甲供材在一般和簡易計稅方法之間的選擇

1、甲供材”一般計稅方法和簡易計稅方法的臨界點 全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 “財稅 201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一 條第（七）款“建筑服務(wù)”第 2 項規(guī)定： “一般納稅人為 甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計 稅?！?在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”， 根據(jù)財稅【2018】32 號文件的規(guī)定， 自 2018 年 5 月 1 日起， 建筑企業(yè)的增值稅稅率改為 10%，銷售材料、 設(shè)備和出租動 產(chǎn)的稅率改為 16%，在增值稅稅率降低后， 如何選擇增值稅 計稅方法，對于發(fā)包方和建筑方的利益相關(guān)， “甲供材”中建筑企業(yè)一般計稅方法和簡易計

2、稅方法的臨 界點。（一）“甲供材”中建筑企業(yè)銷售額的確定 營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2016 36 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī) 定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款 和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。 同時財稅 2016 36 號）附件 2：營業(yè)稅改征增值稅試 點有關(guān)事項的規(guī)定 第一條第 （三） 項第（ 9）款規(guī)定： “試 點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得 的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售 額?！备鶕?jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增 值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法

3、計算增值稅的情況下， 銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取 得的全部價款和價外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下， 銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費(fèi)用扣 除支付分包款后的余額。（二） “甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析按照財稅 2016 36 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅 試點實施辦法和財稅【 2018 】32 號文件的規(guī)定，建造服 務(wù)的適用稅率是 10%，而設(shè)備、 材料、動力的適用稅率一般 均是 16%。大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方 式選擇的臨界點?！奔僭O(shè)“甲供材”合同中約定的工程價稅（工程造價是稅 前工程造價 +稅前工

4、程造價 10%）合計（ 不含甲方購買的材 料和設(shè)備） 為 A，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易辦法 下的增值稅計算如下。1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅 A 10%（ 1 10%）建筑企業(yè)采購材料物 質(zhì)的進(jìn)項稅額 9.1% A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項 稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅 A 3%（ 1 3%） 2.91%A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點： 9.1%A建筑企業(yè)采購的進(jìn)項稅額 2.91% A 推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購的進(jìn)項稅額 6.19% A4、由于一般情況下，機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)采 購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是16%，于是，推導(dǎo)出臨界點：建筑企業(yè)的

5、進(jìn)項稅額建筑企業(yè)價稅合計16%（ 116%） 6.19% A5、由此計算出臨界點：建筑企業(yè)采購價稅合計 44.21% A6、從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修 工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購材料物質(zhì)中有30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%， 70%左右的鋼筋建筑材料抵扣 16%，于是，推導(dǎo)出臨界點： 建筑企業(yè)采購的進(jìn)項稅額建筑企業(yè)采購價稅合計 16% （116%）70%+建筑企業(yè)采購價稅合計 3%（ 1 3%） 30% 6.19% A（0.0966+0.00874） 建筑企業(yè)采購價稅合計 =6.19% A由此計算出臨界點： 建筑企業(yè)采購材價稅合計 56.27% A7、分析結(jié)論

6、甲供材模式下， 建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計 稅方法的臨界點參考值是：(1) 從事房建工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝 修工程的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購價稅合計 56.27% 甲供材合同中約定的 工程價稅合計 , 具體是：建筑企業(yè)采購材料價稅合計 56.27% 甲供材合同中約 定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 56.27% 甲供材合同 中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利(2) 機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 44.21% 甲供材合同中 約定的工程價稅合計 , 具體是：建筑企

7、業(yè)采購材料價稅合計 44.21% 甲供材合同中 約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利建筑企業(yè)采購材料價稅合計 44.21% 甲供材合同中 約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利因此， 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少， 或者說甲供材料占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式 的關(guān)鍵！ 案例分析 1 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計44.21%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析1、案情介紹 江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園 項目，工程總承包合同造價為 1000 萬元，材料部份 600 萬 元，其中“甲供材”為 200 萬元；安裝部分 400 萬元。中 國京冶將其中 100 萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公 司。假設(shè)建筑企業(yè)購買材料均取得16%的增值稅專用發(fā)票。請分析中國京冶公司如何選擇增值稅的計稅方法？2、涉稅分析（ 1）選擇一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅 （ 1000-200 ）10%（110%）【（600-200 ） 16%（110%）+10010%（ 1 10%）】 72.73- （ 58.18+9.09 ）=5.46 （萬元） （2）選擇簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（ 1000-200-100 ） 3%（ 1 3%） 20.38 （萬元）（ 3）分析結(jié)論因此， 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 4224