅主要包移稅、財產(chǎn)增值稅等。我國的現(xiàn)行稅制中，財產(chǎn)稅主要包括括房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅車船稅和和契稅契稅。 4.資源稅資源稅：是以資源絕對收益和級差收益為課稅對象的：是以資源絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種。前者以擁有某種國有資源的開發(fā)和利用權(quán)為征收對稅種。前者以擁有某種國有資源的開發(fā)和利用權(quán)為征收對象；后者是以納稅人占用資源的數(shù)量和質(zhì)量的差額所形成象；后者是以納稅人占用資源的數(shù)量和質(zhì)量的差額所形成的級差收入為征稅對象，征收的目的在于調(diào)節(jié)級差收入。的級差收入為征稅對象，

39、征收的目的在于調(diào)節(jié)級差收入。我國的現(xiàn)行稅制中，資源稅類主要有我國的現(xiàn)行稅制中，資源稅類主要有資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使城鎮(zhèn)土地使用稅用稅、土地增值稅土地增值稅和和耕地占用稅耕地占用稅。 5.行為稅行為稅：行為稅是以特定的行為為課稅對象的稅種。：行為稅是以特定的行為為課稅對象的稅種。行為稅的征收是為了運用稅收杠桿配合國家的宏觀經(jīng)濟政行為稅的征收是為了運用稅收杠桿配合國家的宏觀經(jīng)濟政策，對社會經(jīng)濟生活中的某些特定的行為進行調(diào)節(jié)和限制。策，對社會經(jīng)濟生活中的某些特定的行為進行調(diào)節(jié)和限制。我國現(xiàn)行稅制中，行為稅類主要有我國現(xiàn)行稅制中，行為稅類主要有城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅、印花印花稅稅、車輛購置稅車

40、輛購置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅屠宰稅和和筵筵席稅席稅等。等。 1.3.2按稅負能否按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類轉(zhuǎn)嫁分類 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可以將稅種分為直接稅與間接稅兩大類。稅兩大類。 直接稅直接稅，是指納稅人直接負擔(dān)的各種稅收。所得，是指納稅人直接負擔(dān)的各種稅收。所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，對于直接稅而言，由于稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，對于直接稅而言，由于稅負不能轉(zhuǎn)嫁納稅人就是負稅人。稅負不能轉(zhuǎn)嫁納稅人就是負稅人。 間接稅間接稅，是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的，是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的各種稅。商品稅屬于間接稅。對于間接稅而

41、言，各種稅。商品稅屬于間接稅。對于間接稅而言，納稅人不一定是負稅人，最終負擔(dān)稅收的可能是納稅人不一定是負稅人，最終負擔(dān)稅收的可能是消費者。消費者。 1.3.3按稅收與價格的按稅收與價格的關(guān)系分類關(guān)系分類 按按稅收與價格的關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。稅收與價格的關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。 價價內(nèi)稅內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的稅種。價是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的稅種。價內(nèi)稅的計稅價格為含稅價格。由于價內(nèi)稅的稅款是價格的內(nèi)稅的計稅價格為含稅價格。由于價內(nèi)稅的稅款是價格的組成部分，價格實現(xiàn)，稅金就隨之實現(xiàn)，有利于國家及時組成部分，價格實現(xiàn)，稅金就隨之實現(xiàn)，有利于國家及

42、時取得財政收取得財政收入。入。 我我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅就是價內(nèi)稅。國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅就是價內(nèi)稅。 價價外稅外稅是指稅款不包含在商品或勞務(wù)價格中的稅種。價外是指稅款不包含在商品或勞務(wù)價格中的稅種。價外稅的計稅價格為不含稅價格。稅的計稅價格為不含稅價格。 我國現(xiàn)行的增值稅就是價外稅。我國現(xiàn)行的增值稅就是價外稅。 1.3.4按稅收的按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類計量標(biāo)準(zhǔn)分類 按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)可分為從價稅和從量稅。按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)可分為從價稅和從量稅。 從從價稅價稅是以征收對象的價格為計稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行是以征收對象的價格為計稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅等稅種就是從價稅。的增值稅和企業(yè)

43、所得稅等稅種就是從價稅。 從從量稅量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅等稅種位為計稅依據(jù)的稅種。我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅等稅種就是從量稅。就是從量稅。 從從價稅的應(yīng)納稅額是隨著商品價格或勞務(wù)收費的變化而變價稅的應(yīng)納稅額是隨著商品價格或勞務(wù)收費的變化而變化的，從價稅能夠體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收政策，同時，也能化的，從價稅能夠體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收政策，同時，也能保證財政收入與計稅價格同比例變化，因此，大部分稅種保證財政收入與計稅價格同比例變化，因此，大部分稅種都采用這種計稅方法。從量稅的稅額隨著征收對象數(shù)量

44、的都采用這種計稅方法。從量稅的稅額隨著征收對象數(shù)量的變化而變化，雖然計算簡單，但稅收負擔(dān)和財政收入不能變化而變化，雖然計算簡單，但稅收負擔(dān)和財政收入不能隨價格高低而增減，因而，稅收負擔(dān)不盡合理，目前只有隨價格高低而增減，因而，稅收負擔(dān)不盡合理，目前只有少部分稅種采用這一計稅方法。少部分稅種采用這一計稅方法。 1.3.5按稅收收入按稅收收入歸屬分類歸屬分類 所有所有實行分稅制的國家，采取的分稅制不外乎兩種類型，實行分稅制的國家，采取的分稅制不外乎兩種類型，即：徹底的分稅制和不徹底的分稅制。即：徹底的分稅制和不徹底的分稅制。 采取采取徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅和地方稅兩徹底的分稅制的國家

45、，將稅收分為中央稅和地方稅兩類，中央政府和地方政府各有其獨立的稅收立法和征管權(quán)類，中央政府和地方政府各有其獨立的稅收立法和征管權(quán)限。限。 采取采取不徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅、地方稅、不徹底的分稅制的國家，將稅收分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類，其立法權(quán)全部歸中央政府，地方中央與地方共享稅三類，其立法權(quán)全部歸中央政府，地方政府無權(quán)立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地方，政府無權(quán)立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地方，共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。 我國現(xiàn)行稅制采取的就是不徹底的分稅制。我國現(xiàn)行稅制采取的

46、就是不徹底的分稅制。 1.中央稅中央稅：是由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理，收入歸中央：是由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的消費稅、關(guān)稅等。政府支配的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的消費稅、關(guān)稅等。 2.地方稅地方稅：是由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，收入歸地方：是由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。如現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)政府支配的稅種。如現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 3.中央與地方共享稅中央與地方共享稅：是由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理，：是由國家稅務(wù)總局負責(zé)征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種。如

47、我國現(xiàn)行稅制中的收入由中央與地方共同分享的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 1.3.6其他稅收其他稅收分類方法分類方法 其他的稅收分類方法有以下其他的稅收分類方法有以下幾種：幾種： （1）按稅收的形態(tài)分類，可以分為力役稅、實物稅和貨）按稅收的形態(tài)分類，可以分為力役稅、實物稅和貨幣幣稅；稅； （2）按稅種的存續(xù)時間分類，可以分為經(jīng)常稅和臨時）按稅種的存續(xù)時間分類，可以分為經(jīng)常稅和臨時稅；稅； （3）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對人稅）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對人稅和對物和對物稅；稅； （4）按稅率形式特點分類，可

48、以分為比例稅、累進稅和）按稅率形式特點分類，可以分為比例稅、累進稅和定額稅。定額稅。 1.4 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 1.4.1稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)指的是一國在進行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的稅制結(jié)構(gòu)指的是一國在進行稅制設(shè)置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種結(jié)構(gòu)。種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種結(jié)構(gòu)。由于稅制結(jié)構(gòu)涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以也由于稅制結(jié)構(gòu)涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以也稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收結(jié)構(gòu)。稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收結(jié)構(gòu)。 1.

49、4.2不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點主要特點 縱觀縱觀世界各國的稅制結(jié)構(gòu)，主要有以下五種類型可供選擇，世界各國的稅制結(jié)構(gòu)，主要有以下五種類型可供選擇，即以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以所得稅為主體稅種即以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以低稅結(jié)的稅制結(jié)構(gòu)，以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，以低稅結(jié)構(gòu)為特征的構(gòu)為特征的“避稅港避稅港”稅收結(jié)構(gòu)和以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重稅收結(jié)構(gòu)和以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。各類稅制結(jié)構(gòu)都有各自的特點。的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。各類稅制結(jié)構(gòu)都有各自的特點。 1.以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主

50、要特點。該類以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。該類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅居主體地位，稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。稅制中只能起輔助作用。 2.在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。這類稅收結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，特點。這類稅收結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。所得稅居主導(dǎo)地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 3.以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特

51、以資源稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。這類稅制結(jié)構(gòu)的主要特點是：在稅制結(jié)構(gòu)中，點。這類稅制結(jié)構(gòu)的主要特點是：在稅制結(jié)構(gòu)中，資源稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。資源稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用。 4.以低稅結(jié)構(gòu)為特征的以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港避稅港”稅制結(jié)構(gòu)及稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。這類稅制結(jié)構(gòu)是在該國或地區(qū)的稅其主要特點。這類稅制結(jié)構(gòu)是在該國或地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)中，普遍實行低稅甚至免稅的稅收制度，制結(jié)構(gòu)中，普遍實行低稅甚至免稅的稅收制度，即在這些地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入即在這些地方，人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入只負擔(dān)比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收，或者不只負擔(dān)比在主要

52、工業(yè)國家輕得多的稅收，或者不必負擔(dān)稅收。必負擔(dān)稅收。 5.雙主體稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。這類稅制結(jié)雙主體稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點。這類稅制結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅制和所得稅構(gòu)的表現(xiàn)是：在稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制均居主體地位，這兩類稅收的作用相當(dāng)，互相制均居主體地位，這兩類稅收的作用相當(dāng)，互相協(xié)調(diào)、配合。協(xié)調(diào)、配合。1.4.3影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要因素主要因素 盡管盡管每一個國家的稅制結(jié)構(gòu)都有它具體的形成和發(fā)展原因，每一個國家的稅制結(jié)構(gòu)都有它具體的形成和發(fā)展原因，但從總體上看，影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素大致可以分為以但從總體上看，影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素大致可以分為以下幾個

53、方面：下幾個方面：1.4.3.1社會經(jīng)濟發(fā)展水平社會經(jīng)濟發(fā)展水平 社會經(jīng)濟發(fā)展水平社會經(jīng)濟發(fā)展水平是影響并決定稅收結(jié)構(gòu)的最基本因素。是影響并決定稅收結(jié)構(gòu)的最基本因素。這里的社會經(jīng)濟發(fā)展水平主要是指社會生產(chǎn)力發(fā)展水平，這里的社會經(jīng)濟發(fā)展水平主要是指社會生產(chǎn)力發(fā)展水平，以及由社會生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。從世界主以及由社會生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。從世界主要國家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進程來看，大致經(jīng)歷了從古老要國家稅制結(jié)構(gòu)的歷史發(fā)展進程來看，大致經(jīng)歷了從古老的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進程，的直接稅到間接稅，再由間接稅發(fā)展到現(xiàn)代直接稅的進程，這種發(fā)展進程是同社會經(jīng)濟發(fā)展水

54、平的進程相一致的這種發(fā)展進程是同社會經(jīng)濟發(fā)展水平的進程相一致的。1.4.3.2國家政策導(dǎo)向國家政策導(dǎo)向 稅制結(jié)構(gòu)的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另稅制結(jié)構(gòu)的具體設(shè)置，一方面要體現(xiàn)稅收的基本原則，另一方面也是為實現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)的。稅收作為一方面也是為實現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)服務(wù)的。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟政策的一個主要工具，除了其特有的聚財功國家宏觀經(jīng)濟政策的一個主要工具，除了其特有的聚財功能之外，和其他許多宏觀經(jīng)濟政策工具一樣，要發(fā)揮調(diào)控能之外，和其他許多宏觀經(jīng)濟政策工具一樣，要發(fā)揮調(diào)控功能，通過具體稅種的設(shè)置對社會經(jīng)濟起到調(diào)節(jié)作用。功能，通過具體稅種的設(shè)置對社會經(jīng)濟起到調(diào)節(jié)作用。

55、1.4.3.3稅收管理水平稅收管理水平 一一國的稅收管理水平對該國稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置也會產(chǎn)生影響。國的稅收管理水平對該國稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置也會產(chǎn)生影響。一般來說，流轉(zhuǎn)稅由于是對商品銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的一般來說，流轉(zhuǎn)稅由于是對商品銷售或勞務(wù)服務(wù)所取得的收入進行征稅，征收管理相對較為簡單。而所得稅由于是收入進行征稅，征收管理相對較為簡單。而所得稅由于是對納稅人所取得的各項所得進行征稅，涉及到稅前扣除以對納稅人所取得的各項所得進行征稅，涉及到稅前扣除以及與會計制度的差異及協(xié)調(diào)等許多細節(jié)問題，征收管理相及與會計制度的差異及協(xié)調(diào)等許多細節(jié)問題，征收管理相對較為復(fù)雜。因此，一國如果推行以所得稅為主體的稅收對較為

56、復(fù)雜。因此，一國如果推行以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，必須有較高的稅收管理水平為基礎(chǔ)。結(jié)構(gòu)，必須有較高的稅收管理水平為基礎(chǔ)。 1.4.4我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 經(jīng)過經(jīng)過1994年稅制改革和此后多年的逐步完善，我國已經(jīng)年稅制改革和此后多年的逐步完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度。初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度。目前，我國的稅收制度共設(shè)目前，我國的稅收制度共設(shè)有有19種種稅稅，按照其性質(zhì)和作用，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為大致可以分為五類五類： 1.流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類。包括。包括增值稅增值稅、消費稅消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅和和關(guān)稅關(guān)稅。這。這些稅種是在

57、生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中，按照納稅人取得的些稅種是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的。銷售收入或者營業(yè)收入征收的。 2.所得稅類所得稅類。包括。包括企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅和和個人所得稅個人所得稅，這些稅種，這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收是按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收的。的。 3.資源稅類資源稅類。包括。包括資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值土地增值稅稅和和耕地占用稅耕地占用稅四種稅。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者四種稅。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。 4.財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類。包括。包括房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅車