第十八章-非貨幣性資產(chǎn)交換(一)

1、第十八章 -非貨幣性資產(chǎn)交換（一）第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換本章概述：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，在傳統(tǒng)的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)之外，產(chǎn)生了以貨易貨的貿(mào)易形式。早在1973 年，美國(guó)就發(fā)布了非貨幣交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在1999 年發(fā)布了非貨幣性交易準(zhǔn)則，2016 年發(fā)布了第7 號(hào)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換。易貨貿(mào)易的概念范圍有些窄， 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不僅僅限于 “貨物交換” 。存貨、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期股權(quán)投資， 都屬于非貨幣資產(chǎn)，交易雙方都以非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，換取對(duì)方的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則十分“短小” ，僅 10 條。需

2、要進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理問題主要有：換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？換出資產(chǎn)是否按一般的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？一項(xiàng)交易如何定義是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？首先要解決換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問題。準(zhǔn)則認(rèn)為， 若交易是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，那么，換入資產(chǎn)的計(jì)量自然應(yīng)該以其本身的公允價(jià)值為入賬價(jià)值的基礎(chǔ)， 涉及的相關(guān)稅費(fèi)， 自然也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，即視同“買入”一樣看待進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其次要解決換出資產(chǎn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理問題。準(zhǔn)則認(rèn)為， 若交易是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，換出資產(chǎn)也視同“銷售、處置、轉(zhuǎn)讓”一樣來看待并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如甲公司以一批自產(chǎn)的產(chǎn)品（公允價(jià)值為200 萬元）換取乙公司生產(chǎn)的大型設(shè)備（公允價(jià)值為200 萬元），我們應(yīng)

3、視同為“銷售商品，收取價(jià)款，隨即用收取的價(jià)款購(gòu)買了客戶生產(chǎn)的產(chǎn)品（設(shè)備）”，只是會(huì)計(jì)處理上不需要編制一購(gòu)一銷兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@其中并未涉及實(shí)際銷售款的收付。其實(shí)，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的學(xué)習(xí)中，早已不知不覺地學(xué)習(xí)過了非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。比如以“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”為對(duì)價(jià)，取得A 公司持有B 公司 30的股權(quán)，這實(shí)質(zhì)就是非貨幣性資產(chǎn)交換。財(cái)政部 2017 年 7 月發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入的通知（2017年 7 月財(cái)會(huì) 201722）（下文簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則） ，也明確規(guī)定：企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。特別強(qiáng)調(diào)的是，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 42 號(hào)持有待售準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 存貨等進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，視同出售；以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)， 視同出售， 在個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表確認(rèn)投資收益時(shí)， 應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易損益從凈利潤(rùn)中按持股比例予以剔除。新收入準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則

5、第十六條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單獨(dú)售價(jià)， 是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。我們提到了 “具有商業(yè)實(shí)質(zhì)” 這個(gè)概念， 怎樣的交易算是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？若交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？以及什么叫非貨幣性資產(chǎn)呢？準(zhǔn)則沒直接解釋什么叫非貨幣性資產(chǎn)，而是解釋什么是“貨幣性資產(chǎn)” ，那么貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)， 就叫非貨幣性資產(chǎn)。 準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定， 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、 銀行存款、 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等。準(zhǔn)則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：一、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間

6、和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。既然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于換出的資產(chǎn)，是視同“銷售、處置、轉(zhuǎn)讓”進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的，那么就涉及相關(guān)損益的確認(rèn)。很明顯，若企業(yè)為了利潤(rùn)操縱的需要，有可能進(jìn)行并不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換。比如甲、乙兩公司處于同一城市、功能相近、價(jià)值相近、使用期相近的辦公樓均是增值的（即公允價(jià)值遠(yuǎn)大于賬面價(jià)值），在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)下，只存在確認(rèn)資產(chǎn)減值而不存在確認(rèn)資產(chǎn)增值，為了賬面利潤(rùn)的需要，雙方就可以通過辦公樓的交換來實(shí)現(xiàn)。 故準(zhǔn)則規(guī)定，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換， 不

7、確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可能沒那么巧合相等，那么就可能涉及“補(bǔ)價(jià)”的收付，準(zhǔn)則還規(guī)范了補(bǔ)價(jià)的比例。其實(shí)，不管是否大于25，理論上都不是那么重要，這依然是出于對(duì)利潤(rùn)操縱的防范?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括8 條，大家在學(xué)習(xí)中， 還有必要加上一條“防止利潤(rùn)操縱”以輔助一些特殊規(guī)定的理解。準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：一、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；二、換入資產(chǎn)成本的確定方式；三、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；四、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。知識(shí)點(diǎn) 1非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非

8、貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn) ，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的有，預(yù)付賬款是否屬于貨幣性資產(chǎn)？預(yù)付賬款的本質(zhì)是將要獲取的存貨等資產(chǎn)，與應(yīng)收賬款等債權(quán)類科目有著本質(zhì)的區(qū)別，屬于非貨幣性資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是否屬于貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)貨幣性資產(chǎn)定義的“固定” “可確定”字眼可以看出，它們也不屬于貨幣性資產(chǎn)， 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)由于其利息及本金的收取都是固定的和可確定的，屬于貨

9、幣性資產(chǎn)?！纠?1-多選題】 下列屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.固定資產(chǎn)C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)E.長(zhǎng)期股權(quán)投資F.無形資產(chǎn)G.在建工程H.銀行存款I(lǐng).以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)J.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)網(wǎng)校答案： BDEFGIJ二、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換， 是指交易雙方主要以存貨、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。從定義中可以看出，換入、 換出資產(chǎn)均需是非貨幣性資產(chǎn)才屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，即使涉及到補(bǔ)價(jià)，它也是微不足道的（如小于2

10、5）?！纠浚杭坠疽怨蕛r(jià)值 200 萬元的專利權(quán)換取乙公司公允價(jià)值230 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，并支付補(bǔ)價(jià) 30萬元。補(bǔ)價(jià)比例為30÷ 230 13.04，小于25，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；A 公司以公允價(jià)值 1000 萬元的存貨換取 B 公司持有的公允價(jià)值為800 萬元的 C 公司股權(quán)，并收取補(bǔ)價(jià)200 萬元。補(bǔ)價(jià)比例為200÷ 1000 20，小于25，也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠?-多選題】 甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B.以本公司

11、持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C.以將于 3 個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D.以作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)網(wǎng)校答案： BD網(wǎng)校解析： 選項(xiàng) A 和 C，商業(yè)承兌匯票與 3 個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債均屬于貨幣性項(xiàng)目，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠?-多選題】 不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以原以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40股權(quán)網(wǎng)校

12、答案： AB網(wǎng)校解析： 選項(xiàng) C，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權(quán)益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。以上兩道分別為2016 年、 2014 年考試真題，分值為2 分。這樣的分是不是手到擒來？知識(shí)點(diǎn) 2交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：一、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；二、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。規(guī)范商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要意義一是為防范利用非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行利潤(rùn)操縱，二

13、是若資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬沒有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移， 也不應(yīng)視同資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如甲石油公司與乙石油公司交換位于兩地的石油庫(kù)存，商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不可按銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理而確認(rèn)收入。另外，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。知識(shí)點(diǎn) 3具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理核心問題有兩點(diǎn):一是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，二是換出資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)視同正常的 “購(gòu)銷”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其本身的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，換出資產(chǎn)按 “銷售

14、、 處置、轉(zhuǎn)讓”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以上處理的前提是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。至于涉及補(bǔ)價(jià)的情況，這基本上屬于不相關(guān)因素，不值得一提，它并不影響什么。否則就是畫蛇添足，多此一舉。除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值需以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定， 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)，或減去收到的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠?4】假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為其本身的公允價(jià)值。資料如下圖所示：【分析】甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為S萬元，乙公司換入的商標(biāo)權(quán)入賬價(jià)值為Y萬元，不存

15、在計(jì)算，試圖通過公式計(jì)算是無聊的、不具理論性的?！纠?5-計(jì)算分析題】 2018 年 9 月， A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。設(shè)備的賬面原價(jià)為150 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45 萬元，公允價(jià)值為90 萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110 萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90 萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A 公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換出資產(chǎn)） 15000 元外，沒

16、有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B 公司此前也沒有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)?！痉治觥?換入、換出非貨幣性資產(chǎn)，且不涉及補(bǔ)價(jià)，因此該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量， 符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此， A 公司和 B 公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A 公司的賬務(wù)處理如下：A 公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 900000 × 17 153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷

17、項(xiàng)稅額 900000 × 17 153000（元）由于不涉及相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其本身公允價(jià)值90 萬元。借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)打印機(jī)900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：固定資產(chǎn)清理900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借： 資產(chǎn)處置損益165000貸：固定資產(chǎn)清理165000B 公司的賬務(wù)處理如下：換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額900000 × 17 153000 （元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900000 &#

18、215; 17 153000 （元）由于不涉及相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其本身公允價(jià)值90 萬元。借：固定資產(chǎn)設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品打印機(jī)1100000借：固定資產(chǎn)設(shè)備900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品打印機(jī)1100000【例 6-計(jì)算分析題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其持有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)與乙公司擁有的一臺(tái)機(jī)器

19、設(shè)備交換。 交換后兩公司對(duì)于換入資產(chǎn)仍供經(jīng)營(yíng)使用。在交換日， 甲公司的商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為900 萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷150 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備， 在交換日的公允價(jià)值（不含稅）為800 萬元，適用的增值稅稅率為6，增值稅銷項(xiàng)稅額為480000 元。乙公司擁有的機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為 1000 萬元，已計(jì)提折舊 300 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值（不含稅）為 755 萬元，適用的增值稅稅率分別為 17，增值稅銷項(xiàng)稅額為 1283500 元。乙公司收到甲公司支付的補(bǔ)價(jià) 35.35 萬元（ 755 128.35 80048）。上述交易過程中涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可抵扣且已得到認(rèn)證； 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。【分析】該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)， 即補(bǔ)價(jià) 35.3