利潤(rùn)形成與分配的核算(powerpoint 74頁(yè))

1、 三、期間費(fèi)用的核算三、期間費(fèi)用的核算 （一）銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的核算 1、銷售費(fèi)用的科目設(shè)置。、銷售費(fèi)用的科目設(shè)置?！颁N售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)生質(zhì)量保證廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)生質(zhì)量保證損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專

2、設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理(xil)費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算?？颇亢怂?。第一頁(yè)，共七十五頁(yè)。2、銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理。、銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理。（1）企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、）企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（2）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的只工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)的銷售機(jī)構(gòu)

3、的只工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款銀行存款”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”等科目。等科目。（3）期末，應(yīng)將）期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)科目余額轉(zhuǎn)入入(zhun r)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”科目應(yīng)無(wú)余額?？颇繎?yīng)無(wú)余額。第二頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-31】某公司某月份銷售費(fèi)用發(fā)生】某公司某月份銷售費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）以銀行存款支付）以銀行存款支付(zhf)產(chǎn)品廣告費(fèi)產(chǎn)品廣告費(fèi)5

4、000元，展覽費(fèi)元，展覽費(fèi)5000元。元。 借：借： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 10000 10000 銀行存款銀行存款 10000 10000 貸：貸：第三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （2）本月）本月(bn yu)公司為銷售產(chǎn)品以銀行存公司為銷售產(chǎn)品以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)款支付運(yùn)輸費(fèi)1200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)350元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)650元。元。 借：借： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2200 2200 銀行存款銀行存款 2200 2200 貸：貸：第四頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （3）公司本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生下列費(fèi)）公司本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生下列費(fèi)用用(fi yong)：銷售機(jī)構(gòu)人員的工資為：銷售機(jī)構(gòu)人員的工資

5、為1000元，元，提取職工福利費(fèi)提取職工福利費(fèi)140元，固定資產(chǎn)的折舊元，固定資產(chǎn)的折舊560元，以銀行存款支付辦公費(fèi)元，以銀行存款支付辦公費(fèi)100元。元。 借：借： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 18001800 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬 1140 1140 貸：貸： 累計(jì)累計(jì)(li j)(li j)折舊折舊 560 560 銀行存款銀行存款 100100 第五頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （4）公司）公司(n s)按規(guī)定將本月發(fā)生的銷售按規(guī)定將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用費(fèi)用14000元予以結(jié)轉(zhuǎn)。元予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借：借： 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)(lrn) 14000 14000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)

6、用 1400014000 貸：貸：第六頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （二）管理費(fèi)用的核算（二）管理費(fèi)用的核算 1、管理費(fèi)用的科目設(shè)置。、管理費(fèi)用的科目設(shè)置。“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)酬、物料消耗、低值易

7、耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員(chngyun)津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)

8、支出，也在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科科目核算。目核算。第七頁(yè)，共七十五頁(yè)。v 2、管理費(fèi)用的賬務(wù)處理。、管理費(fèi)用的賬務(wù)處理。v（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、包括人員工）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目（開辦費(fèi)），貸記科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v（2）行政管理部門人員的職工薪酬，借記）行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸

9、記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目?？颇?。v （3）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)累計(jì)(li j)折舊折舊”科目?？颇?。v （4）企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中）企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目。等科目。v （5）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交

10、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目?？颇?。第八頁(yè)，共七十五頁(yè)。 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3720 3720 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬 342 342 累計(jì)累計(jì)(li j)(li j)折舊折舊 300 300 貸：貸： 【例【例12-32】某公司】某公司(n s)某月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)某月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。業(yè)務(wù)及編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)由本期管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)）公司本月經(jīng)計(jì)算

11、應(yīng)由本期管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)300元，行政部門人員的工資元，行政部門人員的工資3000元，福利費(fèi)元，福利費(fèi)420元。元。第九頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （2）公司）公司(n s)本月以銀行存款本月以銀行存款2000元，元，支付招待費(fèi)支付招待費(fèi)400元。元。 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400 400 銀行存款銀行存款 400 400 貸：貸：第十頁(yè)，共七十五頁(yè)。（3）公司本月份報(bào)銷）公司本月份報(bào)銷(boxio)職工差旅費(fèi)職工差旅費(fèi)200元。元。 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200 200 其他其他(qt)(qt)應(yīng)收款應(yīng)收款 200 200 貸：貸：第十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （4）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)

12、稅）公司本月經(jīng)計(jì)算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅100元，車船元，車船(ch chun)使用稅使用稅200元，土地使用稅元，土地使用稅300元，以銀行存款支付印花稅元，以銀行存款支付印花稅200元。元。 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 800 800 應(yīng)交車船應(yīng)交車船(ch chun)(ch chun)使用稅使用稅 200 200 貸：貸： 應(yīng)交土地應(yīng)交土地(td)(td)使用稅使用稅 300 300 銀行存款銀行存款 200 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 100100 第十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。（5）公司本月）公司本月( b n y u )結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的管理費(fèi)用5120元。元。 借：借：

13、 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)(lrn) 5120 5120 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5120 5120 貸：貸：第十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 1、財(cái)務(wù)費(fèi)用的科目設(shè)備。、財(cái)務(wù)費(fèi)用的科目設(shè)備?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額息收入）、匯兌差額(ch )以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。 2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬

14、務(wù)處理 （1）企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記）企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“未確認(rèn)未確認(rèn)(qurn)融資費(fèi)用融資費(fèi)用”等科目。等科目。 （2）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存銀行存款款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目?？颇俊?（3）期末，應(yīng)將）期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)科目余額轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額?？颇繎?yīng)無(wú)余額。第十五頁(yè)，共七十五頁(yè)

15、。 【例【例12-33】某公司某月份管理費(fèi)用發(fā)生】某公司某月份管理費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及編制(binzh)的會(huì)計(jì)分錄如的會(huì)計(jì)分錄如下。下。 （1）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票）公司以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)200元。元。 借：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 200 銀行存款銀行存款 200 200 貸：貸：第十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。（2）公司）公司(n s)本月發(fā)生銀行存款利息收入本月發(fā)生銀行存款利息收入100元。元。 借：借： 銀行存款銀行存款 100 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 貸：貸：第十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。（3）公司本月）公司本月(bn yu

16、)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用300元。元。 借：借： 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)(lrn) 300 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 300 貸：貸：第十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。第七節(jié) 利 潤(rùn) 一、利潤(rùn)概述一、利潤(rùn)概述 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的用貨幣利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，利潤(rùn)利得和損失等。作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，利潤(rùn)概念還包括它的反面，即虧損。如果概念還包括它的反面，即虧損。如果(rgu)企企業(yè)在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的

17、各項(xiàng)收入不能抵補(bǔ)費(fèi)業(yè)在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入不能抵補(bǔ)費(fèi)用和支出等等，那就發(fā)生了虧損。用和支出等等，那就發(fā)生了虧損。第十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。 就利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容看，既包括企業(yè)從各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)就利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容看，既包括企業(yè)從各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)所取得的凈收入，還包括企業(yè)所處營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)所取得的凈收入，還包括企業(yè)所處的自然、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)產(chǎn)生的影的自然、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)產(chǎn)生的影響。利潤(rùn)一定伴有凈資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（虧損響。利潤(rùn)一定伴有凈資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少（虧損則相反）。不過(guò)，并非在經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所有凈資產(chǎn)的增則相反）。不過(guò)，并非在經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所有凈資產(chǎn)的增加都是

18、利潤(rùn)，企業(yè)所有者在期內(nèi)的增資或減資及因分加都是利潤(rùn)，企業(yè)所有者在期內(nèi)的增資或減資及因分配配(fnpi)給所有者利潤(rùn)而流出的資產(chǎn)均與利潤(rùn)或虧損無(wú)給所有者利潤(rùn)而流出的資產(chǎn)均與利潤(rùn)或虧損無(wú)關(guān)。形成企業(yè)利潤(rùn)總額的來(lái)源包括：關(guān)。形成企業(yè)利潤(rùn)總額的來(lái)源包括： 企業(yè)與其所有者以外的其他個(gè)體間的交易或其他轉(zhuǎn)讓；企業(yè)與其所有者以外的其他個(gè)體間的交易或其他轉(zhuǎn)讓； 企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)；企業(yè)的生產(chǎn)或勞務(wù)作業(yè)； 物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件，以及企業(yè)與周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件，以及企業(yè)與周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。會(huì)和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。第二十頁(yè)，共七十五頁(yè)。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的

19、構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括(boku)收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。得和損失等。 利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下： （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，它能比較恰當(dāng)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，它能比較恰當(dāng)?shù)胤从彻芾碚邩I(yè)績(jī)。它是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生地反映管理者業(yè)績(jī)。它是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及各的利潤(rùn)，是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及各項(xiàng)期間費(fèi)用后的余額。用公式表示為：項(xiàng)期間費(fèi)用后

20、的余額。用公式表示為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 - 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 - 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 + 公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)收益（變動(dòng)收益（ - 公允價(jià)值公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)損失）變動(dòng)損失） + 投資收益（投資收益（ - 投資損失）投資損失）第二十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （二）利潤(rùn)總額（二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無(wú)直接其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日

21、?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換(jiohun)利得、債務(wù)重組利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等捐贈(zèng)支出、非常損

22、失、盤虧損失等 需要注意的是，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核需要注意的是，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。算。第二十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （三）凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 - 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用(fi yong) 其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)其利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用其利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用第二十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 三、所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用 目前我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在此目前我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在此情況下利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅情況下利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)

23、期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)以稅法構(gòu)成。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)以稅法(shu f)為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)為基礎(chǔ)，根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)計(jì)算確定的應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得期發(fā)生的交易和事項(xiàng)計(jì)算確定的應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。遞延所得稅是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅稅金額。遞延所得稅是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的合計(jì)。從企業(yè)所有者資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的合計(jì)。從企業(yè)所有者的角度來(lái)看，向國(guó)家交納的所得稅應(yīng)該在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中的角度來(lái)看，向國(guó)家交納的所得稅應(yīng)該在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除，將其視為一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扣除，將其視為一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入

24、當(dāng)期損益。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分別服務(wù)于不同的目的，因此，兩者在確認(rèn)所和稅務(wù)會(huì)計(jì)分別服務(wù)于不同的目的，因此，兩者在確認(rèn)所得稅時(shí)也會(huì)遵循不同的原則。正是由于所遵循的原則不同，得稅時(shí)也會(huì)遵循不同的原則。正是由于所遵循的原則不同，計(jì)算口徑、時(shí)間也可能不一致，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅計(jì)算口徑、時(shí)間也可能不一致，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按稅法前利潤(rùn)與按稅法(shu f)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不相等。所得計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不相等。所得稅費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)核算將在稅費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)核算將在高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中詳述。中詳述。第二十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。 四、利潤(rùn)形成的核算四、利潤(rùn)形成的核算 （一）利潤(rùn)核算使用（

25、一）利潤(rùn)核算使用(shyng)的主要會(huì)計(jì)科目的主要會(huì)計(jì)科目 企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，除了設(shè)置有關(guān)營(yíng)業(yè)收入與企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，除了設(shè)置有關(guān)營(yíng)業(yè)收入與成本費(fèi)用科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本費(fèi)用科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”、“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”、“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”等科目。等科目。“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益變動(dòng)損益”、“投資收益投資收益”等科目的核算內(nèi)容詳見等科目的核算內(nèi)容詳見前

26、面有關(guān)章節(jié)。前面有關(guān)章節(jié)。 “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、科目用于核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，該科目的借方提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，該科目的借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入登記本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?？颇康臄?shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。第二十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。Z “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，該科目的借方所發(fā)生的管理費(fèi)用，該科目的借方(jifng)登記本期發(fā)生的登記本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額，

27、貸為登記本期轉(zhuǎn)入費(fèi)用數(shù)額，貸為登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。Z“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，該科目的借方登記本期發(fā)生金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，該科目的借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入的費(fèi)用數(shù)額，貸方登記本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。Z“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。該科目貸方登記本活動(dòng)沒有直接關(guān)

28、系的各種收入。該科目貸方登記本期所發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入期所發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。目應(yīng)無(wú)余額。第二十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出” 科目核算企業(yè)發(fā)生的與其科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該科目貸方登記本期所發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，該科目貸方登記本期所發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入借方登記企業(yè)本期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)”科科目的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)目的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后

29、本科目應(yīng)無(wú)余額。余額?！八枚愘M(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)按規(guī)定從本科目核算企業(yè)按規(guī)定從本期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅。該科目的借期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅。該科目的借方登記發(fā)生的按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的方登記發(fā)生的按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額?？颇康臄?shù)額。第二十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該科目的貸方登記（或發(fā)生的凈虧損）。該科目的貸方登記“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“投資

30、收益投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益(sny)”等科目的等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)額，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)額，借方登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等科目的等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目如為貸方科目如為貸方余額即為本期凈利潤(rùn)數(shù)，如為借方余額則為本期虧余額即為本期凈利潤(rùn)數(shù)，如為借方余額則為本期虧損數(shù)。損數(shù)。 年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分

31、配科年度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目，借記目，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”，貸記，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”科目；如為虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)科目；如為虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。科目應(yīng)無(wú)余額。第二十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （二）利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（二）利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理 形成利潤(rùn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)形成利潤(rùn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本以及投資收益，資產(chǎn)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本以及投資收益，資產(chǎn)(zchn)減值減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、期間費(fèi)用等內(nèi)容，在前面損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益

32、、期間費(fèi)用等內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)中已作過(guò)介紹，這里只就營(yíng)業(yè)外收支等內(nèi)的有關(guān)章節(jié)中已作過(guò)介紹，這里只就營(yíng)業(yè)外收支等內(nèi)容加以說(shuō)明。容加以說(shuō)明。 1、營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定、營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，貸科目，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置利潤(rùn)”科目?？颇俊?企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借記企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入盤盤盈得得盈得得”科目。

33、科目。第二十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過(guò)程企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過(guò)程中的非貨幣性資產(chǎn)交換得得和債務(wù)重組利中的非貨幣性資產(chǎn)交換得得和債務(wù)重組利得，應(yīng)借記或貸記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)得，應(yīng)借記或貸記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換利得利得”或或“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目?？颇俊?企業(yè)確認(rèn)的政府工作報(bào)告補(bǔ)助利得，借記企業(yè)確認(rèn)的政府工作報(bào)告補(bǔ)助利得，借記“銀行存款銀行存款”、“遞延收益遞延收益(shuy)”等科目，等科目，貸記本科目。貸記本科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)

34、入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。第三十頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-36】某企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈收】某企業(yè)出售固定資產(chǎn)的凈收益益(shuy)2000元，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：元，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入： 借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理 2000 2000 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外收入外收入 2000 2000 貸：貸：第三十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-37】某企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付】某企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付(zhf)的應(yīng)的應(yīng)付賬款付賬款1000元，按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：元，按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：借： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

35、1000 1000 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外收入外收入 1000 1000 貸：貸：第三十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-38】某企業(yè)將上述】某企業(yè)將上述(shngsh)營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)到入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，所作會(huì)計(jì)分科目，所作會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下： 借：借： 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外收入外收入 3000 3000 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)(lrn) 3000 3000 貸：貸：第三十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 2、營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的營(yíng)、營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記本科目，貸記業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損

36、溢產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”等科目。等科目。 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)(zhiw)重組重組過(guò)程中的非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)過(guò)程中的非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)(zhiw)重組損失，應(yīng)借記重組損失，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非貨非貨幣性資產(chǎn)交換損失幣性資產(chǎn)交換損失”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)債務(wù)(zhiw)重組損失重組損失”科目，同時(shí)借記或貸科目，同時(shí)借記或貸記有關(guān)科目。記有關(guān)科目。 期末，應(yīng)交本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)交本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。第三

37、十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-39】某公司材料發(fā)生火災(zāi)】某公司材料發(fā)生火災(zāi)(huzi)損失損失1000元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷，所作會(huì)計(jì)分錄元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷，所作會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：借： 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出 1000 1000 待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)(cichn)(cichn)損溢損溢 1000 1000 貸：貸：第三十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-40】某企業(yè)報(bào)廢的毀損的固定資】某企業(yè)報(bào)廢的毀損的固定資產(chǎn)處理產(chǎn)處理(chl)后產(chǎn)生凈損失后產(chǎn)生凈損失2000元，按規(guī)定元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷，所作會(huì)計(jì)分錄如下：予以轉(zhuǎn)銷，所作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：借： 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yn

38、gy)(yngy)外支出外支出 2000 2000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)清理清理 2000 2000 貸：貸：第三十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-41】某企業(yè)將上述】某企業(yè)將上述(shngsh)營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)到出，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，所作會(huì)計(jì)科目，所作會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：借： 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)(lrn) 3000 3000 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出 3000 3000 貸：貸：第三十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。 3、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)利

39、潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)(bindng)損益損益”等科目，貸記等科目，貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目；同時(shí)，科目；同時(shí)，借記借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等科目。等科目。 如前所述，所度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入

40、利潤(rùn)如前所述，所度終了，應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目，借記分配科目，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”，代記，代記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”科目；如為虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)科目；如為虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額?？颇繎?yīng)無(wú)余額。 實(shí)際工作中，計(jì)算本月利潤(rùn)總額和本年累計(jì)利潤(rùn)可以采實(shí)際工作中，計(jì)算本月利潤(rùn)總額和本年累計(jì)利潤(rùn)可以采用兩種不同的方法，即賬結(jié)法和表結(jié)法。用兩種不同的方法，即賬結(jié)法和表結(jié)法。第三十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。 賬結(jié)法賬結(jié)法，是指在每月月末將所有損益類科，是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目

41、，結(jié)轉(zhuǎn)后，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類科目月末均沒有余額，各損益類科目月末均沒有余額，“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目反映年度科目反映年度(nind)內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），在年未才將所有損（或發(fā)生的凈虧損），在年未才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇?。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目在在1-11月各月末不作任何記錄，到月各月末不作任何記錄，到12月末月末才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。因此，各月末的累積凈才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。因此，各月末的累積凈利潤(rùn)

42、（或凈虧損）不能在賬面上直接得到利潤(rùn)（或凈虧損）不能在賬面上直接得到反映，需要在編制利潤(rùn)表的過(guò)程中確定。反映，需要在編制利潤(rùn)表的過(guò)程中確定。采有表結(jié)法，由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，采有表結(jié)法，由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化利潤(rùn)核算。能夠簡(jiǎn)化利潤(rùn)核算。第三十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。v因此因此(ync)，采用賬結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)，每月都要，采用賬結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)，每月都要使用使用“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目；采用表結(jié)法計(jì)算科目；采用表結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)，利潤(rùn)，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目平時(shí)沒有記錄，科目平時(shí)沒有記錄，只有年未才有記錄?？傊瑹o(wú)論企業(yè)采用只有年未才有記錄?？傊?，無(wú)論企業(yè)采用那種方法，年茺終了時(shí)都必須將那種方法

43、，年茺終了時(shí)都必須將“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科科目應(yīng)無(wú)余額。目應(yīng)無(wú)余額。v【例【例12-42】某企業(yè)】某企業(yè)2006年年12月份結(jié)賬前月份結(jié)賬前各損益類科目的余額見表各損益類科目的余額見表1第四十頁(yè)，共七十五頁(yè)。 五、利潤(rùn)分配的核算五、利潤(rùn)分配的核算 (一一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。存余額。“利潤(rùn)分配

44、利潤(rùn)分配”科目應(yīng)當(dāng)分別科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈提取法定盈余公積余公積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股應(yīng)付現(xiàn)金股利利(gl)或利潤(rùn)或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利(gl)”、“盈余公盈余公積補(bǔ)虧積補(bǔ)虧”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案（除股票股利外），在股東大會(huì)或類的年度利潤(rùn)分配方案（除股票股利外），在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的所有者（股東）似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的所有者（股東）權(quán)益

45、變動(dòng)表。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，權(quán)益變動(dòng)表。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。初數(shù)。第四十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 1、年終凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)。年度終了，企業(yè)應(yīng)、年終凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)。年度終了，企業(yè)應(yīng)將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目的年末余額全部轉(zhuǎn)入科目的年末余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目。如為盈利，應(yīng)借記科目。如為盈利，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)

46、本年利潤(rùn)”科目，貸記科目，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目；如為虧損，則作相反科目；如為虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。 如果年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)前，如果年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)前，“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目如有借方余額，即有科目如有借方余額，即有未彌補(bǔ)的虧損數(shù)，本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入后，就會(huì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)，本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入后，就會(huì)自動(dòng)與其相抵自動(dòng)與其相抵(xin d)。因此，企業(yè)用利潤(rùn)彌。因此，企業(yè)用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)需作專門的會(huì)計(jì)分錄。補(bǔ)虧損，無(wú)需作專門的會(huì)計(jì)分錄。第四十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。 【例【例12-37】某企業(yè)確實(shí)】某企業(yè)確實(shí)(qush)無(wú)法支付的應(yīng)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款付賬

47、款1000元，按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：元，按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：借： 利用分配利用分配提取法定提取法定(fdng)盈余公積盈余公積 盈余盈余(yngy)公積公積法定盈余法定盈余(yngy)公積公積 貸：貸： 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 第四十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （2）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金分配給股東或投資者的現(xiàn)金(xinjn)股利或利股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：潤(rùn)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金應(yīng)付現(xiàn)金(xinjn)股利股利應(yīng)付應(yīng)付(yng f)股利股利 貸：貸：第四十四頁(yè)，共

48、七十五頁(yè)。 （3）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)(jgu)決議，決議，分配給股東的股票股利時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分配給股東的股票股利時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：分錄： 借：借： 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本轉(zhuǎn)作股本(gbn)股利股利股本股本(gbn) 貸：貸：第四十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。 （4）企業(yè)用盈余）企業(yè)用盈余(yngy)公積補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)作如公積補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 盈余盈余(yngy)公積公積法定盈余法定盈余(yngy)公積公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余盈余(yngy)公積補(bǔ)虧公積補(bǔ)虧 貸：貸： 任意盈余公積任意盈余公積 第四十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。 3、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)“

49、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目的明細(xì)科目。科目的明細(xì)科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目下科目下其他其他(qt)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目的科目的“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目的其他科目的其他(qt)明細(xì)科目應(yīng)無(wú)明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。余額。第四十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目科目(km)的明細(xì)科目的明細(xì)科目(km)的會(huì)計(jì)分的會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下： 借：借： 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 盈余盈余(yngy

50、)公積補(bǔ)虧公積補(bǔ)虧 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取法定提取法定(fdng)盈余公積盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸貸: : 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 第四十八頁(yè)，共七十五頁(yè)。本章(bn zhn)小結(jié) 收入有廣義與狹義之分。狹義上的收人稱為營(yíng)業(yè)收入有廣義與狹義之分。狹義上的收人稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。營(yíng)業(yè)收人收入，而廣義的收入

51、則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。營(yíng)業(yè)收人包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入；而利股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入；而利得則是指營(yíng)業(yè)收入之外的其他收益，是由企業(yè)非日?；畹脛t是指營(yíng)業(yè)收入之外的其他收益，是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得。按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為中取得。按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可

52、將收入分為銷售商品收入、提供銷售商品收入、提供(tgng)勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。入、建造合同收入等。第四十九頁(yè)，共七十五頁(yè)。 與收入相類似與收入相類似(li s)，費(fèi)用也有廣義與，費(fèi)用也有廣義與狹義之分。狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)為銷售商狹義之分。狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。廣義的費(fèi)用除日常經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。廣義的費(fèi)用除日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外，還包括與活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外，還包括與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的損失。按企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的損失

53、。按功能分類，費(fèi)用可以分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)功能分類，費(fèi)用可以分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本（營(yíng)業(yè)成本）、銷售費(fèi)用、管理生的成本（營(yíng)業(yè)成本）、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。利潤(rùn)是費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等。利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。等。第五十頁(yè)，共七十五頁(yè)。關(guān)鍵(gunjin)概念 收入收入(shur) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入(shur) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)利潤(rùn) 費(fèi)用費(fèi)用 期間費(fèi)用期

54、間費(fèi)用 銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售折讓銷售折讓 建造合同建造合同 銷售退回銷售退回 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 售后回購(gòu)售后回購(gòu) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 第五十一頁(yè)，共七十五頁(yè)。思考題 1.什么是收入？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入包括哪些內(nèi)容？ 2.簡(jiǎn)述銷售折讓和現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理。 3.為什么建造合同應(yīng)在建造過(guò)程中分期確認(rèn)收入，而不是在完工后確認(rèn)收入？ 4. 銷售退回賬務(wù)如何處理？發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后如何處理？ 5.簡(jiǎn)述費(fèi)用、成本和支出這三個(gè)概念的異同(ytng)。 6.凈利潤(rùn)是由哪些項(xiàng)目構(gòu)成的？第五十二頁(yè)，共七十五頁(yè)。練習(xí)題 1、甲、乙公司均為一般納稅人，增值

55、稅率為、甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率為17%。2007年年3月月6日甲公司委托乙公司銷售商品，合同規(guī)定，如果乙日甲公司委托乙公司銷售商品，合同規(guī)定，如果乙公司沒有將商品售出，可將商品退回甲公司，商品成本公司沒有將商品售出，可將商品退回甲公司，商品成本(chngbn)800萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)為不含增值稅額萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)為不含增值稅額1000萬(wàn)元，商品萬(wàn)元，商品已發(fā)出。已發(fā)出。2007年年6月月8日乙公司實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)日乙公司實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票上注明，售價(jià)票上注明，售價(jià)240萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，增值稅為40.80萬(wàn)元，同日甲萬(wàn)元，同日甲公司收到乙公司開來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品的

56、公司收到乙公司開來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票，2007年年6月月28日日收到貨款。收到貨款。 要求：（要求：（1）編制甲公司委托代銷的會(huì)計(jì)分錄。（）編制甲公司委托代銷的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司受托代銷的會(huì)計(jì)分錄。編制乙公司受托代銷的會(huì)計(jì)分錄。 第五十三頁(yè)，共七十五頁(yè)。 2、某建筑、某建筑(jinzh)公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為金額為950萬(wàn)元的建造合同，工程已于萬(wàn)元的建造合同，工程已于2005年年7月開工，月開工，2007年年6月完工。該項(xiàng)合月完工。該項(xiàng)合同在同在2005年末預(yù)計(jì)工程總成本為年末預(yù)

57、計(jì)工程總成本為750萬(wàn)元。萬(wàn)元。2006年，客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方年，客戶提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加投資協(xié)商，客戶同意追加投資50萬(wàn)元。萬(wàn)元。2006年年末，預(yù)計(jì)工程總成本為末，預(yù)計(jì)工程總成本為800萬(wàn)元。該建造合萬(wàn)元。該建造合同的其他有關(guān)資料如下：同的其他有關(guān)資料如下： 第五十四頁(yè)，共七十五頁(yè)。 假定：該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠的估假定：該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)；該公司采用累計(jì)計(jì)；該公司采用累計(jì)(li j)實(shí)際發(fā)生的合同成實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同的完工進(jìn)度。的完工進(jìn)度。 要求：（要求：（1）計(jì)算）計(jì)

58、算2005年、年、2006年末的合年末的合同完工進(jìn)度。（同完工進(jìn)度。（2）計(jì)算）計(jì)算2005年、年、2006年年和和2007年確認(rèn)的合同收入和毛利，并編制年確認(rèn)的合同收入和毛利，并編制與確認(rèn)合同收入和毛利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。與確認(rèn)合同收入和毛利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目）（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目） 第五十五頁(yè)，共七十五頁(yè)。 3、甲企業(yè)自、甲企業(yè)自2002年年4月月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)系統(tǒng)軟件。日起為乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為合同約定工期為兩年，合同總收入為100000元，元，2002年年4月月1日乙企業(yè)支付項(xiàng)目?jī)r(jià)款日乙企業(yè)支付項(xiàng)目?jī)r(jià)款50000

59、元，余款元，余款(y kun)于軟件開于軟件開發(fā)完成時(shí)收取。發(fā)完成時(shí)收取。4月月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項(xiàng)目日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項(xiàng)目?jī)r(jià)款價(jià)款50000元，并存入銀行。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為元，并存入銀行。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下：元。其他相關(guān)資料如下： 第五十六頁(yè)，共七十五頁(yè)。 該項(xiàng)目于該項(xiàng)目于2004年年4月月1日完成并交付給乙企日完成并交付給乙企業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項(xiàng)目的完工程度。假定為該項(xiàng)目發(fā)確定該項(xiàng)目的完工程度。假定為該項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本均用銀行存款支付。生的實(shí)際成本均用銀行存款支付。 要求：編

60、制甲企業(yè)要求：編制甲企業(yè)20022004年與開發(fā)此年與開發(fā)此項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案(d n)中的單位中的單位以元表示）以元表示） 第五十七頁(yè)，共七十五頁(yè)。 4、甲公司于、甲公司于2004年末向乙公司賒銷一臺(tái)大型設(shè)備，總年末向乙公司賒銷一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為價(jià)款為1000萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，該商品的賬面成萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，該商品的賬面成本為本為650萬(wàn)元，雙方約定分三次結(jié)算貨款，萬(wàn)元，雙方約定分三次結(jié)算貨款，2005年末結(jié)年末結(jié)算算400萬(wàn)元，萬(wàn)元，2006年末結(jié)算年末結(jié)算300萬(wàn)元，萬(wàn)元，2007年末結(jié)算年末結(jié)算300萬(wàn)元。萬(wàn)元。2004年末該設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)為