商品流通會計課件(全)

1、 制作人制作人:引入新課：引入新課： 工業(yè)會計（供、產(chǎn)、銷）工業(yè)會計（供、產(chǎn)、銷）會計的分支會計的分支 財務會計：對外提供會計信息財務會計：對外提供會計信息 商業(yè)會計商業(yè)會計 預算會計等預算會計等 管理會計：對內(nèi)部管理部門提供會計信息，加強內(nèi)部管理管理會計：對內(nèi)部管理部門提供會計信息，加強內(nèi)部管理.進行新課：進行新課：第一章第一章 總論總論第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)會計概述商業(yè)會計概述一商業(yè)企業(yè)：從事商品流通的獨立經(jīng)濟實體，包括：商業(yè)、糧食、物資供應等一商業(yè)企業(yè)：從事商品流通的獨立經(jīng)濟實體，包括：商業(yè)、糧食、物資供應等. * 商品流通：又稱商品流轉(zhuǎn)，指商品流通部門通過購銷活動，從生產(chǎn)領域向消費領商品流

2、通：又稱商品流轉(zhuǎn)，指商品流通部門通過購銷活動，從生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移域轉(zhuǎn)移的過程，即貨幣的過程，即貨幣商品商品貨幣，即商品流通企業(yè)主要的經(jīng)濟活動就是商品的購銷貨幣，即商品流通企業(yè)主要的經(jīng)濟活動就是商品的購銷.（?。ㄐ≠u部賣部、大商場等）、大商場等） 提問：商品流通在國民經(jīng)濟中的作用？工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到我們手中？提問：商品流通在國民經(jīng)濟中的作用？工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到我們手中？ 回答：借助于商品流通，使商品從生產(chǎn)領域回答：借助于商品流通，使商品從生產(chǎn)領域流通領域流通領域消費領域消費領域.二商業(yè)會計：（通過會計的概念引出）二商業(yè)會計：（通過會計的概念引出）1 概念：概念：P1 2

3、 職能：職能：（1） 會計核算：記帳、算帳、報帳會計核算：記帳、算帳、報帳（2） 會計監(jiān)督：合理性、合法性、有效性會計監(jiān)督：合理性、合法性、有效性 3任務：任務：P2-3 第二節(jié)第二節(jié) 會計假設和會計核算的一般原則會計假設和會計核算的一般原則一會計假設：即會計基本前提，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設定一會計假設：即會計基本前提，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設定.1 會計主體：會計工作為其服務的特定單位和組織會計主體：會計工作為其服務的特定單位和組織. * 比較與法律主體的區(qū)別：比較與法律主體的區(qū)別：P4. 2 持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營：P4. 在可預見的將來在可預見的將來 3

4、 會計分期：會計分期：P5.（建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上）（建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上） *會計期間分為年度會計期間分為年度(1.112.31)、半年度、季度和月度、半年度、季度和月度.1 貨幣計量：貨幣計量：P5（以幣值不變?yōu)榍疤幔ㄒ詭胖挡蛔優(yōu)榍疤幔? 注：注：P5.* 會計計量有實物計量（噸、米等）、勞務計量（工時等）、貨幣計量（元、美元等）會計計量有實物計量（噸、米等）、勞務計量（工時等）、貨幣計量（元、美元等） 二會計信息質(zhì)量要求二會計信息質(zhì)量要求.（8項）項） * 92年年12項，項，01年年13項，項，06年年8項項.（1）可靠性：）可靠性：P6.（真實性、可靠性）（真實性、可靠性）（2

5、）可比性：口徑一致，相互可比（不同企）可比性：口徑一致，相互可比（不同企業(yè)）業(yè)）.一致性（同一企業(yè)）一致性（同一企業(yè)）P6（3）相關(guān)性：有用性）相關(guān)性：有用性:P7（4）及時性：時效性）及時性：時效性.P7（5）可理解性：（清晰性、可理解性）可理解性：（清晰性、可理解性）P7（6）謹慎性：穩(wěn)健性原則，盡量少計或不計）謹慎性：穩(wěn)健性原則，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益可能發(fā)生的收益.P8（對可能發(fā)生的損失和費（對可能發(fā)生的損失和費用，應加以合理地估計用，應加以合理地估計.）（7）重要性：）重要性：P9（8）實質(zhì)重于形式）實質(zhì)重于形式 第三節(jié) 商業(yè)企業(yè)的會計要素和會計科目一會計要素1.資產(chǎn)：P102

6、.負債：P103.所有者權(quán)益：P114.收入：P115.費用：P126.利潤：P12二會計要素間的相互關(guān)系.1資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2收入-費用=利潤3利潤在尚未分配前，體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加.即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 或=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） * 會計要素是會計對象的具體化，在會計核算過程中，還需把會計要素按經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容細分，即為 三商品流通企業(yè)會計科目：按會計要素劃分，分為六大類（P12）.注：或分為四大類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益類. 引入新課：引入新課： 什么是商業(yè)會計？ 進行新課：進行新課：第二章 商品流轉(zhuǎn)核算概述 第一節(jié) 商品流轉(zhuǎn)概述一概念及基本特征. 1什

7、么是商品流通？（P74）指商品流通企業(yè)通過購銷活動，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移的過程. 2基本特征.（同時具備下列特征才屬于商品流通） （1）商品實物的轉(zhuǎn)移.（生產(chǎn)領域流通領域消費領域） （2）通過貨幣結(jié)算的買賣行為.（貨幣作為媒介，貨幣商品貨幣）二商品流通的環(huán)節(jié)：批發(fā)和零售. 1批發(fā)商品流轉(zhuǎn)：批發(fā)企業(yè)（組織批量商品購銷的企業(yè)）完成.* 生產(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè) 批發(fā)企業(yè) 零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)或其他生產(chǎn)企業(yè). 購 銷* 處于商品流轉(zhuǎn)的起點或中間環(huán)節(jié). 2零售商品流轉(zhuǎn)：零售企業(yè)完成.* 批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)部門 零售企業(yè) 個人或企事業(yè)單位.* 處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié). * 在實際

8、工作中，批發(fā)和零售不能完全分離。二三商品流通的內(nèi)容.* 就一個商品流通企業(yè)的商品流通來看，即商品從進入企業(yè)到離開企業(yè)所經(jīng)過的環(huán)節(jié). 商品購進 商品銷售 商品儲存 四商品流轉(zhuǎn)的核算要求：P76.第二節(jié) 商品購銷的范圍、確認和計量一商品購銷的范圍.（P76） 1商品購進：為了銷售或加工后銷售，通過貨幣結(jié)算而取得商品交易行為. 注：不同時具備上述兩個條件的均不屬于商品購進范圍，如加工收回的商品、溢余的商品、銷售退回、其他單位捐贈的樣品、購進自用的物品等. 2商品銷售：出售本企業(yè)所經(jīng)營的商品，通過結(jié)算收取貨款或取得收款權(quán)利的交易行為.（P77） 注：不同時具備上述兩個條件的均不屬于商品銷售范圍，如贈送

9、給其他單位的樣品、出售本單位自用的物品、撥出加工的商品、委托其他單位代管、代運的商品、商品損耗或損失、購貨退出、對外捐贈及出售不屬于企業(yè)經(jīng)營的用品、廢舊商品等. * 明確商品購銷范圍，對于正確組織商品流轉(zhuǎn)核算，如實反映經(jīng)營收入，確切掌握商品儲備量，以及加強商品資金的管理都具有重要意義.二商品購銷的交接方式. 1提貨制：適用現(xiàn)貨交易的同城商品的購進或異地采購商品.購貨方（憑銷貨方開具的發(fā)票、提貨單） 銷貨方指定的倉庫或地點. 2發(fā)貨制：適用異地在途物資.銷貨方（按合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、數(shù)量等條件） 運輸部門 購貨方所在地的車站、碼頭或指定地點. 3送貨制：適用于商品的銷售或銷貨單位比較固定的

10、單位.銷貨方 購貨方指定的倉庫或地點. 注：發(fā)生的費用和商品損耗的處理：P77.三商品購銷的確認與計量.（以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移時間為依據(jù)）（一）商品購進的確認與計量. 1商品購進的入帳時間：P78. 2商品購進的采購成本的確定：P78.（1）國內(nèi)：進貨原價. （2）進口：國外進價（到岸價）+應分擔的外匯差價+進口環(huán)節(jié)的稅金. （3）委托其他單位代理進口的商品：實際支付給代理單位的全部價款. （4）收購農(nóng)副產(chǎn)品：支付的收購價款和稅金等.（二）商品銷售的確認與計量. 1商品銷售的入帳時間：P79.（同時符合4個條件） 2 商品銷售收入的計量：（P81）據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額確定，若無，則

11、按購銷雙方都同意的價格確定.第三節(jié) 商品流轉(zhuǎn)的核算方法 * 商品流通核算的基本方法.（即庫存商品的核算方法）進價核算法 數(shù)量進價金額核算：P81 （庫存商品按進價記帳）進價金額核算：P82售價核算法 數(shù)量售價金額核算：P83 售價金額核算：P84 作業(yè)：P86 一、二 P87 三 引入新課：引入新課：第五章 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算數(shù)量進價金額核算法* 批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點：1經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復雜.2購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大.3商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復雜.4商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一處. 庫存商品按進價記帳. *

12、基于以上特點，批發(fā)企業(yè)應采用數(shù)量進價金額核算法. 明細帳按商品品名、等級、規(guī)格設置.首先，我們應該了解的是批發(fā)企業(yè)買什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源進行新課：進行新課：第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算批發(fā)企業(yè)購進是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣，并通過貨幣結(jié)算取得商品的交易行為。購進商品的主要來源是：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個人購進；接受外貿(mào)；企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等。 一批發(fā)商品購進.的業(yè)務程序.（即怎樣交貨） 1同城購進：（送貨制、提貨制；支票、委托收款等）P90 2異地購進：（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯兌等）P90 二商品購進的核算（一）帳戶設置： 1 在途物資（資產(chǎn)

13、類）：核算購入商品的采購成本.購入商品支付貨款時 入庫在途商品的采購成本明細帳：按供貨單位、商品類別 2 庫存商品（資產(chǎn)類）增 減結(jié)存明細帳：商品品種、等級、規(guī)格設置. 注：“庫存商品”均按進價(買價+進貨費用)記帳.（一）帳務處理. 1國內(nèi)一般購進業(yè)務：采購成本=買價+進貨費用.送貨制、提貨制 （1）同城購進. 支票特點：商品驗收入庫和貨款結(jié)算基本上在同一日期辦理.例1某市百貨公司向當?shù)貥啡A冰箱廠購進雙門電冰箱20臺，每臺價款1800元，另付增值稅6120元，款項以存款付訖. 付款：借：在途物資樂華冰箱廠 36000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6120 貸：銀行存款 42120 入庫：借

14、：庫存商品雙門電冰箱 36000（進價） 貸：在途物資樂華冰箱廠 36000 發(fā)貨制 2異地購進 托收承付、委托收款、銀行匯票、商業(yè)匯票等.例2某公司向外地某單位購進甲商品一批，計1000公斤，進價40元/公斤，貨款共計40000元，發(fā)票上注明價外增值稅額為6800元，供貨單位代墊運輸費500元，采用托收承付結(jié)算方式. 注： 供貨單位發(fā)出的商品運輸部門運送. 到達企業(yè)的時間不一致. 托收憑證銀行郵寄 A單貨同到. 借：在途物資*單位 40465 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6835貸：銀行存款 47300 借：庫存商品甲商品 40465貸：在途物資*單位 40465 B單到貨后到. 結(jié)轉(zhuǎn)采購

15、成本，作入庫帳.作商品購進的入帳時間，作采購帳. C貨先到，單后到.a平時不作帳，待單到再按“單貨同到”處理.b. 若月末單仍未到，則： 月末估價入帳，借：庫存商品甲商品 40465 貸：應付帳款*單位 40465 下月初，借：庫存商品甲商品 40465 貸：應付帳款*單位 40465 待收到單，再按“單貨同到”處理.引入新課：引入新課： 某批發(fā)企業(yè)購進商品一批，價款10000元，增值稅1700元，運費200元，款以存款支付。 單貨同到；單先到貨后到；貨先到單后到 進行新課：進行新課：第一節(jié)批發(fā)商品購進的核算3農(nóng)副產(chǎn)品（P97）收購的核算. * 農(nóng)副產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的特點： 農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)產(chǎn)品的

16、總稱，包括糧、棉、油、麻、茶、藥、畜、蛋、水產(chǎn)品等. A具有分散性.（分散于廣大農(nóng)村的千家萬戶） B季節(jié)性強.（旺季準備足夠的收購資金） C易腐爛，易變質(zhì). 在購進后多一個“清選整理”環(huán)節(jié). 銷售方式“送貨制”.D自然損耗較大，等級數(shù)量也易發(fā)生變化.* 免稅（增值稅）農(nóng)產(chǎn)品：P98 從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（1）直接收購：收購企業(yè)設置收購站或派出收購小組直接向廣大生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品. 注：據(jù)稅法，企業(yè)購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品準予按買價的10%抵扣進項稅額，進項稅額=買價*扣除率（10%）.P98. 例P98 例6 （2）預購農(nóng)副產(chǎn)品. 例某收購企業(yè)與某生

17、產(chǎn)專業(yè)戶簽定某項農(nóng)副產(chǎn)品預購合同，發(fā)放預購定金50000元. A發(fā)放定金：借：預付帳款*專業(yè)戶 50000 貸：銀行存款 50000 B該專業(yè)戶交售農(nóng)副產(chǎn)品計60000元： 借：在途物資 54000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）6000 貸：預付帳款*專業(yè)戶 50000 銀行存款 10000 C入庫：借：庫存商品* 54000 貸：在途物資* 54000 5商品購進發(fā)生溢余短缺“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”. * 填制“商品購進短缺溢余報告單”P100（1）溢余（實收應收）審批前，差額記入“待處理財產(chǎn)損益”審批后，屬自然升溢沖減“管理費用” 供貨方多發(fā)貨補作購進或退還商品. 例1向某食

18、品廠購進散裝餅干500千克，進價4元/千克，增值稅率17%.A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進項稅. 借：在途物資某食品廠 2000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款 2340 B商品到達，驗收入庫，實收數(shù)510千克，原因待查. 借：庫存商品散裝餅干 2040 （510*4）實收貸：在途物資某食品廠 2000 應收 待處理財產(chǎn)損益 40 C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補去貨款及進項稅，則：借：在途物資某食品廠 40 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80同時： 借：待處理財產(chǎn)損益 40 貸：在途物資某食品廠 40若為供貨方多發(fā)，

19、但購貨方不同意補作購進，則：借：待處理財產(chǎn)損益 40 貸：庫存商品散裝餅干 40 若為購進過程中發(fā)生的自然升溢，則：借：待處理財產(chǎn)損益 40 貸：管理費用 40 作業(yè)：P140 練習二 1、2、4、5、8、（2）短缺（實收應收）審批前，差額記入“待處理財產(chǎn)損益”審批后： 自然損耗“管理費用” 供貨單位少發(fā)商品由供貨方補發(fā)商品或退還貨款 責任事故 供應單位責任“應收帳款”/“應付帳款” 責任人賠償“其他應收款” 自然災害“營業(yè)外支出” 無法收回的其他損失“管理費用” 注：非正常損耗應負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出. 例2同上例. A同上. B商品到達，實收數(shù)為490千克，原因待查. 借：庫存商品散裝餅干

20、1960（490*4）實收待處理財產(chǎn)損益 40 貸：在途物資某食品廠 2000 應收 C日后，查明原因： 若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補來商品：借：庫存商品散裝餅干 40 貸：待處理財產(chǎn)損益 40 若供方同意退還貨款（包括進價及增值稅）：借：在途物資某食品廠 40 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80 同時：借：在途物資某食品廠 40 貸：待處理財產(chǎn)損益 40 若屬運輸途中自然損耗，則：借：銷售費用 40 貸：待處理財產(chǎn)損益 40 若屬應由本企業(yè)負擔的非常損失/保險公司賠償：借：營業(yè)外支出/其他應收款 46.80 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6.80 待處理財

21、產(chǎn)損益 406商品購進退補價.（由于商品價格多計或少計，或由于商品未正式定價，先按暫定價結(jié)算，日后多退少補等原因）.（1）進貨退價.（已付進價實際進價，供方退還購方） 例：紅字沖減采購成本、庫存商品成本.P103 例10 （2）進貨補價.（已付進價實際進價，購方補付銷方） 例：藍字處理，增加采購成本、庫存商品成本.P103 例117購進商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算. * 異地在途物資中，單貨往往到達企業(yè)的時間不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品的時間也不一致.（1）先支付貨款，后拒收商品. * 先收到結(jié)算憑證，審核無誤付款，商品到達發(fā)現(xiàn)不符，拒收商品，索回已付款項. 例1某批發(fā)企業(yè)從外地購進

22、音響100臺，單價2000元，增值稅額為34000元，另供貨方代墊運雜費680元. A接銀行托收憑證，專用發(fā)票等票據(jù)，審核無誤后，承付貨款. 借：在途物資*單位 200680 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234680 B驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)20臺存在質(zhì)量問題，拒收（與供方聯(lián)系，對方同意，并寄來紅字發(fā)票），其余80臺入庫. 20臺：拒收商品作為代供貨單位保管的商品，不能在“庫存商品”核算，應計入“代管商品物資”備查簿. 表外帳戶，即在資產(chǎn)負債表外單列項目反映，不與其他會計帳戶發(fā)生對應關(guān)系，即只作單式記錄： 代管商品物資（只記數(shù)量，不記金額） 收進時 發(fā)出時 庫存的所有權(quán)

23、不屬于本單位的商品物資.a. 拒收20臺，記入“代管商品物資”借方.b. 收到紅字發(fā)票： 借：在途物資*單位 40136 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：應付帳款*單位 46936 或 借：應收帳款 46936 應交稅費 6800 貸：在途物資 40136 80臺：借：庫存商品音響 160544 貸：在途物資*單位 160544 C收到退回的款項： 借：銀行存款 46936貸：應付帳款*單位/應收帳款 46936 （2）先拒付貨款，后拒收商品.（不作帳） （記入“代管商品物資”） （3）先拒收商品，后拒付貨款.（不作帳）（“代管商品物資”）7進貨退出的核算.（入庫后，發(fā)現(xiàn)其品種、

24、規(guī)格、質(zhì)量不符合同規(guī)定）例3P106例14.作業(yè)：P140習題二3.6.7.9.10課堂作業(yè)：P140練習一7.8.10.12引入新課：批發(fā)商品購進 采購：“在途物資” 入庫：“庫存商品” 進行新課： 第二節(jié) 批發(fā)商品銷售的核算（核算企業(yè)銷售業(yè)務過程與銷售收入的實現(xiàn)情況，正確計算商品銷售成本，考核商品銷售的毛利） 一商品銷售概述. 同城（一）商品銷售 按銷售地點（銷售對象所在地不同）國內(nèi)商品銷售 異地出口商品銷售 按銷售方式（商品是否入庫） 庫存商品銷售 直運商品銷售 按是否收現(xiàn)款 現(xiàn)款銷售 期款銷售（二）國內(nèi)商品銷售的業(yè)務程序：P107. 1同城 提貨制、送貨制支票、商業(yè)匯票等. 2異地 發(fā)

25、貨制 委托收款等二批發(fā)商品銷售的核算.（一）帳戶設置. 1 主營業(yè)務收入（損益類） 銷售退回 取得收入 期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”. 明細帳：按商品類別或品種設置. 2 主營業(yè)務成本（損益類） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”. 明細帳：按商品類別或品種設置.（二）帳務處理. 業(yè)務部門開票. 1同城銷售.（收款發(fā)貨可同日完成 財務部門收款. ）倉儲部門發(fā)貨注：（1）不逐筆業(yè)務進行商品銷售的帳務處理，而是采用按日匯總核算辦法.（每日終了，據(jù)業(yè)務部門編制的“銷貨日報表”和出納員編制的“收款日報表”及有關(guān)憑證，在核對無誤后編分錄入帳）. （2）商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)

26、和定期結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月末采用一定的方法計算匯總后，一次結(jié)轉(zhuǎn). 即為該商品進價，由于多渠道進貨，商品的進價不一，而儲存難以分批存放，若隨時計算商品銷售成本，將增加許多工作量. 例：P110. 例. 2異地銷售.例：某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場電池200箱，批發(fā)價60元/箱，增值稅率17%，代墊運雜費100元，雙方簽定合同，兩個月后付款. A收到商業(yè)匯票： 借：應收票據(jù) 14140 貸：主營業(yè)務收入 12000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2040 銀行存款 100 B收到款項： 借：銀行存款 14140 貸：應收票據(jù) 14140 3預收帳款銷售：發(fā)出商品確認收入.例：P111 例

27、17 作業(yè)：P141 練習三引入新課：引入新課： 批發(fā)商品銷售 同城 異地進行新課：進行新課：4直運商品銷售：批發(fā)企業(yè)所購商品不經(jīng)倉庫而直接發(fā)運給購貨方.購貨單位供貨單位 特點：（1）購銷業(yè)務同時發(fā)生. （2）不需設置“庫存商品”帳戶. （3）隨時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本貸：在途物資 課堂練習：某批發(fā)企業(yè)從重慶針織廠購進女式羊毛衫2000件，進貨單價為100元，進項稅額為34000元，直運到上海大世界商廈，售價為125元，銷項稅額為42500元，代墊運費500元，合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負擔250元. 批發(fā)企業(yè) 上海大世界商廈 A銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運費單據(jù)，經(jīng)

28、審核無誤承付貨款. 借：在途物資重慶針織廠 200232.50應交稅費應交增值稅（進項稅額）34017.50（34000+17.50）應收帳款上海大世界商廈 250 貸：銀行存款 234500 B收到采購員寄回的向購貨單位托收款項的回單. 借：應收帳款上海大世界商廈 292750貸：主營業(yè)務收入 250000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 42500 應收帳款代墊運費 250同時，借：主營業(yè)務成本 200000 貸：在途物資重慶針織廠 200000 C收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知. 借：銀行存款 292750 貸：應收帳款上海大世界商廈 292750 5分期收款商品銷售. 注：（1

29、）以合同規(guī)定的收款日期分期確認銷售收入實現(xiàn)的時間. （2）銷售成本隨銷售實現(xiàn)時一并結(jié)轉(zhuǎn). （3） 分期收款發(fā)出商品（資產(chǎn)類） 發(fā)出商品時 各期銷售實現(xiàn)時應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本 尚未收回貨款的發(fā)出商品. 例：某批發(fā)企業(yè)銷售200輛自行車（原進價360元）給興業(yè)商廈，合同規(guī)定單位售價為390元，分三個月付清全部貨款，每月30日付三分之一. A發(fā)出商品時： 借：分期收款發(fā)出商品興業(yè)賞廈 72000（進價） 貸：庫存商品自行車 72000 B第1個月30日收到部分貨款.（銷售實現(xiàn)） 借：銀行存款 30420 貸：主營業(yè)務收入 26000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4420 同時，借：主營業(yè)務成本 240

30、00（200*360/30） 貸：分期收款發(fā)出商品興業(yè)商廈 24000 C第2、3個月30日分錄同B. 作業(yè)：P142 習題四 2.3.8.9.引入新課： 1直運商品銷售的核算 2分期收款銷售的核算 進行新課：6銷售折扣與折讓的核算. （1）銷售折扣： 現(xiàn)金折扣：鼓勵債務人早日付款，發(fā)生時記入“財務費用”. 商業(yè)折扣：為促銷，收入按凈價入帳. 例：某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定：2/10、1/20、n/30（假定計算折扣時不考慮增值稅）. A5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收帳款B企業(yè) 2

31、3400 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3400 B若5月18日買方付清貨款：借：銀行存款 23200 財務費用 200 貸：應收帳款B企業(yè) 23400 C若買方在5月底才付款：借：銀行存款 23400 貸：應收帳款B企業(yè) 23400 （2）銷售折讓：因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓. * 發(fā)生在收入確認之前，處理同商業(yè)折扣. 發(fā)生在收入確認之后，沖減當期的銷售收入. 例：甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅為13600元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。假定已獲得稅務部門開具的索

32、取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票. A銷售實現(xiàn)時：借：應收帳款*企業(yè) 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000應交稅費應交增值稅 13600 （銷項稅額） B發(fā)生銷售折讓時：借：應收帳款*企業(yè) 9360 貸：主營業(yè)務收入 8000應交稅費應交增值稅 1360 （銷項稅額） C收到銷售商品款時：借：銀行存款 82240 借：應收帳款*企業(yè) 822407銷貨退回.（沖減銷售收入及成本） 注：P119 例：倉庫送來入庫單，上月售給百貨大樓乙商品一批，售價5000元，增值稅850元，因不適銷，同意退貨，商品已由倉庫驗收，業(yè)務部門送來紅字增值稅專用發(fā)票，當即開出轉(zhuǎn)帳支票退款，經(jīng)查，該批商品原進價

33、4600元.借：主營業(yè)務收入 5000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850 銀行存款 5850借：庫存商品乙商品 4600 貸：主營業(yè)務成本 46008銷貨退補價 退價：退還多收的價稅款. 補價：補收少收的價稅款. 例：某批發(fā)企業(yè)已售出的甲商品為1000千克，因價格計算錯誤，每千克多收2元，共多收貨款2000元，銷項稅額為340元.（退價） *業(yè)務部門開具紅字專用發(fā)票. 借：主營業(yè)務收入 2000 貸：銀行存款 2340 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 注：不存在沖減銷售成本，因為是售價多計，與進價無關(guān).例：某批發(fā)企業(yè)已售出乙商品100件，每件少收貨款1.50元，計150元，增

34、值稅25.50元，購貨方已開具支票一張存入銀行.（補價） 借：銀行存款 175.50 貸：主營業(yè)務收入 150 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25.50 9購貨單位拒付貨款和拒收商品. * 當財務部門接到購貨單位的“拒付理由書”時，應立即通知業(yè)務部門，及時查明原因，盡快與購方聯(lián)系，協(xié)商解決，有以下幾種情況： 銷貨退回例：P121 例25 銷售折讓 銷貨退價 作業(yè)：P142 練習四 1.4.5.6.7.第三節(jié) 批發(fā)商品儲存的核算* 貨幣 商品 貨幣 購 存 銷 商品儲存：指商品流通企業(yè)已購進而尚未銷售的商品. *為了反映商品儲存的情況，我們就應掌握“庫存商品”這一帳戶，本章講的“批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的

35、核算”，即“庫存商品”均以商品的購進原價計價，既核算數(shù)量又核算金額，有完整的“庫存商品帳體系”.（總帳類目帳明細帳） 只記金額 金額（P126） 數(shù)量一庫存商品的明細分類核算. 數(shù)量進價金額核算 永續(xù)盤存制 （一）庫存商品明細帳的分戶方法：P123124. 按商品品名、等級、規(guī)格設置，只記數(shù)量.（二）庫存商品明細分類帳的設置. * 業(yè)務部門“庫存商品調(diào)撥帳”.（掌握商品可調(diào)撥的銷售數(shù)量） 倉庫“商品保管帳”.（掌握實存數(shù)量，以明確保管責任） 財會“庫存商品明細帳”.（為了了解和分析商品資金占用情況） 數(shù)量金額式，按商品品名、等級、規(guī)格設置，登記數(shù)量和金額.P123三帳分設：P125.兩帳合一：

36、P125.三帳合一：P125. 二庫存商品盤點的核算. 1清查方式：實地盤點法. * 應填制“商品盤點表”（P127）. 2帳務處理“待處理財產(chǎn)損益”. （1）溢余：（實帳） 審批前：借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損益 審批后：借：待處理財產(chǎn)損益 貸：管理費用（自然升溢） 庫存商品（銷售時少發(fā)，當即補發(fā)） （2）短缺：（實帳） 未查明原因前：溢余部分按進價記入“待處理財產(chǎn)損益”. 查明原因后： A供貨方多發(fā)商品 本企業(yè)同意作購進：補付商品價款. 本企業(yè)不同意：退還商品，沖減“庫存商品”和“商品進銷差價”. B途中自然升溢：沖減“管理費用”.例某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進粉絲5000千克，進貨單

37、價2.40元，專用發(fā)票上列明貨款12000元，增值稅額為2040元，供貨單位代墊運費100元，粉絲的銷售單價為3.15元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算.A接托收憑證，承付貨款. 借：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12093 應交稅費應交增值稅（進項稅額）2047 貸：銀行存款 14140 B上述粉絲運到，交食雜柜驗收，發(fā)現(xiàn)溢余210千克，原因待查.借：庫存商品食雜柜 16411.50 貸：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12093 待處理財產(chǎn)損益 504（210*2.40） 商品進銷差價 3814.50A經(jīng)查，有200千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意作購進處理，供貨方補來發(fā)貨票，貨款已匯付，其余10千克系自然升溢

38、.借：待處理財產(chǎn)損益 480（200*2.40） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 81.60（480*17%） 貸：銀行存款 561.60借：待處理財產(chǎn)損益 24（10*2.40） 貸：管理費用 24（2）短缺. 未查明原因：短缺部分按進價金額記入“待處理財產(chǎn)損益”. 查明原因：A供貨方少發(fā)，補貨或?qū)Ψ酵丝? B自然損耗或無法收回的其他損失記入“管理費用”. C供貨單位賠償“應收帳款”/“應付帳款”. 其他過失人賠償“其他應收款”. D自然災害“營業(yè)外支出”. 例2同上例. A接托收憑證，承付.（分錄同上例） B上述粉絲運到，交食雜柜驗收，實收3900千克，短缺1100千克，原因待查.借：庫存

39、商品食雜柜 3900*3.15=12285 待處理財產(chǎn)損益 1100*2.40=2640 貸：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12093 商品進銷差價 2832C經(jīng)查，500千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價稅款；有500千克屬運輸途中非常損失，除獲賠款600元外，其余由企業(yè)負擔；其余100千克系自然損耗.借：應收帳款*批發(fā)企業(yè)（應付帳款/銀行存款）1404（含稅） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1200*17%=204 貸：待處理財產(chǎn)損益 1200 借：其他應收款運輸部門 600 營業(yè)外支出 804 貸：待處理財產(chǎn)損益 500*2.40=1200應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 204借：管理費用 2

40、40 貸：待處理財產(chǎn)損益 2404包裝物超重或減重的核算.（1）包裝物超重：包裝物的實際重量高出原標準重量或估計的重量的部分. * 說明驗收時庫存商品的實際重量不足，發(fā)生商品的短缺. 例：P153 （2）包裝物減重：包裝物的實際重量低于原標準重量或估計的重量的部分. * 說明驗收時庫存商品的實際重量增多，發(fā)生商品的溢余.例：P153 只更正進價5進貨退補價的核算. 既更正進價又更正售價進貨退價：對方退還多收的價稅款.進貨補價：補付少付的價稅款. 例：P154. 例9、10 作業(yè)：P181. 練習一 6-10.第二節(jié) 零售商品銷售的核算* 銷售對象：消費者. 銷售方式：現(xiàn)款交易. 收款方式 直接

41、收款：營業(yè)員一手錢、一手貨. 優(yōu)缺點：P155. 集中收款：設收銀臺由收銀員收款. 優(yōu)缺點：P156. 一業(yè)務程序：P156-157. 二帳戶設置.1“主營業(yè)務收入”（損益類）：平時按含稅售價記入，月末將銷項稅額轉(zhuǎn)出. 2“主營業(yè)務成本”（損益類）：平時按售價記入，月末按一定方法計算還原銷售成本，即進價.三帳務處理.例1：各柜送來商品進銷存報告單與送款單回單，本日銷售收入如下：百貨柜12000元，家電柜18000元，銷售款已送存銀行. 借：銀行存款 30000 貸：主營業(yè)務收入百貨柜 12000 家電柜 18000 同時：（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，減輕實物負責人的經(jīng)濟責任） 借：主營業(yè)務成本百貨柜 12

42、000 家電柜 18000 貸：庫存商品百貨柜 12000 家電柜 18000例2某零售商店本日服裝柜組銷售2750元，實收銷貨款2772元，長款20元；百貨柜組銷售4240元，實收銷貨款4200元，短款40元，原因待查. 借：銀行存款 2772（實收款） 貸：主營業(yè)務收入服裝柜 2752（應收款） 待處理財產(chǎn)損益 20 借：銀行存款 4200 待處理財產(chǎn)損益 40 貸：主營業(yè)務收入百貨柜 4240 同時：（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，減輕實物負責人的經(jīng)濟責任） 借：主營業(yè)務成本服裝柜 2752 百貨柜 4240 貸：庫存商品服裝柜 2752 百貨柜 4240例3數(shù)日后，原因查明，服裝柜長款20元，其中15

43、元系柜臺銷貨記錄錯誤（少記收入），5元系收款時多收；百貨柜短款40元，其中18元系銷貨記錄錯誤（多計收入），22元系收款時少收，由收銀員賠償. 長款：借：待處理財產(chǎn)損益 20 貸：主營業(yè)務收入服裝柜 15 銷售費用 5 同時：借：主營業(yè)務成本服裝柜 15 貸：庫存商品服裝柜 15 短款：借：主營業(yè)務收入百貨柜 18 其他應收款 22 貸：待處理財產(chǎn)損益 40 同時：借：主營業(yè)務成本百貨柜 18 貸：庫存商品百貨柜 18 作業(yè)：P182 練習二 四商品銷售收入、成本的月末調(diào)整.（一）商品銷售收入的還原.* 據(jù)會計制度規(guī)定：“主營業(yè)務收入”應按不含稅售價反映.1計算公式： 不含稅銷售額 = 含稅銷

44、售額 / （1+增值稅率） 銷項稅額 = 不含稅銷售額 * 增值稅率 2帳務處理： 借：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 例：本月，企業(yè)百貨柜的含稅銷售額為125000元，家電柜為340000元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規(guī)定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷售額. 答案：百貨柜稅額：18162. 家電柜稅額：49402.（二）商品銷售成本的還原.（已銷商品進銷差價的計算） * 目的：將“主營業(yè)務成本”調(diào)整為進價成本，即售價-進銷差價=進價. 計算方法： 1綜合差價率計算法. 計算公式：P162. 優(yōu)點：簡便. 缺點：準確性差.（若經(jīng)營品種多，而各商品進銷差價不同，銷售比重不

45、同，全部按同一差價率計算，其結(jié)果必然與實際偏差.） 例：某零售企業(yè)月末分攤前“商品進銷差價”科目余額為120000元，月末“庫存商品”余額220000元，本月“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額580000元. 綜合差價率=120000 /（220000+580000）=15% 本月銷售商品應分攤進銷差價=580000*15%=87000 借：商品進銷差價 870000 貸：主營業(yè)務成本 870000 2分類（組）差價率計算法.（與綜合差價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價率的范圍，按商品類別或柜組計算.） 注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）均應按營業(yè)柜組（類別）設置明細帳. 例：P162 例14資料

46、. 優(yōu)點：計算結(jié)果較接近實際.（廣泛采用） 缺點：計算手續(xù)煩瑣. 3盤存差價計算法：P164. 計算程序：P164. 例：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點計算，結(jié)存商品售價總金額為35000元，進價總金額為30100元，“商品進銷差價”結(jié)存前帳戶余額為9280元. 商品進銷差價 ？ 9280 借：商品進銷差價 9280-4900=4380 35000-30100=4900 貸：主營業(yè)務成本 4380 若為4000元，說明平時多轉(zhuǎn)了已銷商品進銷差價，多計了成本，應： 借：主營業(yè)務成本 貸：商品進銷差價 優(yōu)點：計算結(jié)果準確. 缺點：計算工作量較大.（要查找每種商品的原進價） 注：實際差價計算法只適用于年終決算

47、時，差價率法一般適用于平時月份. 作業(yè)：P183 練習三.第三節(jié) 零售商品儲存的核算一商品調(diào)價的核算.（將庫存商品調(diào)整售價） 1售價調(diào)高. 借：庫存商品 *（新售價與原售價的差額） 貸：商品進銷差價 * 2售價調(diào)低. 借：商品進銷差價 * 貸：庫存商品 * 二商品削價的核算 （新售價進價，發(fā)生削價損失。 1. 調(diào)低售價 2 .計提跌價準備三庫存商品盤點的核算.* 零售企業(yè)一般不設商品數(shù)量帳（除貴重商品或需要控制數(shù)量的商品外），因此，庫存商品的實有數(shù)和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，才能得以核實.1清查方式：定期的全面清查.（每月一次） 2核算. 查明原因前：“待處理財產(chǎn)損益”.（進價

48、=售價*（1-上月差價率） 查明原因后，據(jù)不同情況處理. 例某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百貨柜差價率為30%，副食柜40%.借：待處理財產(chǎn)損益 140（進價） 商品進銷差價百貨柜 200*30%=60 貸：庫存商品百貨柜 200（售價）借：庫存商品副食柜 100 貸：商品進銷差價副食柜 100*40%=40 待處理財產(chǎn)損益 60例經(jīng)查，百貨柜商品短少系營業(yè)員發(fā)貨差錯，責成賠償50%，副食柜溢余商品系自然升溢.借：其他應收款 81.90（140+23.80）/2） 銷售費用 81.90 貸：待處理財產(chǎn)損益 140 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)

49、出） 23.80借：待處理財產(chǎn)損益 60 貸：銷售費用 60三商品內(nèi)部調(diào)撥的核算.（商品在實物負責人之間的轉(zhuǎn)移）1使用的憑證：“商品內(nèi)部調(diào)撥單”P171. 2帳務處理： 借：庫存商品調(diào)入部門 *（售價） 貸：庫存商品調(diào)出部門 * 借：商品進銷差價調(diào)出部門 * 貸：商品進銷差價調(diào)入部門 * 注：P171 四零售商品儲存的明細分類核算.（P172174）庫存商品明細帳：按實物負責人設置，按售價記帳，只記金額不記數(shù)量.（P172） 注：也可用“商品進銷存報告單（日報表）”代替.（P173） 練習：P183 練習四. 引入新課：零售商品經(jīng)營的商品種類除工業(yè)品外，在一些副食品企業(yè)，還經(jīng)營蔬菜、瓜果、魚類

50、、肉、禽、蛋等鮮活商品. 進行新課：第四節(jié) 鮮活商品的核算一鮮活商品經(jīng)營的特點.P174. * 這些特點，使鮮活商品一般采用“進價金額核算法”. 二鮮活商品的核算方法. * 具體做法有兩種：（一）“進價記帳，盤存計銷”：指對購進的商品按進價記帳，期末通過盤存商品，倒擠已銷商品進價成本的一種核算方法. 1具體內(nèi)容：P174.2帳務處理： 例1某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400元，本月購進48000元，增值稅8160元，本月銷售收入70200元（含稅），月末盤點，庫存商品總值800元. （1）商品購進時： 借：在途物資 48000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8160 貸：銀行存款 5616

51、0 同時：借：庫存商品 48000 貸：在途物資 48000 （2）商品銷售后： 借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務收入 70200（含稅） （3）月末，計提應交增值稅： 借：主營業(yè)務收入 10200 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10200 （4）月末，倒擠本月銷售成本=400+48000-800=47600. 借：主營業(yè)務成本 47600 貸：庫存商品 47600 該肉食品店本期毛利額=（70200-10200）-47600=12400.3優(yōu)點：有利于銷售（可隨時調(diào)整商品售價） 缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點.（手續(xù)不嚴密，平時發(fā)生的商品損耗和差錯事故，無法控制，容

52、易產(chǎn)生弊端. （二）“進價記帳，售價控制”：在上述方法的基礎上，為彌補其缺陷而考慮設計的. 主要內(nèi)容：P176. 作業(yè)：P184 練習五.引入新課：商業(yè)企業(yè)除了批發(fā)和零售商品的經(jīng)營業(yè)務外，還有一些其他業(yè)務 進行新課： 第七章 加工業(yè)務、代銷業(yè)務及出租商品的核算 第一節(jié) 委托加工物資業(yè)務的核算加工業(yè)務：商業(yè)企業(yè)將原庫存的商品、原商品等作為原料，進行再加工改制成另一種商品. * 加工形式 委托加工：P186. 自行加工：P185.一委托加工業(yè)務的核算帳戶設置： 委托加工物資（資產(chǎn)類） 企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品、支付 收回加工成品及退回剩余的 加工費用、稅金及附加等. （消費稅） 原料. 正在加工的商

53、品 * 業(yè)務：撥出商品作為原料，支付加工費及應納稅金，到期收回成品.例12日撥付給某加工廠委托加工服裝商品1500米，進價35元，共計52500元，加工服裝600套. 借：委托加工物資 52500 貸：庫存商品 52500 例310日以轉(zhuǎn)帳支票支付加工費18000元. 借：委托加工物資 18000 貸：銀行存款 18000例420日按加工費用的17%交納增值稅. 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3077 貸：銀行存款 3077 例525日，委托加工物資完成入庫. 借：庫存商品 70600 貸：委托加工物資 70600二自行委托加工物資的核算.* 在所屬加工廠完成，即同一會計主體的不同部門的

54、內(nèi)部交易.1領用企業(yè)商品進行加工： 借：委托加工物資 貸：庫存商品 2發(fā)生加工費.（記入“其他業(yè)務支出”）3結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資加工費用. 借：委托加工物資 貸：其他業(yè)務支出 4委托加工物資完成入庫. 借：庫存商品 貸：委托加工物資 課堂作業(yè)：P197 練習一. 簽訂代銷合同，列明代銷商品的品種、規(guī)格、簽訂代銷合同，列明代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價、代銷方法、結(jié)算時間、結(jié)算方式、數(shù)量、售價、代銷方法、結(jié)算時間、結(jié)算方式、保管商品責任等方面的內(nèi)容。保管商品責任等方面的內(nèi)容。1.視同買斷：由委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸

55、受托方所有.2.收取手續(xù)費：受托方根據(jù)所代銷商品數(shù)量向委托方 收取手續(xù)費，其主要特點是，受托方通常應按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價. .委托方 受托方委托方受托方受托方 增設科目增設科目“委托代銷商品委托代銷商品”（資產(chǎn)類），按受（資產(chǎn)類），按受托代銷單位設明細托代銷單位設明細. 收到代銷單位報來的代銷清單時按協(xié)議價確收到代銷單位報來的代銷清單時按協(xié)議價確認收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本認收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本.1. 將臺扇交付給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品乙企業(yè) 30000 貸：庫存商品臺扇 300002. 收到乙企業(yè)開來的代銷清單，臺扇已全部售出，甲企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票：借：應收帳款乙企業(yè)

56、46800 貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 6800 3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營業(yè)務成本 30000 貸：委托代銷商品乙企業(yè) 30000 4. 收到乙企業(yè)匯來的價稅款：借：銀行存款 46800 貸：應收帳款乙企業(yè) 46800受托方 增設增設“受托代銷商品受托代銷商品”（資產(chǎn)類），（資產(chǎn)類），“代銷商品代銷商品款款”（負債類）科目，均按委托單位設置明細（負債類）科目，均按委托單位設置明細. 實際出售代銷商品時，確認收入（實際售價）實際出售代銷商品時，確認收入（實際售價），同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本。，同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本。 收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時，補作

57、收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時，補作購進（協(xié)議價）購進（協(xié)議價）.受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 1. 收到甲企業(yè)的臺扇時：借：受托代銷商品甲企業(yè) 40000 貸：代銷商品款甲企業(yè) 400002. 實際銷售，據(jù)有關(guān)代銷商品銷售憑證及銀行進賬單：借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8500 3.結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：借：主營業(yè)務成本 40000 貸：受托代銷商品甲企業(yè) 400004. 收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款甲企業(yè) 40000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：應付帳款甲企業(yè) 46800 5. 按照合同協(xié)議將款

58、項支付給甲企業(yè)： 借：應付帳款甲企業(yè) 46800 貸：銀行存款 46800委托方三. 收取手續(xù)費的代銷商品的核算 特點： 受托方通常應該按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。三. 收取手續(xù)費的代銷商品的核算 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售電扇100臺，原進價每臺50元，協(xié)議價每臺80元，按協(xié)議價的10%支付手續(xù)費。受托方委托方1.委托方:甲企業(yè) 增設科目“委托代銷商品”(資產(chǎn)類),按受托單位設置明細帳. 收到代銷單位報來的代銷清單時按協(xié)議價確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本.支付的代銷手續(xù)費記入“營業(yè)費用”.1. 將電扇交付給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品乙企業(yè) 5000 貸：庫存商品電扇 50002. 收到乙

59、企業(yè)開來的代銷清單，臺扇已全部售出，甲企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票：借：應收帳款乙企業(yè) 9360 貸：主營業(yè)務收入 8000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1360 3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本： 借：主營業(yè)務成本 5000 貸：委托代銷商品乙企業(yè) 5000 5. 收到乙企業(yè)匯來的價稅款：借：銀行存款 8560 貸：應收帳款乙企業(yè) 8560受托方4. 計算代銷手續(xù)費： 借：營業(yè)費用代銷手續(xù)費 800 貸：應收帳款乙企業(yè) 8002 2. . 受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 增設增設“受托代銷商品受托代銷商品”（資產(chǎn)類），（資產(chǎn)類），“代銷代銷商品款商品款”（負債類）科目，均按委托單位設置（負債類）科目，均按

60、委托單位設置明細明細. 應按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售應按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，實際出售代銷商品時，不作為銷售處理價，實際出售代銷商品時，不作為銷售處理. 代銷的手續(xù)費，記入代銷的手續(xù)費，記入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”. .受托方：乙企業(yè)受托方：乙企業(yè) 1. 收到甲企業(yè)的電扇時： 借：受托代銷商品甲企業(yè) 8000 貸：代銷商品款甲企業(yè) 80002. 實際銷售，據(jù)有關(guān)代銷商品銷售憑證及銀行進賬單：借：銀行存款 9360 貸：應付帳款甲企業(yè) 8000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1360 3.注銷代銷商品：借：代銷商品款甲企業(yè) 8000 貸：受托代銷商品甲企業(yè) 8