固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限

1、最新固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。 釋義本條是對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。 雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短，只是涉及繳納稅款的時(shí)序問(wèn)題，但是國(guó)家每年財(cái)政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對(duì)固定資

2、產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)基本要求，仍然會(huì)影響到國(guó)家的稅收利益。所以，國(guó)家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個(gè)最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國(guó)家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實(shí)施細(xì)則則對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了

3、外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為3年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。2 / 21 本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來(lái)理解。 （一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。 房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對(duì)較為特殊，使用壽命相對(duì)較長(zhǎng)，價(jià)值相對(duì)較高，其使用價(jià)值的體現(xiàn)也是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)，所以本條規(guī)定，房屋

4、、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實(shí)使用情況。本條所說(shuō)的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、庫(kù)房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施）、場(chǎng)、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、

5、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。 飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價(jià)值較高，使用期限相對(duì)較長(zhǎng)，折舊年限也相應(yīng)較長(zhǎng)；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長(zhǎng)等特性，折舊年限也應(yīng)相對(duì)較長(zhǎng)。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。

6、0;此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對(duì)較短，其最低折舊年限為5年。 （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為4年。 除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運(yùn)輸工具，相對(duì)而言價(jià)值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 （五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。 原外資稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最

7、低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對(duì)縮短等各種現(xiàn)實(shí)因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 （六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。 前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個(gè)基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。也就是說(shuō)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定

8、的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因?yàn)榭紤]到現(xiàn)實(shí)情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會(huì)發(fā)生變化，若不授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實(shí)際情況的需要而適時(shí)調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機(jī)械，難以適應(yīng)實(shí)踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十

9、條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容，從三個(gè)方面分別作了詳細(xì)的說(shuō)明，即企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)

10、貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。   但是，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還詳細(xì)列舉了發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜膽?yīng)該作為職工福利費(fèi)核算和管理的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼

11、或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理?！庇纱丝梢?jiàn)，稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異。   今后，企業(yè)在進(jìn)行職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資、薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。   必須指出的是，國(guó)稅函20093號(hào)文件第三條對(duì)界定的

12、職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉尚未明確。如果是全列舉，則該文件沒(méi)有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費(fèi)沒(méi)有超過(guò)工資、薪金總額14的標(biāo)準(zhǔn)），如國(guó)稅函20093號(hào)文件沒(méi)有列舉的，許多企業(yè)都存在的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂(lè)、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列舉，則沒(méi)有列舉的，其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，如上述逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等

13、，就可以稅前扣除。因此，對(duì)于上述扣除范圍問(wèn)題，還有待稅務(wù)部門進(jìn)一步明確。在沒(méi)有明確之前，筆者認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支職工福利費(fèi)。   此外，需要提醒的是，對(duì)于國(guó)稅函20093號(hào)文件已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，必須列入職工福利費(fèi)范疇，而不應(yīng)再按照會(huì)計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函20093號(hào)文件已經(jīng)明確規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目，在匯算清繳時(shí)，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定，調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并不得超過(guò)工資、薪

14、金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)，如果超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分不得在稅前扣除。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題上，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國(guó)不好管，在國(guó)際性上它也是個(gè)難題。因此，我國(guó)也借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。為此我們就此問(wèn)題與國(guó)內(nèi)著名稅務(wù)專家郭偉老師有了如下的對(duì)話：?jiǎn)枺捍蟛糠秩苏J(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是

15、這樣嗎？答：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì)餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)等等這些與接待客戶根本沒(méi)有必然關(guān)系

16、，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。問(wèn)：那究竟應(yīng)該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢？答：其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見(jiàn)餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。  一是 企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握。   混合支出是指：由于營(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。   此外，某些特定類型的混合性支出（如個(gè)人愛(ài)好度假住房）等費(fèi)

17、用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素問(wèn)：對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除臨界點(diǎn)的把握，有什么“技巧”可以借鑒嗎？答：對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整似乎在所難免。在這樣的情況下，比例與打折兩方面的限制都值得關(guān)注。在此

18、我想對(duì)納稅調(diào)整臨界點(diǎn)的問(wèn)題，舉例說(shuō)明如下：   假設(shè)企業(yè)2009年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=M，2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)= Y，則2009年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且M×5，只有在Y×60% = M×5的情況下，即Y=M×5÷60%，也就是Y=M×8.33的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。   一般情況下，企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入是可以測(cè)算的，我們假定2009年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入= 10,000萬(wàn)元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)

19、招待費(fèi)最高不超過(guò)10,000×5=50萬(wàn)元；同時(shí)考慮60%“打折”的問(wèn)題，也就是說(shuō)如果財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元 / 60% =83萬(wàn)元的話，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整會(huì)最小。   如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，大于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即60萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5只有50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加100-50=50萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=50×25%=12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元而付出了112.50萬(wàn)元的代價(jià)。   如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待

20、費(fèi)為40萬(wàn)元，小于計(jì)劃的83萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%（即24萬(wàn)）可以扣除，但是另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5為50萬(wàn)元，實(shí)際調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元，假設(shè)稅率25%，涉及所得稅=16×25%=4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t而付出了44萬(wàn)元的代價(jià)。當(dāng)然，企業(yè)不能因?yàn)檫@個(gè)臨界點(diǎn)而不與客戶交往，通盤考慮后再做決定才是最佳選擇。問(wèn)：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財(cái)務(wù)人員關(guān)注的？答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2

21、010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，

22、越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。最后我對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的要點(diǎn)進(jìn)行如下總結(jié)： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出要與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。 企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須具有正常性、必要性、數(shù)額合理性。 大量、足夠、有效的憑證證明，對(duì)獲得稅前扣除很有幫助。如：費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等

23、等。 公司食堂費(fèi)用的涉稅分析    上一篇  下一篇     發(fā)布者：郭偉稅務(wù)  發(fā)布時(shí)間：2010-01-18 11:22:42    最后更新：2010-01-18 11:23:31 本作品所屬分類：專業(yè)視角復(fù)制TrackBack地址| 推薦給朋友| 我要舉報(bào)| 收入我的網(wǎng)摘 專欄采訪 問(wèn)：郭老師您好，最近有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員問(wèn)到，關(guān)于單位自設(shè)食堂的涉稅費(fèi)用處理問(wèn)題。您能否給解讀一下關(guān)于這方面

24、的稅務(wù)問(wèn)題；以及其中的部分核算內(nèi)容沒(méi)有發(fā)票所造成的成本列支問(wèn)題；如果有好的建議可否與大家分享一下。答：好的，現(xiàn)在就食堂費(fèi)用中的一些涉稅問(wèn)題進(jìn)行一下分析，供大家參考。當(dāng)今很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣性的認(rèn)為，只要是供本單位員工就餐所發(fā)生的費(fèi)用就可以在福利費(fèi)項(xiàng)下核算，而不去關(guān)注食堂費(fèi)用的稅務(wù)屬性、具體核算形式及內(nèi)容。問(wèn)：您能舉例說(shuō)明有什么樣的核算形式及其中存在的涉稅問(wèn)題嗎？答：好的。大致有以下兩種情況。1、公司食堂由本公司自行派員管理是純粹的內(nèi)部食堂，啟用的目的就是為了提高員工的福利待遇，同時(shí)可避免由于員工外出就餐所帶來(lái)的衛(wèi)生、勞動(dòng)紀(jì)律等管理上的不確定性。但有的公司把食堂的功能給“活學(xué)活用”了。如：通過(guò)

25、食堂給員工過(guò)節(jié)發(fā)放福利（分大米、油等）；還有的在食堂內(nèi)部設(shè)包間，用于公司招待客戶之用。而這些項(xiàng)目或要代扣個(gè)稅、或要在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)下核算；還有的公司出于公共關(guān)系的需要，將過(guò)年過(guò)節(jié)送給有關(guān)部門和人員的禮品也在此科目下核算。結(jié)果就出現(xiàn)了某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某金融企業(yè)食堂賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所消耗的牛奶量驚人，竟達(dá)到人均每天消耗10斤牛奶的情況（其實(shí)是為員工搞福利），結(jié)果被稅務(wù)稽查人員“一網(wǎng)打盡。2、將公司食堂部分或全部“外包”（1）將公司內(nèi)部職工食堂外包給社會(huì)餐飲企業(yè)，員工就餐時(shí)憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過(guò)定額部分個(gè)人負(fù)擔(dān)。結(jié)余部分或者直接發(fā)放現(xiàn)金并代扣個(gè)人所得稅；或者以發(fā)票報(bào)銷的形式，提取卡上未消

26、費(fèi)的余額。公司每月與食堂外包企業(yè)，根據(jù)先前確定的人均消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付員工就餐費(fèi)用。并交獲取的發(fā)票入賬，同時(shí)將此費(fèi)用計(jì)入公司福利費(fèi)科目中進(jìn)行核算。（2）公司提供食堂用房，由社會(huì)上的餐飲企業(yè)承包食堂。雙方商議，承包的餐飲企業(yè)除滿足本公司員工就餐需求外，同時(shí)可以對(duì)外經(jīng)營(yíng)。此食堂用房要計(jì)算房租，根據(jù)該餐飲企業(yè)所提供的工作餐花費(fèi)的金額，與此房租相抵后的余額多退少補(bǔ)。問(wèn)：該如何理解公司食堂的上述行為？涉及福利費(fèi)科目和稅務(wù)問(wèn)題有那些？答：公司食堂外包是不能在公司福利費(fèi)項(xiàng)下進(jìn)行核算的。其關(guān)鍵所在是，它已不屬于公司非貨幣性補(bǔ)貼，而是以現(xiàn)金的形式直接補(bǔ)貼員工的工作餐費(fèi)用。與企業(yè)發(fā)放貨幣現(xiàn)金沒(méi)有什么兩樣，因?yàn)樯鲜龉窘Y(jié)

27、算的對(duì)象是餐飲企業(yè)，而非原材料供應(yīng)商。我的理解是：公司建立食堂的目的，是為了滿足內(nèi)部員工工作時(shí)的就餐需要，而非社會(huì)化的餐飲企業(yè)。在食堂賬目核算中即應(yīng)該記載大米、白面、豬肉、青菜等相關(guān)票據(jù)，還應(yīng)該看到相關(guān)食堂工作人員的工資和費(fèi)用，在食堂賬目中有具體體現(xiàn)，且這部分職工屬于本公司所雇用的正式員工。滿足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費(fèi)用，才可以在公司職工福利費(fèi)項(xiàng)下進(jìn)行核算。外部的餐飲企業(yè)參與到公司內(nèi)部的食堂管理這個(gè)無(wú)可厚非，但為了省事采取這種一張支票結(jié)賬的方式來(lái)簡(jiǎn)單的完成是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。若雙方采取合作辦食堂的方式，也就是由有經(jīng)驗(yàn)的餐飲企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)和營(yíng)養(yǎng)的搭配，并通過(guò)勞務(wù)費(fèi)的方式進(jìn)行結(jié)算，餐飲

28、企業(yè)提供的是技術(shù)指導(dǎo)，而非承包食堂的形式，相對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)減少很多。至于通過(guò)房租換取工作餐這種方式看似簡(jiǎn)單，但因?yàn)樗莾蓚€(gè)不同的稅種，所以簡(jiǎn)單用頂帳的方式也是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。問(wèn)：公司食堂購(gòu)買原料的票據(jù)不一定都是發(fā)票，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)換開(kāi)發(fā)票嗎？答：在一些地區(qū)的稅務(wù)主管部門要求企業(yè)，必須將食堂的所謂不合規(guī)票據(jù)全部換成發(fā)票，其實(shí)這種做法不一定是完全正確的。因?yàn)榫褪程帽旧矶?，其所?gòu)買的商品不一定均在有稅務(wù)所的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)，它采取的是就近購(gòu)買的原則，甚至有可能購(gòu)買來(lái)自于當(dāng)?shù)剞r(nóng)民地里的農(nóng)產(chǎn)品。這種交易也可能是農(nóng)民直接把菜送到食堂，你讓他去當(dāng)?shù)囟悇?wù)所將這些不能作為計(jì)稅憑證的票據(jù)換成發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)食堂相關(guān)

29、人員的口述來(lái)開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)樗麄円矝](méi)有看到食堂到底進(jìn)了多少貨、什么貨。如果這個(gè)事實(shí)是食堂捏造的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的核實(shí)，就據(jù)此換開(kāi)發(fā)票，形成所謂的稅務(wù)證據(jù)，那么這個(gè)證據(jù)的準(zhǔn)確性也有待于商榷。我的理解是：本著所得稅“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合的基本原理，只要是公司食堂有“充足的證據(jù)”來(lái)證明所夠商品的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。問(wèn)：關(guān)于食堂的相關(guān)費(fèi)用的稅務(wù)政策的把握，您有什么好的建議。答：在回答您所提出的問(wèn)題前，我們應(yīng)該仔細(xì)閱讀并研究一下關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）和關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)

30、扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）這兩個(gè)文件中我摘錄的有關(guān)公司食堂費(fèi)用的具體條款：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”上述文件已經(jīng)規(guī)定的非常詳細(xì)和明確，任何形式的變通和所謂的稅務(wù)籌劃都將會(huì)給公司帶來(lái)不必要的損失，這是正確核算食堂費(fèi)用的基本原則。既然是內(nèi)部職工食堂，其所核算的內(nèi)容就應(yīng)該有真實(shí)的反映和完整的證據(jù)和記錄，食堂所提供的服務(wù)就是滿足員工在工作期間的就餐需要。所以只有把相關(guān)政策深刻理解問(wèn)：今天我們想就通訊費(fèi)的征稅問(wèn)題向您請(qǐng)教，請(qǐng)問(wèn)郭老師，在企業(yè)直接發(fā)現(xiàn)金，而且人人有份，只不過(guò)額度不同的情況下，會(huì)產(chǎn)生哪些涉稅問(wèn)題？    答：不

31、論在會(huì)計(jì)科目上如何處理，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。    問(wèn)：稅總繆副司長(zhǎng)在回答網(wǎng)友的提問(wèn)時(shí)，建議列支在職工福利費(fèi)項(xiàng)下，您怎么看待此問(wèn)題？    答：通訊費(fèi)或某些辦公費(fèi)用通過(guò)直接發(fā)放現(xiàn)金的形式來(lái)體現(xiàn)，沒(méi)有節(jié)稅的空間可以運(yùn)用。雖然企業(yè)名目繁多的各項(xiàng)補(bǔ)貼都有它存在的道理和空間，但只要納稅人發(fā)放現(xiàn)金，不論是以何種名義發(fā)放，都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視作工薪所得而征收個(gè)人所得稅。至于企業(yè)所得稅方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)更多的認(rèn)為若確屬補(bǔ)貼，可以在職工福利費(fèi)項(xiàng)下核算。若在福利費(fèi)中進(jìn)行核算，要注意不要因此而造成此科目的超支，這需要進(jìn)行總體的思考和安排。這樣做的好處

32、是，有可能不被作為交納各種保險(xiǎn)和基金的基數(shù)；若作為計(jì)稅工資來(lái)對(duì)待，這樣可以直接計(jì)入成本。不利之處是，有可能會(huì)被作為交納各種保險(xiǎn)和基金的基數(shù)，從而增加成本。    問(wèn)：若采用通訊費(fèi)發(fā)票按比例或限額報(bào)銷呢？應(yīng)該如何進(jìn)行核算才能節(jié)稅呢？ 答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法是，它屬于福利與辦公的混合費(fèi)用，所以應(yīng)劃分清楚，分別核算。上網(wǎng)費(fèi)、包月套餐也可以比照通訊費(fèi)的做法來(lái)執(zhí)行?？山梃b的做法如下：（1）當(dāng)一個(gè)人用手機(jī)時(shí)，其所發(fā)生的通訊費(fèi)的公與私是很難分清的，確定一個(gè)相應(yīng)的比例，如：按照所發(fā)生通訊費(fèi)的20%算做私人消費(fèi)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部所掌握的一個(gè)比例，這點(diǎn)從稅務(wù)相關(guān)文件的表述中就可以看出；（

33、2）采取核對(duì)電話清單確定報(bào)銷額度；（3）根據(jù)崗位不同，分別規(guī)定報(bào)銷比例。 問(wèn)：有的地區(qū)稅務(wù)政策規(guī)定按每人每月幾百元進(jìn)行扣除，你怎樣看這條規(guī)定呢？    答：嚴(yán)格意義上講這不是一個(gè)政策規(guī)定，而是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為了征收方便而下達(dá)的一條“土政策”。若稅務(wù)機(jī)關(guān)理解為公司全員扣除，則相當(dāng)于變相加計(jì)扣除或提高個(gè)人所得稅的扣除限額。因?yàn)閷?duì)企業(yè)內(nèi)部的一些人而言，他的通訊費(fèi)主要是用于私人目的，你也給他幾百元的扣除額，這樣就背離了稅法的基本原則。若稅務(wù)機(jī)關(guān)理解為，是針對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需而報(bào)銷通訊費(fèi)的人群來(lái)制定的，那還是有道理的。但前提是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為了便于征收，而破壞了稅收立法的原則。問(wèn)：由于我公司在全國(guó)各地有很多分公司，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的標(biāo)準(zhǔn)，有的是確定一個(gè)額度進(jìn)行扣除；有的是確定一個(gè)比例扣除；還有的是全額征稅。按照你的說(shuō)法，雖然我們知道正確的做法，但我們也不想就此去得罪當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，怎么辦？    答：建議你們把類似通訊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用如：私車公用補(bǔ)貼等，在公司內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查，統(tǒng)一報(bào)告給公司董事會(huì)，由他們從兩個(gè)方案中選擇一個(gè)執(zhí)行。一是，在公司內(nèi)部統(tǒng)一按照比例報(bào)銷，并備有與之相配套的內(nèi)部管理制度作為依據(jù)，然后與總部