固定資產(chǎn)計算折舊年限

1、最新固定資產(chǎn)計算折舊年限 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 釋義本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。 雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資

2、產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了

3、外資稅法實施細則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為3年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。2 / 21 本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。 （一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋

4、、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 （二）飛機、火車、輪船、機器、

5、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。 飛機、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長；機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應(yīng)相對較長。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。

6、0;此類固定資產(chǎn)，是除機械、機器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其最低折舊年限為5年。 （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4年。 除了飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機、摩托車（艇）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。 （五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。 原外資稅法實施細則規(guī)定，電子設(shè)備的最

7、低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 （六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。 前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定

8、的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長的時限內(nèi)計提折舊。 （七）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因為考慮到現(xiàn)實情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會發(fā)生變化，若不授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際情況的需要而適時調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機械，難以適應(yīng)實踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）對企業(yè)所得稅法實施條例第四十

9、條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容，從三個方面分別作了詳細的說明，即企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補

10、貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。   但是，財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還詳細列舉了發(fā)放給職工或為職工支付的應(yīng)該作為職工福利費核算和管理的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼

11、或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理?！庇纱丝梢?，稅法與會計制度對職工福利費范圍的界定存在差異。   今后，企業(yè)在進行職工福利費扣除的稅務(wù)處理時，只要是實際發(fā)生的符合國稅函20093號文件規(guī)定范圍而且不超過工資、薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。   必須指出的是，國稅函20093號文件第三條對界定的

12、職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉尚未明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準則或會計制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費的支出，都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費沒有超過工資、薪金總額14的標準），如國稅函20093號文件沒有列舉的，許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列舉，則沒有列舉的，其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出，如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等

13、，就可以稅前扣除。因此，對于上述扣除范圍問題，還有待稅務(wù)部門進一步明確。在沒有明確之前，筆者認為，企業(yè)在稅務(wù)處理時，應(yīng)按國稅函20093號文件規(guī)定的列支范圍和標準列支職工福利費。   此外，需要提醒的是，對于國稅函20093號文件已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行稅務(wù)處理時，必須列入職工福利費范疇，而不應(yīng)再按照會計處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對國稅函20093號文件已經(jīng)明確規(guī)定的供暖費補貼、職工防暑降溫費等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了“生產(chǎn)成本”或“管理費用”等科目，在匯算清繳時，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定，調(diào)整到職工福利費中列支，并不得超過工資、薪

14、金總額14%的標準，如果超過標準，超過部分不得在稅前扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問題與國內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對話：問：大部分人認為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標即進行納稅調(diào)整。真的是

15、這樣嗎？答：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系

16、，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。問：那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？答：其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴格管理、準確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。  一是 企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。   混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。   此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好度假住房）等費

17、用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素問：對于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除臨界點的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？答：對于多數(shù)企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此

18、我想對納稅調(diào)整臨界點的問題，舉例說明如下：   假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%且M×5，只有在Y×60% = M×5的情況下，即Y=M×5÷60%，也就是Y=M×8.33的時候，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.33的臨界點時，企業(yè)可最大程度的扣除實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費。   一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入= 10,000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)

19、招待費最高不超過10,000×5=50萬元；同時考慮60%“打折”的問題，也就是說如果財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元 / 60% =83萬元的話，業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整會最小。   如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為100萬元，大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即60萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5只有50萬元，實際調(diào)整增加100-50=50萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬元，即實際消費100萬元而付出了112.50萬元的代價。   如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待

20、費為40萬元，小于計劃的83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費的60%（即24萬）可以扣除，但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5為50萬元，實際調(diào)整增加40-24=16萬元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬元，即實際消費40萬元則而付出了44萬元的代價。當然，企業(yè)不能因為這個臨界點而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。問：除了上述事項，您還有什么需要提醒財務(wù)人員關(guān)注的？答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2

21、010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。雖然稅務(wù)機關(guān)一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，

22、越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。最后我對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除的要點進行如下總結(jié)： 業(yè)務(wù)招待費的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。 大量、足夠、有效的憑證證明，對獲得稅前扣除很有幫助。如：費用金額、招待、娛樂旅行的時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等

23、等。 公司食堂費用的涉稅分析    上一篇  下一篇     發(fā)布者：郭偉稅務(wù)  發(fā)布時間：2010-01-18 11:22:42    最后更新：2010-01-18 11:23:31 本作品所屬分類：專業(yè)視角復(fù)制TrackBack地址| 推薦給朋友| 我要舉報| 收入我的網(wǎng)摘 專欄采訪 問：郭老師您好，最近有很多企業(yè)的財務(wù)人員問到，關(guān)于單位自設(shè)食堂的涉稅費用處理問題。您能否給解讀一下關(guān)于這方面

24、的稅務(wù)問題；以及其中的部分核算內(nèi)容沒有發(fā)票所造成的成本列支問題；如果有好的建議可否與大家分享一下。答：好的，現(xiàn)在就食堂費用中的一些涉稅問題進行一下分析，供大家參考。當今很多企業(yè)的財務(wù)人員習(xí)慣性的認為，只要是供本單位員工就餐所發(fā)生的費用就可以在福利費項下核算，而不去關(guān)注食堂費用的稅務(wù)屬性、具體核算形式及內(nèi)容。問：您能舉例說明有什么樣的核算形式及其中存在的涉稅問題嗎？答：好的。大致有以下兩種情況。1、公司食堂由本公司自行派員管理是純粹的內(nèi)部食堂，啟用的目的就是為了提高員工的福利待遇，同時可避免由于員工外出就餐所帶來的衛(wèi)生、勞動紀律等管理上的不確定性。但有的公司把食堂的功能給“活學(xué)活用”了。如：通過

25、食堂給員工過節(jié)發(fā)放福利（分大米、油等）；還有的在食堂內(nèi)部設(shè)包間，用于公司招待客戶之用。而這些項目或要代扣個稅、或要在業(yè)務(wù)招待費項下核算；還有的公司出于公共關(guān)系的需要，將過年過節(jié)送給有關(guān)部門和人員的禮品也在此科目下核算。結(jié)果就出現(xiàn)了某地稅務(wù)機關(guān)在檢查某金融企業(yè)食堂賬目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所消耗的牛奶量驚人，竟達到人均每天消耗10斤牛奶的情況（其實是為員工搞福利），結(jié)果被稅務(wù)稽查人員“一網(wǎng)打盡。2、將公司食堂部分或全部“外包”（1）將公司內(nèi)部職工食堂外包給社會餐飲企業(yè)，員工就餐時憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過定額部分個人負擔(dān)。結(jié)余部分或者直接發(fā)放現(xiàn)金并代扣個人所得稅；或者以發(fā)票報銷的形式，提取卡上未消

26、費的余額。公司每月與食堂外包企業(yè)，根據(jù)先前確定的人均消費標準支付員工就餐費用。并交獲取的發(fā)票入賬，同時將此費用計入公司福利費科目中進行核算。（2）公司提供食堂用房，由社會上的餐飲企業(yè)承包食堂。雙方商議，承包的餐飲企業(yè)除滿足本公司員工就餐需求外，同時可以對外經(jīng)營。此食堂用房要計算房租，根據(jù)該餐飲企業(yè)所提供的工作餐花費的金額，與此房租相抵后的余額多退少補。問：該如何理解公司食堂的上述行為？涉及福利費科目和稅務(wù)問題有那些？答：公司食堂外包是不能在公司福利費項下進行核算的。其關(guān)鍵所在是，它已不屬于公司非貨幣性補貼，而是以現(xiàn)金的形式直接補貼員工的工作餐費用。與企業(yè)發(fā)放貨幣現(xiàn)金沒有什么兩樣，因為上述公司結(jié)

27、算的對象是餐飲企業(yè)，而非原材料供應(yīng)商。我的理解是：公司建立食堂的目的，是為了滿足內(nèi)部員工工作時的就餐需要，而非社會化的餐飲企業(yè)。在食堂賬目核算中即應(yīng)該記載大米、白面、豬肉、青菜等相關(guān)票據(jù)，還應(yīng)該看到相關(guān)食堂工作人員的工資和費用，在食堂賬目中有具體體現(xiàn)，且這部分職工屬于本公司所雇用的正式員工。滿足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費用，才可以在公司職工福利費項下進行核算。外部的餐飲企業(yè)參與到公司內(nèi)部的食堂管理這個無可厚非，但為了省事采取這種一張支票結(jié)賬的方式來簡單的完成是有稅務(wù)風(fēng)險的。若雙方采取合作辦食堂的方式，也就是由有經(jīng)驗的餐飲企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)和營養(yǎng)的搭配，并通過勞務(wù)費的方式進行結(jié)算，餐飲

28、企業(yè)提供的是技術(shù)指導(dǎo)，而非承包食堂的形式，相對的稅務(wù)風(fēng)險會減少很多。至于通過房租換取工作餐這種方式看似簡單，但因為它是兩個不同的稅種，所以簡單用頂帳的方式也是有稅務(wù)風(fēng)險的。問：公司食堂購買原料的票據(jù)不一定都是發(fā)票，需要到稅務(wù)機關(guān)換開發(fā)票嗎？答：在一些地區(qū)的稅務(wù)主管部門要求企業(yè)，必須將食堂的所謂不合規(guī)票據(jù)全部換成發(fā)票，其實這種做法不一定是完全正確的。因為就食堂本身而言，其所購買的商品不一定均在有稅務(wù)所的農(nóng)貿(mào)市場，它采取的是就近購買的原則，甚至有可能購買來自于當?shù)剞r(nóng)民地里的農(nóng)產(chǎn)品。這種交易也可能是農(nóng)民直接把菜送到食堂，你讓他去當?shù)囟悇?wù)所將這些不能作為計稅憑證的票據(jù)換成發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)只能根據(jù)食堂相關(guān)

29、人員的口述來開具發(fā)票，因為他們也沒有看到食堂到底進了多少貨、什么貨。如果這個事實是食堂捏造的，而稅務(wù)機關(guān)又沒有進行相應(yīng)的核實，就據(jù)此換開發(fā)票，形成所謂的稅務(wù)證據(jù)，那么這個證據(jù)的準確性也有待于商榷。我的理解是：本著所得稅“事實與證據(jù)相結(jié)合的基本原理，只要是公司食堂有“充足的證據(jù)”來證明所夠商品的真實性、數(shù)額合理性，當?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。問：關(guān)于食堂的相關(guān)費用的稅務(wù)政策的把握，您有什么好的建議。答：在回答您所提出的問題前，我們應(yīng)該仔細閱讀并研究一下關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）和關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費

30、扣除問題的通知（國稅函20093號）這兩個文件中我摘錄的有關(guān)公司食堂費用的具體條款：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”上述文件已經(jīng)規(guī)定的非常詳細和明確，任何形式的變通和所謂的稅務(wù)籌劃都將會給公司帶來不必要的損失，這是正確核算食堂費用的基本原則。既然是內(nèi)部職工食堂，其所核算的內(nèi)容就應(yīng)該有真實的反映和完整的證據(jù)和記錄，食堂所提供的服務(wù)就是滿足員工在工作期間的就餐需要。所以只有把相關(guān)政策深刻理解問：今天我們想就通訊費的征稅問題向您請教，請問郭老師，在企業(yè)直接發(fā)現(xiàn)金，而且人人有份，只不過額度不同的情況下，會產(chǎn)生哪些涉稅問題？    答：不

31、論在會計科目上如何處理，都應(yīng)繳納個人所得稅。    問：稅總繆副司長在回答網(wǎng)友的提問時，建議列支在職工福利費項下，您怎么看待此問題？    答：通訊費或某些辦公費用通過直接發(fā)放現(xiàn)金的形式來體現(xiàn)，沒有節(jié)稅的空間可以運用。雖然企業(yè)名目繁多的各項補貼都有它存在的道理和空間，但只要納稅人發(fā)放現(xiàn)金，不論是以何種名義發(fā)放，都會被稅務(wù)機關(guān)視作工薪所得而征收個人所得稅。至于企業(yè)所得稅方面，稅務(wù)機關(guān)會更多的認為若確屬補貼，可以在職工福利費項下核算。若在福利費中進行核算，要注意不要因此而造成此科目的超支，這需要進行總體的思考和安排。這樣做的好處

32、是，有可能不被作為交納各種保險和基金的基數(shù)；若作為計稅工資來對待，這樣可以直接計入成本。不利之處是，有可能會被作為交納各種保險和基金的基數(shù)，從而增加成本。    問：若采用通訊費發(fā)票按比例或限額報銷呢？應(yīng)該如何進行核算才能節(jié)稅呢？ 答：稅務(wù)機關(guān)的看法是，它屬于福利與辦公的混合費用，所以應(yīng)劃分清楚，分別核算。上網(wǎng)費、包月套餐也可以比照通訊費的做法來執(zhí)行。可借鑒的做法如下：（1）當一個人用手機時，其所發(fā)生的通訊費的公與私是很難分清的，確定一個相應(yīng)的比例，如：按照所發(fā)生通訊費的20%算做私人消費，就是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部所掌握的一個比例，這點從稅務(wù)相關(guān)文件的表述中就可以看出；（

33、2）采取核對電話清單確定報銷額度；（3）根據(jù)崗位不同，分別規(guī)定報銷比例。 問：有的地區(qū)稅務(wù)政策規(guī)定按每人每月幾百元進行扣除，你怎樣看這條規(guī)定呢？    答：嚴格意義上講這不是一個政策規(guī)定，而是當?shù)囟悇?wù)機關(guān)為了征收方便而下達的一條“土政策”。若稅務(wù)機關(guān)理解為公司全員扣除，則相當于變相加計扣除或提高個人所得稅的扣除限額。因為對企業(yè)內(nèi)部的一些人而言，他的通訊費主要是用于私人目的，你也給他幾百元的扣除額，這樣就背離了稅法的基本原則。若稅務(wù)機關(guān)理解為，是針對企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營所需而報銷通訊費的人群來制定的，那還是有道理的。但前提是，稅務(wù)機關(guān)不能為了便于征收，而破壞了稅收立法的原則。問：由于我公司在全國各地有很多分公司，各地稅務(wù)機關(guān)所掌握的標準，有的是確定一個額度進行扣除；有的是確定一個比例扣除；還有的是全額征稅。按照你的說法，雖然我們知道正確的做法，但我們也不想就此去得罪當?shù)囟悇?wù)局，怎么辦？    答：建議你們把類似通訊費等相關(guān)費用如：私車公用補貼等，在公司內(nèi)部進行調(diào)查，統(tǒng)一報告給公司董事會，由他們從兩個方案中選擇一個執(zhí)行。一是，在公司內(nèi)部統(tǒng)一按照比例報銷，并備有與之相配套的內(nèi)部管理制度作為依據(jù)，然后與總部