建筑業(yè)評(píng)估模型及相關(guān)行業(yè)案例分析

1、附錄一：建筑業(yè)評(píng)估模型建筑業(yè)納稅評(píng)估模型（只適用于樓房建設(shè)）第一篇 建筑業(yè)基本情況簡(jiǎn)介1.1行業(yè)概況1.2行業(yè)特點(diǎn)1.3基建項(xiàng)目基本建設(shè)程序1.4建筑施工程序1.5建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)方式1.6建筑業(yè)涉及的中介機(jī)構(gòu)1.7行業(yè)涉稅疑點(diǎn)第二篇 建筑業(yè)納稅評(píng)估模型的建立與應(yīng)用2.1納稅評(píng)估模型簡(jiǎn)介納稅評(píng)估指標(biāo)體系內(nèi)容應(yīng)用流程2.2根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)，合理選用指標(biāo)2.3圍繞選用指標(biāo)，全面采集信息內(nèi)部信息采集外部信息采集2.4統(tǒng)籌思考分類疑點(diǎn)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行定性、定量、定論收入分析類成本費(fèi)用分析代扣代征稅款分析2.5建筑業(yè)納稅評(píng)估模型的應(yīng)用實(shí)例第一篇 建筑行業(yè)基本情況簡(jiǎn)介1.1行業(yè)概況建筑安裝，是指使用建筑材料建造

2、建筑物、構(gòu)筑物并對(duì)其進(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備的勞務(wù)活動(dòng)。建筑行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，擔(dān)負(fù)著投資建設(shè)的重要任務(wù)，它是實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的支柱行業(yè)，是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的龍頭產(chǎn)業(yè)，也是地方稅收收入的重要來(lái)源。目前，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。1.2行業(yè)特點(diǎn)一是建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)。每一單件產(chǎn)品需要較長(zhǎng)的時(shí)間。二是施工生產(chǎn)流動(dòng)性大。承建的工程固定不動(dòng)，需要按照指定的位置組織施工，組織流動(dòng)施工特征鮮明，給組織、管理和施工帶來(lái)了許多特殊困難。三是產(chǎn)品生產(chǎn)的品種復(fù)雜。 建筑企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品其類型、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、型號(hào)、規(guī)格等極不相同，要求對(duì)不

3、同用途和不同標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)計(jì)、單獨(dú)施工、單獨(dú)定價(jià)。建筑企業(yè)必須根據(jù)這一特點(diǎn)，編制施工圖和預(yù)算、施工組織設(shè)計(jì)、建筑材料供應(yīng)計(jì)劃、勞動(dòng)力使用計(jì)劃、施工機(jī)械配量計(jì)劃和資金籌措及使用計(jì)劃等，周密策劃建設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)的人、財(cái)、物需要量，并按計(jì)劃、預(yù)算、定額、程序?qū)φ麄€(gè)施工過(guò)程實(shí)行監(jiān)督與控制。四是建筑施工企業(yè)多而雜。目前在建筑安裝市場(chǎng)，建筑企業(yè)分為全民所有制、城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、農(nóng)村建筑隊(duì)三種，建筑資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包和勞務(wù)分包三個(gè)序列。五是內(nèi)部管理規(guī)范化程度不同。一般建筑安裝企業(yè)實(shí)行公司、工區(qū)（工程處、分公司）和施工隊(duì)（項(xiàng)目經(jīng)理部）三級(jí)組織管理模式，規(guī)模較小的建筑安裝企業(yè)實(shí)行公司和工區(qū)兩級(jí)組織管理

4、模式。在公司一級(jí)主要設(shè)立下列與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的部門：經(jīng)營(yíng)或市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門、工程項(xiàng)目管理部門、材料與設(shè)備采購(gòu)管理部門、質(zhì)量和安全管理部門、人力資源或勞資部門、預(yù)算部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門。六是稅收貢獻(xiàn)率高。隨著城市化、工業(yè)化建設(shè)步伐的加快，建筑業(yè)稅收已成為地方財(cái)政收入不可或缺的重要來(lái)源。七是稅收征管難度大。建筑業(yè)稅收征管涉及稅種多，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，銷售和結(jié)算形式多樣，行業(yè)特點(diǎn)在很大程度上為納稅人主觀上的拖延和偷逃稅款提供了便利，使得建筑業(yè)稅收漏征漏管現(xiàn)象較為普遍，增加了稅收征管的難度。 1.3基建項(xiàng)目基本建設(shè)程序提交項(xiàng)目建議書(shū)進(jìn)行可行性研究報(bào)告決策階段籌建機(jī)構(gòu)編制工程概算設(shè)計(jì)文件階段編制工程圖紙和說(shuō)明

5、書(shū)編制工程預(yù)算征地拆遷和三通一平工程地質(zhì)勘察組織設(shè)備、材料訂貨建設(shè)準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備施工圖紙招標(biāo)投標(biāo)施工單位發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)建設(shè)實(shí)施階段建筑安裝施工工程交工驗(yàn)收竣工驗(yàn)收，交付使用。編制竣工決算處理剩余物資和資金1.4建筑施工程序（1）先地下，后地上。（2）先土建，后設(shè)備。（3）先主體，后圍護(hù)。（4）先結(jié)構(gòu)，后裝飾。1.5建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)方式建設(shè)單位與建筑企業(yè)通過(guò)不同形式建立承發(fā)包關(guān)系，簽訂施工合同，按合同要求組織施工，其中建設(shè)單位為合同的甲方（又稱發(fā)包方），建筑企業(yè)為合同的乙方（又稱承包方）。目前市場(chǎng)上最常見(jiàn)的三種承包方式：第一種是包工包料。第二種是包工半包料。第三種是包工不包料。另外，分包、無(wú)資質(zhì)的建筑安

6、裝企業(yè)和個(gè)人掛靠有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)的現(xiàn)象比較普遍，總包方一般向分包、掛靠方收取分包、掛靠工程價(jià)款一定比例的管理費(fèi)。1.6建筑業(yè)涉及的中介機(jī)構(gòu)（1）建設(shè)工程監(jiān)理公司。主要職責(zé)是控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期、工程質(zhì)量；進(jìn)行安全管理、工程建設(shè)合同管理；協(xié)調(diào)有關(guān)單位之間的工作關(guān)系。（2）審計(jì)師（會(huì)計(jì)師）事務(wù)所。負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)（決）算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是編制決算的重要依據(jù)，對(duì)審核建筑業(yè)應(yīng)稅收入的真實(shí)性具有重要參考價(jià)值。1.7行業(yè)常見(jiàn)涉稅疑點(diǎn)（一）未按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入一是目前多采取委托建設(shè)單位在付款環(huán)節(jié)委托代征的辦法，由于建設(shè)方未按合同履約付款，施工企業(yè)不按營(yíng)業(yè)稅暫行條例及企業(yè)所得稅法規(guī)定確

7、認(rèn)應(yīng)稅收入，收取工程款項(xiàng)后掛“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“應(yīng)收賬款”等科目，造成營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及企業(yè)所得稅等延遲申報(bào)繳納；二是收取臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；稹⑹┕C(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等，未按規(guī)定確認(rèn)收入；三是由于工程質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生向建設(shè)單位支付的罰款和因延誤工期造成的損失，違反規(guī)定沖減工程收入，增加工程成本；四是未將“甲方供料”的材料價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，部分建設(shè)單位未按規(guī)定委托代征，施工企業(yè)也未按照規(guī)定申報(bào)納稅；五是部分納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，未能按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，未按照規(guī)定申報(bào)納稅。（二）隱匿應(yīng)稅收入一是以

8、自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入；二是發(fā)包方以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、廠房、土地使用權(quán)、材料物資等抵償債務(wù)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程收入；三是收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等未結(jié)轉(zhuǎn)收入；四是合同決算環(huán)節(jié)發(fā)包方提供的水電費(fèi)等成本費(fèi)用直接坐支收入，差額開(kāi)票申報(bào)納稅；五是出租收入、資質(zhì)管理費(fèi)等收入項(xiàng)目，未按照規(guī)定或錯(cuò)用稅目稅率申報(bào)納稅。（三）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用一是工程成本結(jié)轉(zhuǎn)采取暫估成本，對(duì)未能及時(shí)取得正式發(fā)票的工程成本，企業(yè)會(huì)計(jì)處理往往存在暫估成本的做法，與稅法強(qiáng)調(diào)的合法性、真實(shí)性原則相悖；二是將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前轉(zhuǎn)入工程成本；三是擅自縮短臨時(shí)設(shè)施的攤銷期，虛增臨

9、時(shí)設(shè)施攤銷成本；四是虛列耗用材料的單價(jià)、數(shù)量，將尚未耗用的材料、不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用以及取得虛開(kāi)發(fā)票或虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)列入成本，虛增工程成本；五是虛列臨時(shí)性、季節(jié)性施工人員工資，虛增人工費(fèi)用成本。（四）企業(yè)所得稅行業(yè)稅負(fù)不均衡一是個(gè)別查賬征收企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率偏低，甚至零稅負(fù)；二是部分企業(yè)未將其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入作為核定基數(shù)，已核定稅款不能及時(shí)足額申報(bào)。（五）未按規(guī)定代征和扣繳稅款一是工程分包未按照規(guī)定委托代征營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)；二是將高級(jí)管理人員、施工人員的工資人為肢解，個(gè)人所得稅扣繳比例偏低、稅收貢獻(xiàn)率較低。（六）發(fā)票管理、使用相對(duì)混亂一是實(shí)行“項(xiàng)目經(jīng)理”管理模式，按項(xiàng)目經(jīng)理

10、的工程承包款確認(rèn)工程成本，而不是按工程項(xiàng)目結(jié)算書(shū)審定的價(jià)款或內(nèi)部結(jié)算書(shū)作為工程成本，成本票據(jù)難以規(guī)范。二是發(fā)票取得不合法，如沙、石、土等大都無(wú)法取得發(fā)票，采取虛列工資表或以低稅負(fù)票替代較高稅負(fù)的發(fā)票，造成成本項(xiàng)目上的串混，人為降低稅負(fù);發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)不完整、涂改及字跡潦草等，特別是開(kāi)具發(fā)票的日期不填寫(xiě)，引起納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題，從而造成滯后申報(bào)、占?jí)憾惪畹惹闆r；三是向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。為此，建立建筑業(yè)納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、及時(shí)性做出準(zhǔn)確判斷，強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)的稅收管理，成為推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的一個(gè)重要課題。第二篇 建筑業(yè)納稅評(píng)估模

11、型的建立與應(yīng)用2.1納稅評(píng)估模型簡(jiǎn)介結(jié)合建筑業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)以及規(guī)范性文件規(guī)定，從建筑業(yè)務(wù)流程入手，實(shí)行分項(xiàng)目、分稅種管理的理念，依托內(nèi)外信息，特別是參照建筑工程量計(jì)算規(guī)則、建筑工程消耗量定額、建筑工程消耗量定額價(jià)目表、建筑工程費(fèi)用項(xiàng)目組成及計(jì)算規(guī)則等外部第三方信息，通過(guò)科學(xué)選取樣本單位工程，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，分類整理，逐一計(jì)算設(shè)置指標(biāo)的數(shù)值和比率，選取事關(guān)稅源監(jiān)控的關(guān)鍵要素，確定出行業(yè)指標(biāo)的正常區(qū)間值，作為評(píng)價(jià)納稅人納稅遵從度的預(yù)警值，以此來(lái)衡量和判斷企業(yè)納稅是否正常、稅負(fù)是否合理。納稅評(píng)估指標(biāo)體系內(nèi)容（一）建筑業(yè)納稅評(píng)估指

12、標(biāo)體系建筑業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系序號(hào)指標(biāo)名稱計(jì)算公式區(qū)間值或參照值適用情況1營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率（當(dāng)期入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅+當(dāng)期已被代征營(yíng)業(yè)稅）÷（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）×3%×100%1包工包料、包工半包料、包工不包料2單位建筑面積主要建筑材料單耗單位工程實(shí)際耗用鋼筋數(shù)量÷決算建筑面積32公斤-33公斤七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu))35公斤-40公斤小高層(框架結(jié)構(gòu))50公斤-60公斤12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu))單位工程實(shí)際耗用商品混凝土數(shù)量÷決算建筑面積0.26方-0.28方七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu))0.30方-0.35方小高層(

13、框架結(jié)構(gòu))0.44方-0.48方12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu))單位工程實(shí)際耗用水泥數(shù)量÷決算建筑面積55公斤-60公斤七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu)、外購(gòu)混凝土)155公斤-170公斤七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土)65公斤-70公斤小高層(框架結(jié)構(gòu)、外購(gòu)混凝土)70公斤-76公斤12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu)、外購(gòu)混凝土)3成本撥款率被代征營(yíng)業(yè)額累計(jì)總額÷建筑安裝工程成本×工程形象進(jìn)度×100%55%-95%同14材料占建筑安裝工程成本比材料費(fèi)用÷建筑安裝工程成本×100%60%-65%包工包料50%-55% 包工半包料5人工

14、費(fèi)用占建筑安裝成本比人工費(fèi)用÷建筑安裝工程成本×100%15%-20%包工包料25%-30% 包工半包料70%-85% 包工不包料6機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比（機(jī)械費(fèi)用+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）÷建筑安裝成本比×100%20%-25%包工包料15%-20% 包工半包料15%-30% 包工不包料7應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比應(yīng)稅勞務(wù)收入÷（應(yīng)稅勞務(wù)收入+貨物的銷售額）×100%4%-8%鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品用于企業(yè)廠房建設(shè)等5%-8%鋁合金門窗 25%-30%防水處理83年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比3年

15、以上未核銷應(yīng)收賬款÷單位工程決算收入×100%5%-40%賬外核算以物抵債9資質(zhì)掛靠費(fèi)率資質(zhì)掛靠收入÷資質(zhì)掛靠項(xiàng)目竣工決算收入×100%1%-2%掛靠施工10毛利率(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%10%-15%查賬征收核定征收11期間費(fèi)用率(管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%2%-5%12所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率當(dāng)期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅÷（收入總額-不征稅收入-免稅收入+預(yù)收賬款的期末余額-預(yù)收賬款的期初余額）×100%2.5%-2.64%核定征收0.5%-3.

16、0%查賬征收13項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度（項(xiàng)目開(kāi)工以來(lái)申報(bào)稅款+被代征稅款）÷ 依據(jù)項(xiàng)目合同估算實(shí)現(xiàn)的稅收×100%60%-95%同114形象進(jìn)度付款額度累計(jì)付款總額÷（項(xiàng)目合同估算收入×實(shí)際工程形象進(jìn)度×合同約定的付款比例）×100%60%-95%同115個(gè)稅扣繳率被扣繳個(gè)稅管理高層人數(shù)÷管理高層人數(shù)×100%90%-100%主要包括經(jīng)理、副經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人及工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人被扣繳個(gè)稅施工人數(shù)÷施工人數(shù)×100%80%-90%施工人員（二）本納稅評(píng)估指標(biāo)體系結(jié)合××市目前建筑市場(chǎng)實(shí)際

17、，以常見(jiàn)的市場(chǎng)份額較大的框架結(jié)構(gòu)居住類建筑建設(shè)項(xiàng)目為測(cè)算主體，兼顧與其配套相關(guān)的提供建筑業(yè)勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物行為的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定，強(qiáng)化建筑業(yè)個(gè)人所得稅的源泉扣繳，具體指標(biāo)內(nèi)容如下：1、營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率：（當(dāng)期申報(bào)入庫(kù)營(yíng)業(yè)稅+當(dāng)期已被代征營(yíng)業(yè)稅）÷（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）×3%×100%參照值：1分單位工程采集建筑企業(yè)入庫(kù)的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款（含當(dāng)期分包工程營(yíng)業(yè)稅），從建設(shè)單位采集委托代征的稅款，合并計(jì)算得出實(shí)繳稅款；分單位工程采集建筑企業(yè)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和收取的預(yù)收賬款余額，合并計(jì)算后乘以法定稅率得出應(yīng)繳稅款，實(shí)繳稅款與應(yīng)繳稅款相除，

18、與參照值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在已經(jīng)付款未同步代征稅款、已經(jīng)收款未申報(bào)稅款的疑點(diǎn)。同時(shí)應(yīng)注意單位工程收入是否列其他應(yīng)付款、短期借款等科目。該指標(biāo)設(shè)置依據(jù)現(xiàn)行政策和管理實(shí)際，建筑企業(yè)取得的預(yù)收賬款通常低于按合同形象進(jìn)度應(yīng)確認(rèn)的收入，特別是在跨年度工程的情況下，考慮實(shí)際納稅能力，年終可考慮將預(yù)收賬款余額同時(shí)作為營(yíng)業(yè)稅和核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，以簡(jiǎn)化評(píng)估程序。該指標(biāo)可同時(shí)用于評(píng)估建筑企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)情況，但應(yīng)注意資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款、短期借款等科目是否有未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入情況。2、單位建筑面積主要建筑材料單耗（1）單位建筑面積鋼筋單耗：?jiǎn)挝还こ虒?shí)際耗用鋼筋數(shù)量÷決算建筑面積

19、，區(qū)間值為：32公斤-33公斤 七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu))35公斤-40公斤 小高層(框架結(jié)構(gòu))50公斤-60公斤 12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu))從施工企業(yè)獲取已經(jīng)竣工決算單位工程實(shí)際耗用的鋼筋用量，從建設(shè)單位或施工企業(yè)獲取工程造價(jià)審定（定案）表，掌握最終確定的建筑面積，計(jì)算單位建筑面積鋼筋實(shí)際單耗，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調(diào)劑材料成本的問(wèn)題，單位工程耗用材料真實(shí)，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項(xiàng)目收入。指標(biāo)在應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意建筑基礎(chǔ)及戶型格局不同，實(shí)際單耗不同。小高層指建筑標(biāo)準(zhǔn)分類中高層的8-9層和高層住宅的10-11層。目前××

20、;市12層以下住宅為框架結(jié)構(gòu)，無(wú)剪力墻結(jié)構(gòu)；12層及以上住宅多為框架結(jié)構(gòu)，個(gè)別為剪力墻結(jié)構(gòu)。采用剪力墻結(jié)構(gòu)的，單位建筑面積鋼筋單耗最高參照值為70公斤左右。（2）單位建筑面積商品混凝土單耗：?jiǎn)挝还こ虒?shí)際耗用商品混凝土數(shù)量÷決算建筑面積，區(qū)間值為：0.26方-0.28方 七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu))0.30方-0.35方 小高層(框架結(jié)構(gòu))0.44方-0.48方 12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu))從施工企業(yè)獲取已經(jīng)竣工決算單位工程實(shí)際耗用的商品混凝土用量，從建設(shè)單位或施工企業(yè)獲取工程造價(jià)審定（定案）表，掌握最終確定的建筑面積，計(jì)算單位建筑面積商品混凝土實(shí)際單耗，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存

21、在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調(diào)劑材料成本的問(wèn)題，單位工程耗用材料真實(shí)，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項(xiàng)目收入。指標(biāo)在應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意建筑基礎(chǔ)及戶型格局不同，實(shí)際單耗不同。該指標(biāo)沒(méi)有設(shè)定七層以下的普通住宅建筑企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土的單耗，因?yàn)槟壳?#215;×建筑市場(chǎng)強(qiáng)制要求建筑企業(yè)使用商品混凝土。經(jīng)過(guò)測(cè)算，建筑企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土的單耗一般在0.24方-0.26方。七層以上的普通住宅一般采用外購(gòu)商品混凝土。12層及以上高層采用剪力墻結(jié)構(gòu)的較少，參照值為：120平米及以上的大戶型為0、55方/平米左右，80-100平米的小戶型參照值0.66方/平米左右。（3）單位建筑面積水泥單耗：

22、單位工程實(shí)際耗用商品混凝土數(shù)量÷決算建筑面積，區(qū)間值為： 55公斤-60公斤 七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu)、外購(gòu)混凝土)155公斤-170公斤 七層以下的普通住宅(框架結(jié)構(gòu)、現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土)65公斤-70公斤 小高層(框架結(jié)構(gòu))70公斤-75公斤 12層及以上高層(框架結(jié)構(gòu))從施工企業(yè)獲取已經(jīng)竣工決算單位工程實(shí)際耗用的水泥用量，從建設(shè)單位或施工企業(yè)獲取工程造價(jià)審定（定案）表，掌握最終確定的建筑面積，計(jì)算單位建筑面積實(shí)際耗用的水泥數(shù)量，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在虛耗材料成本、不同單位工程之間人為調(diào)劑材料成本的問(wèn)題；單位工程耗用材料情況，判斷是否存在已決算面積之外的其他工程項(xiàng)目收入。

23、指標(biāo)在應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意建筑基礎(chǔ)及戶型格局不同，實(shí)際單耗不同。注意單位工程主體建設(shè)采用外購(gòu)商品混泥土與現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土的，實(shí)際單耗差異較大。該指標(biāo)設(shè)定中現(xiàn)場(chǎng)攪拌混凝土和外購(gòu)商品混凝土情形均包括內(nèi)外墻面抹灰、外墻面粘貼瓷磚、地面抹灰、砌筑用沙漿等用途，不同標(biāo)號(hào)水泥不再區(qū)分，使用數(shù)量合并計(jì)算。另外，根據(jù)調(diào)查測(cè)算，外墻面采用保溫層加抹面沙漿加粘貼面磚的與外墻面采用保溫層加抹面沙漿加涂料的相比增加的水泥用量，均攤到?jīng)Q算建筑面積上，七層以下的普通建筑單位建筑面積多6.6公斤左右，七層以上（含七層）普通建筑單位建筑面積多6公斤左右。3、成本撥款率：被代征營(yíng)業(yè)額累計(jì)總額÷建筑安裝工程成本×工程形

24、象進(jìn)度×100%區(qū)間值為：55%-95%從建設(shè)單位調(diào)取工程驗(yàn)收單、建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表、工程結(jié)算書(shū)、有關(guān)監(jiān)理資料，對(duì)已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，總體掌握工程進(jìn)度、完成工程量、工程付款、委托代征稅款數(shù)據(jù)，計(jì)算成本撥款率，低于區(qū)間值下限的為異常，判斷是否存在“甲方供料”行為。該指標(biāo)設(shè)定依據(jù)包工包料情形下人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的通常比例，綜合考慮建設(shè)方自行購(gòu)置電梯等設(shè)備成本，生產(chǎn)廠商直接銷售自產(chǎn)貨物并提供應(yīng)稅勞務(wù)的鋁合金、玻璃幕墻等材料成本以及工程竣工結(jié)算后保留5左右的質(zhì)量保證（保修）金等因素，合理測(cè)算確定。該指標(biāo)適用于包工包料、包工半包

25、料、包工不包料三種情形。4、材料占建筑安裝工程成本比：材料費(fèi)用÷建筑安裝工程成本×100%區(qū)間值為：60%-65% 包工包料50%-55% 包工半包料從施工企業(yè)獲取單位工程財(cái)務(wù)核算耗用的材料費(fèi)用、建筑施工成本、結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，計(jì)算材料占建筑安裝工程成本比，與區(qū)間值比較，判斷工程形式，分析確認(rèn)是否存在“甲方供料”、虛列、多列材料成本稅前扣除等行為。該指標(biāo)設(shè)定中鑒于包工半包料情形復(fù)雜，采用包料程度不一，指標(biāo)測(cè)算采用行業(yè)通常情況，即主體建設(shè)由施工方提供，主體建設(shè)完工后部分建筑輔料由建設(shè)方購(gòu)買提供。 5、人工費(fèi)用占建筑安裝成本比：人工費(fèi)用÷建筑安裝工程成本×

26、100%區(qū)間值為：15%-20%包工包料25%-30%包工半包料70%-85%包工不包料從施工企業(yè)獲取單位工程財(cái)務(wù)核算耗用的人工費(fèi)用、建筑施工成本、結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，計(jì)算人工費(fèi)用占建筑安裝工程成本比，與區(qū)間值比較，判斷工程形式，分析確認(rèn)是否存在“甲方供料”、虛列、多列工資費(fèi)用稅前扣除等行為。該指標(biāo)設(shè)定中包工不包料情況測(cè)算數(shù)據(jù)，以建筑企業(yè)派駐人員施工同時(shí)安排配套建筑機(jī)械入場(chǎng)作業(yè)為依據(jù)，純粹采用“包清工”形式的，人工費(fèi)用占建筑安裝總成本比例為100%，是本指標(biāo)設(shè)置的例外情況。 6、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比：（機(jī)械費(fèi)用+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用）÷建筑安裝成本比&#

27、215;100%區(qū)間值為：20%-25% 包工包料15%-20% 包工半包料15%-30% 包工不包料從施工企業(yè)獲取單位工程財(cái)務(wù)核算耗用的機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、建筑施工成本、結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，計(jì)算機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝工程成本比，與區(qū)間值比較，判斷工程形式，分析確認(rèn)是否存在“甲方供料”、虛提、虛列、多列成本費(fèi)用稅前扣除等行為。7、應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比：應(yīng)稅勞務(wù)收入÷（應(yīng)稅勞務(wù)收入+貨物的銷售額）×100%區(qū)間值為：4%-8% 鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品用于企業(yè)廠房建設(shè)等。5%-8% 鋁合金門窗25%-30% 防水處理從建設(shè)單位獲取銷售鋼結(jié)

28、構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、鋁合金門窗、防水處理相關(guān)合同協(xié)議、銷售發(fā)票以及財(cái)務(wù)核算資料、申報(bào)資料，按照合同項(xiàng)目，分項(xiàng)測(cè)算確認(rèn)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入與混合銷售收入的比例，與區(qū)間值比較，判斷提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，是否按照規(guī)定將勞務(wù)收入從總收入中進(jìn)行合理剝離，并按照規(guī)定分別開(kāi)票結(jié)算、申報(bào)納稅。該指標(biāo)適用于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。8、3年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比：3年以上未核銷應(yīng)收賬款÷單位工程決算收入×100%區(qū)間值為：5%-40%從施工企業(yè)逐筆獲取3年以上未核銷應(yīng)收賬款明細(xì)及其占原單位工程決算收入，計(jì)算確定比例，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，分析確認(rèn)企業(yè)未

29、按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)審批的原因，判斷是否存在賬外核算以商品房、建筑材料等實(shí)物抵償工程欠款、尾款等情形。該指標(biāo)設(shè)定結(jié)合建筑企業(yè)工程進(jìn)度款的結(jié)算程序，一般在單位工程決算前后，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60，不高于工程價(jià)款的90向承包人支付工程進(jìn)度款。同時(shí)考慮工程竣工結(jié)算后保留5左右的質(zhì)量保證（保修）金等因素確定。 9、資質(zhì)掛靠費(fèi)率：資質(zhì)掛靠收入÷資質(zhì)掛靠項(xiàng)目竣工決算收入×100%區(qū)間值為：1%-2%從施工企業(yè)逐筆獲取資質(zhì)掛靠收入及其對(duì)應(yīng)的單位工程決算收入，計(jì)算確定比例，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，分析確認(rèn)企業(yè)是否按照通常費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)收取，判斷是否按照規(guī)定入賬核算，是否存在賬外收取等

30、情形。該指標(biāo)設(shè)定考慮規(guī)范建筑市場(chǎng)下收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（一般為5%-7%），結(jié)合我市實(shí)際執(zhí)行情況確定：一是資質(zhì)掛靠費(fèi)與單位工程決算收入掛鉤，實(shí)際執(zhí)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低，一般在2%以下；二是部分無(wú)資質(zhì)、低資質(zhì)單位采取按年定額繳納管理費(fèi)形式掛靠。10、毛利率：(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%區(qū)間值為：10%-15%從建筑施工企業(yè)采集單位工程的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本資料，計(jì)算毛利率，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷是否存在多提、多列、虛列成本費(fèi)用而少申報(bào)應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收入疑點(diǎn)。該指標(biāo)設(shè)定以財(cái)務(wù)核算規(guī)范的建筑施工企業(yè)確定，運(yùn)用該指標(biāo)計(jì)算單位工程毛利率的同時(shí)，可從大集中系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表

31、采集一定時(shí)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本資料，計(jì)算整體毛利率，與單位工程毛利率進(jìn)行比對(duì)，分析查找疑點(diǎn)。11、期間費(fèi)用率：(管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%區(qū)間值為：2%-5%從大集中系統(tǒng)采集管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入資料，計(jì)算期間費(fèi)用率，判斷是否存在虛列、多列期間費(fèi)用而少申報(bào)應(yīng)納稅所得額疑點(diǎn)。該指標(biāo)設(shè)定以財(cái)務(wù)核算規(guī)范的建筑施工企業(yè)確定，注意期間費(fèi)用無(wú)法在各個(gè)單位工程之間區(qū)分，以一定時(shí)期內(nèi)整體的期間費(fèi)用率為參照。12、所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率：當(dāng)期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅÷（收入總額-不征稅收入-免稅收入+預(yù)收賬款的期末余額-預(yù)收賬款的期

32、初余額）×100%區(qū)間值為：2.50%-2.64% 核定征收 0.50%-3.0% 查賬征收從大集中系統(tǒng)采集當(dāng)期實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)，從大集中系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表采集收入總額、征稅收入、免稅收入、預(yù)收賬款的余額數(shù)據(jù)，計(jì)算所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，區(qū)分核定征收與查賬征收情形，判斷是否存在多提、多列、虛列成本費(fèi)用而低于省局確定所得稅稅負(fù)最低預(yù)警率，是否存在按照規(guī)定的核定征收率繳納企業(yè)所得稅，存在未按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，存在欠稅等疑點(diǎn)。同時(shí)，該指標(biāo)計(jì)算中選取預(yù)收賬款的期末余額和期初余額，是基于建筑企業(yè)通常取得工程款項(xiàng)低于按照工程形象進(jìn)度付款的設(shè)定前提，如果建筑企業(yè)嚴(yán)格按照工

33、程形象進(jìn)度確認(rèn)收入或者期末預(yù)收賬款為某項(xiàng)目正式開(kāi)工前的預(yù)收賬款，可忽略不計(jì)。該指標(biāo)設(shè)定中核定征收企業(yè)區(qū)間值的確定，按照國(guó)稅發(fā)200830號(hào)和國(guó)稅函2009377號(hào)文件規(guī)定，依據(jù)××市局確定的應(yīng)稅所得率，注意稅法變動(dòng)年度稅率調(diào)整（2007年法定稅率33%，2008年法定稅率為25%。），綜合考慮2007至2009年稅率變化合理確定；查賬征收企業(yè)區(qū)間值的確定，依據(jù)山東省地稅局建筑業(yè)所得稅稅負(fù)最低預(yù)警率確定下限，選取多個(gè)樣本企業(yè)，以實(shí)際稅務(wù)稽查進(jìn)行納稅調(diào)整后測(cè)算的平均稅負(fù)，確認(rèn)上限。 13、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度：（項(xiàng)目開(kāi)工以來(lái)申報(bào)稅款+被代征稅款）÷ 依據(jù)項(xiàng)目合同估算實(shí)現(xiàn)的

34、稅收×100%區(qū)間值為：60%-95%從建設(shè)施工企業(yè)和建設(shè)單位采集項(xiàng)目開(kāi)工以來(lái)申報(bào)稅款（含分包工程已代征稅款）和已被代征稅款數(shù)據(jù)，從建設(shè)施工企業(yè)或建設(shè)單位采集建筑安裝施工合同和工程預(yù)決算資料，估算或確認(rèn)項(xiàng)目合同收入，計(jì)算項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定付款、代征稅款，建筑施工企業(yè)是否按照合同規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入、申報(bào)納稅和代征稅款，建設(shè)項(xiàng)目工程付款、形象進(jìn)度與稅款實(shí)現(xiàn)是否同步配比。該指標(biāo)設(shè)定結(jié)合建筑企業(yè)工程進(jìn)度款的結(jié)算程序，一般在單位工程決算前后，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60，不高于工程價(jià)款的90向承包人支付工程進(jìn)度款。同時(shí)考慮工程竣工結(jié)算后保留5左右的

35、質(zhì)量保證（保修）金等因素確定。單位工程采取包工包料、包工半包料、包工不包料形式，該指標(biāo)均適用。14、形象進(jìn)度付款額度：累計(jì)付款總額÷（項(xiàng)目合同估算收入×實(shí)際工程形象進(jìn)度×合同約定的付款比例）×100%區(qū)間值為：60%-95%從建設(shè)單位采集項(xiàng)目累計(jì)付款總額數(shù)據(jù)，從建設(shè)施工企業(yè)或建設(shè)單位采集工程驗(yàn)收單、建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表、工程結(jié)算書(shū)等有關(guān)監(jiān)理資料或?qū)徲?jì)報(bào)告，確認(rèn)實(shí)際工程形象進(jìn)度，依據(jù)合同約定的付款比例，計(jì)算形象進(jìn)度付款額度。與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定付款、代征稅款，建筑施工企業(yè)是否按照合同規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入、申報(bào)納稅和代征稅款，建設(shè)

36、項(xiàng)目工程付款、形象進(jìn)度與稅款實(shí)現(xiàn)是否同步配比。該指標(biāo)設(shè)定結(jié)合建筑企業(yè)工程進(jìn)度款的結(jié)算程序，一般在單位工程決算前后，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60，不高于工程價(jià)款的90向承包人支付工程進(jìn)度款。同時(shí)考慮工程竣工結(jié)算后保留5左右的質(zhì)量保證（保修）金等因素確定。單位工程采取包工包料、包工半包料、包工不包料形式，該指標(biāo)均適用。15、個(gè)稅扣繳率（1）被扣繳個(gè)稅管理高層比率：被扣繳個(gè)稅管理高層人數(shù)÷管理高層人數(shù)×100%區(qū)間值為：90%-100%（2）被扣繳個(gè)稅施工人比率：被扣繳個(gè)稅施工人數(shù)÷施工人數(shù)×100%區(qū)間值為：80%-90%從大集中系統(tǒng)采集年所得12萬(wàn)元以上

37、個(gè)人所得稅申報(bào)和個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，從建筑施工企業(yè)分類采集管理人員和施工人員的數(shù)量、工資收入等情況，分別計(jì)算被扣繳個(gè)稅管理高層比率和被扣繳個(gè)稅施工人比率，與區(qū)間值進(jìn)行比對(duì)，判斷建筑企業(yè)是否按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，是否存在人為肢解工資收入、偷逃個(gè)人所得稅等疑點(diǎn)。該指標(biāo)設(shè)定主要依據(jù)稅收政策規(guī)定和稅收管理實(shí)際，為強(qiáng)化個(gè)稅管理、堵塞漏洞而設(shè)。管理高層主要包括經(jīng)理、副經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人及工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等。應(yīng)用流程首先，根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)合理選用指標(biāo)；其次，圍繞選用指標(biāo)，采集內(nèi)外部信息并計(jì)算出指標(biāo)數(shù)值；最后，統(tǒng)籌思考分類疑點(diǎn)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行定性、定量、定論。2.2根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)，合理選用指標(biāo)

38、1、分析收入確認(rèn)、納稅申報(bào)情況主要涉及指標(biāo)有：營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率；單位建筑面積主要建筑材料單耗；成本撥款率；材料占建筑安裝工程成本比；人工費(fèi)用占建筑安裝成本比；機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比；應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比；3年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比；資質(zhì)掛靠費(fèi)率。2、分析成本費(fèi)用確認(rèn)、納稅申報(bào)情況主要涉及指標(biāo)有：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e主要建筑材料單耗；材料占建筑安裝工程成本比；人工費(fèi)用占建筑安裝成本比；機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比；毛利率；期間費(fèi)用率；所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率。3、分析稅款扣繳、納稅申報(bào)情況主要涉及指標(biāo)有：項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收進(jìn)度、形象進(jìn)度付款額度、個(gè)稅扣

39、繳率。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)評(píng)估重點(diǎn)選用的指標(biāo)分析結(jié)果互通交融，一般要求納稅評(píng)估人員在建筑企業(yè)案頭分析環(huán)節(jié)進(jìn)行“一攬子”評(píng)估分析，各個(gè)評(píng)估指標(biāo)綜合運(yùn)用、相互印證，確?？陀^公正地評(píng)價(jià)企業(yè)的納稅情況。2.3圍繞選用指標(biāo)，全面采集信息內(nèi)部信息采集內(nèi)部信息采集主要是到大集中系統(tǒng)和企業(yè)財(cái)務(wù)部門采集財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息、納稅申報(bào)、成本核算、稅款代征扣繳等信息。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)信息采集表(一)項(xiàng) 目評(píng) 估 年 度備注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)總額不征稅收入免稅收入所得稅凈利潤(rùn)預(yù)收賬款期初余額預(yù)收賬款期末余額建筑企業(yè)納稅申報(bào)信息采集表(二)項(xiàng) 目評(píng) 估 年 度稅種稅目自行申報(bào)代

40、征稅款已被代征稅款自行申報(bào)代征稅款已被代征稅款營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)服務(wù)業(yè)城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅工資薪金所得利息股息紅利印花稅建筑安裝合同購(gòu)銷合同房產(chǎn)稅土地使用稅建筑企業(yè)單位工程基本情況采集表(三)項(xiàng)目情況評(píng)估年度備注項(xiàng)目名稱施工單位建設(shè)單位開(kāi)工時(shí)間竣工時(shí)間合同金額決算金額累計(jì)收款金額累計(jì)代征稅額其中:營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加印花稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅累計(jì)自行申報(bào)稅款其中:營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加印花稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅建筑企業(yè)單位工程料工費(fèi)耗費(fèi)情況采集表(四)項(xiàng)目成本構(gòu)成評(píng)估年度備注材料費(fèi)用其中:鋼筋用量(公斤)商品混凝土用量(公斤)水泥用量(公斤

41、)人工費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用截止評(píng)估日工程施工余額其中:材料費(fèi)用人工費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用截止評(píng)估日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其中:材料費(fèi)用人工費(fèi)用機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用合同建筑面積決算建筑面積截止評(píng)估日建筑面積單位建筑面積單耗其中:鋼筋(公斤)商品混凝土(公斤)水泥(公斤)建筑企業(yè)3年以上未核銷應(yīng)收賬款情況采集表(五)序號(hào)項(xiàng)目名稱決算時(shí)間應(yīng)收賬款余額決算收入總額比例備注123建筑企業(yè)資質(zhì)掛靠情況采集表(六)序號(hào)掛靠單位項(xiàng)目名稱決算收入管理費(fèi)金額比例備注123建筑企業(yè)個(gè)稅扣繳情況采集表(七)項(xiàng)目評(píng)估年度備注管理人員數(shù)量其中:扣稅人數(shù)扣稅比例工資薪金所得股息利息紅

42、利所得施工人員數(shù)量其中:扣稅人數(shù)扣稅比例工資薪金所得建筑企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物情況采集表(八)項(xiàng)目 收入總額勞務(wù)收入產(chǎn)品銷售收入勞務(wù)收入占總收入比重比重備注鋼結(jié)構(gòu)房鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品鋁合金防水處理外部信息采集外部信息采集主要途徑包括三個(gè)方面：一是從建設(shè)主管部門采集建筑工程量計(jì)算規(guī)則、建筑工程消耗量定額、建筑工程消耗量定額價(jià)目表、建筑工程費(fèi)用項(xiàng)目組成及計(jì)算規(guī)則等資料，結(jié)合當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)供評(píng)估參考；二是對(duì)建筑企業(yè)評(píng)估年度內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目與已有控管的重大建設(shè)項(xiàng)目重合的，根據(jù)評(píng)估工作需要，直接從重大建設(shè)項(xiàng)目控管檔案資料采集信息；三是分建設(shè)項(xiàng)目從建設(shè)單位采集項(xiàng)目建設(shè)施工合同、預(yù)決算文件資料等與涉稅評(píng)估相關(guān)的信

43、息，與內(nèi)部信息進(jìn)行同步比對(duì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅疑點(diǎn)。建設(shè)單位工程基本情況采集表(一)項(xiàng)目情況評(píng)估年度備注項(xiàng)目名稱施工單位建設(shè)單位開(kāi)工時(shí)間竣工時(shí)間建筑類型預(yù)算金額合同金額決算金額決算建筑面積累計(jì)應(yīng)付款金額累計(jì)已付款金額累計(jì)已代征稅額其中:營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加印花稅工程承包形式工程形象進(jìn)度開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等抵頂工程款金額工程質(zhì)量問(wèn)題罰款延誤工期扣款甲方供料金額合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等支出建筑現(xiàn)場(chǎng)提供水電費(fèi)扣款2.4統(tǒng)籌思考分類疑點(diǎn)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行定性、定量、定論針對(duì)涉稅疑點(diǎn)，結(jié)合納稅評(píng)估指標(biāo)體系，重點(diǎn)分析其收入、成本、費(fèi)用的合理性，分析應(yīng)繳或應(yīng)代扣、代征稅款與申報(bào)入庫(kù)稅款是否配比。收入分析類收

44、入分析主要涉及指標(biāo)有：營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率；單位建筑面積主要建筑材料單耗；成本撥款率；材料占建筑安裝工程成本比；人工費(fèi)用占建筑安裝成本比；機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比；應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比；3年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比；資質(zhì)掛靠費(fèi)率共9類11個(gè)指標(biāo)。1、合同收入合同收入主要由兩部分構(gòu)成：一是合同中規(guī)定的初始收入，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同變更收入：對(duì)合同總價(jià)款進(jìn)行變更增加合同收入。索賠收入：在建造過(guò)程中由于技術(shù)原因以及其他不可抗拒的原因?qū)е潞贤男写嬖诶щy或?qū)е陆ㄔ旌贤薪ǚ接袚p失時(shí)所形成的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)收入：提前完工發(fā)包方給予的獎(jiǎng)勵(lì)等。建筑企

45、業(yè)一般采用完工百分比法確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在運(yùn)用時(shí)，先確定工程的完工進(jìn)度，然后根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的收入。合同收入主要是分析當(dāng)期申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（核定征收）的計(jì)稅依據(jù)是否正確、完整，預(yù)收的工程款是否按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，銷售收入是否全額入賬、完整核算、及時(shí)申報(bào)、正確繳納。在分析評(píng)估收入的過(guò)程中，各個(gè)指標(biāo)在收入分析過(guò)程中各有側(cè)重：營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率側(cè)重分析預(yù)收賬款的申報(bào)和代征情況；單位建筑面積主要建筑材料單耗側(cè)重從投入產(chǎn)出角度分析工程產(chǎn)值與工程收入的配比情況，是否存在賬內(nèi)投入、賬外收入等情況；成本撥款率、材料占建筑安裝工程成本比、人工費(fèi)用占建筑安裝成本比、機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用

46、占建筑安裝成本比，側(cè)重從施工成本料、工、費(fèi)構(gòu)成比例入手，確認(rèn)是否存在“甲方供料”情況以及是否按照規(guī)定申報(bào)納稅和代征稅款；應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比側(cè)重從二三產(chǎn)業(yè)剝離入手，確認(rèn)企業(yè)是否按照規(guī)定申報(bào)納稅；3年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比側(cè)重分析賬外以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等實(shí)物抵頂工程款是否未入賬核算。2、對(duì)既具有建筑安裝資質(zhì)又具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)生的建筑安裝成本，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，分析是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。3、其他業(yè)務(wù)收入租金、資質(zhì)掛靠管理費(fèi)等收入，通常采取收取沖減費(fèi)用、賬外核算等情形，通過(guò)資質(zhì)掛靠費(fèi)率，側(cè)重分析掛靠資質(zhì)收取的管理費(fèi)是否按照規(guī)定收取，是否按照規(guī)

47、定確認(rèn)收入以及是否正確按照服務(wù)業(yè)稅目申報(bào)納稅。收 入 分 析 工 作 底 稿序號(hào)指標(biāo)名稱指標(biāo)測(cè)算值指標(biāo)區(qū)間值差異值差異說(shuō)明稅收差異估算營(yíng)業(yè)稅城建稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅印花稅1營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率2單位建筑面積鋼筋單耗3單位建筑面積商品混凝土單耗4單位建筑面積水泥單耗5成本撥款率6材料占建筑安裝工程成本比7人工費(fèi)用占建筑安裝成本比8機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比9應(yīng)稅勞務(wù)收入與混合銷售收入比103年以上未核銷應(yīng)收賬款占單位工程決算收入比11資質(zhì)掛靠費(fèi)率差異匯總說(shuō)明成本費(fèi)用分析成本費(fèi)用的分析，主要涉及的評(píng)估指標(biāo)有單位建筑面積主要建筑材料單耗；材料占建筑安裝工程成本比；人工費(fèi)

48、用占建筑安裝成本比；機(jī)械費(fèi)用、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用占建筑安裝成本比；毛利率；期間費(fèi)用率；所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率共9類11個(gè)指標(biāo)。1、工程成本建筑工程成本由直接費(fèi)用和管理費(fèi)用組成，一般包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用五個(gè)項(xiàng)目。施工成本的核算方式以分級(jí)核算為基礎(chǔ)，分為三級(jí)核算和兩級(jí)核算兩種方式。目前××市內(nèi)建筑企業(yè)以兩級(jí)核算為主要核算方式。核算簡(jiǎn)要流程如下：待攤費(fèi)用明 細(xì) 賬預(yù)提費(fèi)用明 細(xì) 賬機(jī)械作業(yè)明 細(xì) 賬機(jī)械使用臺(tái)賬間接費(fèi)用明 細(xì) 賬待攤費(fèi)用計(jì) 算 表預(yù)提費(fèi)用計(jì) 算 表機(jī)械使用分 配 表待攤費(fèi)用明 細(xì) 賬工程成本明 細(xì) 賬工程成本 表本期發(fā)生的施工費(fèi)用工程成本主要是遵循因素分析法的思路，重點(diǎn)分析當(dāng)期