對我國環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1、對我國環(huán)境審計(jì)的幾點(diǎn)考慮【摘要】我國早在1983年就將環(huán)境保護(hù)列為一項(xiàng)根本國策，環(huán)境審計(jì)已成為國際以及我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)的共同任務(wù)。為順應(yīng) 經(jīng)濟(jì) 開展 和環(huán)境保護(hù)的需要，審計(jì)工作更應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極探究具有 中國 特色的環(huán)境審計(jì)。本文就環(huán)境審計(jì)的制度建立、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)的建立、人員素質(zhì)的培養(yǎng)和進(jìn)步、借鑒國外先進(jìn)經(jīng)歷等方面提出了完善的對策。環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)開展理論有機(jī)結(jié)合，它始于20世紀(jì)60年代以后。最初是以內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)展的，旨在防范 企業(yè) 可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的宏大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會(huì)上，把環(huán)境和可持續(xù)開展列為主要議題，并發(fā)布了?開

2、羅宣言?。開羅會(huì)議確定了環(huán)境審計(jì)的定義和內(nèi)容。環(huán)境保護(hù)是人類永久的主題。假設(shè)對 自然 環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認(rèn)識(shí)缺乏，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會(huì)受到自然界的懲罰，最終必然會(huì)威脅人類自身的生存和開展。在 現(xiàn)代 化建立中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)開展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對環(huán)保資金收支不能進(jìn)展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)視，沒有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)那么和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國

3、情，借鑒國外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和理論，研究和探究我國環(huán)境審計(jì)的根本理論，標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，討論其將來的開展，具有重要的理論意義和理論意義。環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織根據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)那么，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)展監(jiān)視、評價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)開展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān) 法律 、法規(guī)、政策，適宜本企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于理論；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯(cuò)誤、查出弊端，以促使被審單位在追求

4、經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益和社會(huì)效益，監(jiān)視被審單位實(shí)在履行其環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。因此，開展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供效勞，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計(jì)中存在的問題，認(rèn)為完善和標(biāo)準(zhǔn)我國環(huán)境審計(jì)理論和理論應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)展。一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)體系審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)展環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的詳細(xì)準(zhǔn)那么，并使其具備理論上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的?從環(huán)境視角進(jìn)展審計(jì)活動(dòng)的指南?提出最好的方法，是建立一套框架

5、性的理論根底，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專業(yè)知識(shí)較廣，我國環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和理論經(jīng)歷。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)那么目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評價(jià)等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)歷來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)展評價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評價(jià)指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目的，分別建立水污染、大氣污染、噪

6、聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境本錢效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境本錢和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的本錢效益分析法中，并對此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)體系，是一個(gè)重要的課題。二、要結(jié)合我國實(shí)際，以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為打破口，開展環(huán)境審計(jì)以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為打破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是開展我國環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，詳細(xì)表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收執(zhí)行不力。有的地

7、方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不標(biāo)準(zhǔn)，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為?？钪С霏h(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山，造成排污費(fèi)大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)展嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)視，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。自我國恢復(fù)審計(jì)監(jiān)視制度以來，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)歷，形成了較

8、為標(biāo)準(zhǔn)的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)，并獲得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并 總結(jié) 進(jìn)步。以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的打破口，并在此根底上開展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其開展 規(guī)律 。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)展專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計(jì)相比，無重大差異。因此它的開展規(guī)律也只能表達(dá)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為根底并逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)。三、進(jìn)步審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)、環(huán)

9、境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管 理學(xué) 和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開相關(guān)的 法律 、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境本錢和環(huán)境效益進(jìn)展評價(jià)。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境 經(jīng)濟(jì) 學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。由于我國開展環(huán)境審計(jì)時(shí)間不長，理論中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識(shí)見長，對于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計(jì)的要求尚有間隔 。因此，需要通過對審計(jì)人員進(jìn)展專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、理論經(jīng)歷交流會(huì)等方式，以改變我國環(huán)境審計(jì)人力缺乏、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個(gè)被審

10、單位和部門，必需要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)才能，同時(shí)又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)那么的主體，代表政府對社會(huì)的環(huán)保工作進(jìn)展管理、監(jiān)視，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)可以擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計(jì)監(jiān)視行為，對被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)展監(jiān)視、評價(jià)和檢查。四、借鑒國外經(jīng)歷，積極探究具有 中國 特色的環(huán)境審計(jì)理論和理論建立環(huán)境 會(huì)計(jì) ，為環(huán)境審計(jì)的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀(jì)80年代中期就作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告

11、的一個(gè)組成部分，披露在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論部分。我國環(huán)境會(huì)計(jì) 開展 滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么， 企業(yè) 也不重視環(huán)境本錢、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息很少，審計(jì)人員難以從會(huì)計(jì)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)，與其他國家的會(huì)計(jì)專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和互相學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的詳細(xì)實(shí)際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的詳細(xì)處理方式的規(guī)定，并隨著理論中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已就環(huán)境問題計(jì)量和會(huì)計(jì)披露的處理進(jìn)展了很多研究，也積累了相關(guān)的經(jīng)歷，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本都聘請了自己的環(huán)境參謀

12、，并就環(huán)境問題建立了自己一套工作體系或研究體系，包括有關(guān)模型及配套軟件程序，環(huán)境自我評估規(guī)劃和市場調(diào)研等。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在環(huán)境方面稱職地承擔(dān)起審核環(huán)境信息披露的作用，也應(yīng)該學(xué)習(xí)國際先進(jìn)同行的做法，考慮聘請自己的環(huán)境專家和技術(shù)專家，制訂出一套在我國行得通的工作體系。借鑒國外經(jīng)歷，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以參與協(xié)助政府部門界定環(huán)境管理問題和企業(yè)環(huán)境責(zé)任問題。環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)只有二十多年的 歷史 ，這短短二十多年，世界與經(jīng)濟(jì)迅猛開展。在開展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境的雙重壓力下，各國本著“可持續(xù)開展戰(zhàn)略的原那么，積極開展環(huán)境審計(jì)，生態(tài)環(huán)境的改善已有了明顯的成效。毫無疑問，大力推行環(huán)境審計(jì)，建立健全完善的環(huán)境審計(jì)體系，將為可持續(xù)開展戰(zhàn)略提供更加全面優(yōu)質(zhì)的效勞。我國是一個(gè)開展中國家，正處于迅速推進(jìn) 工業(yè) 化和城市化的開展階段。由于對 自然 資源的開發(fā)強(qiáng)度不斷加大，加之粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式和低程度的技術(shù)，使管理程度比較落后，污染物的排放量越來越大。生態(tài)破壞的范圍在擴(kuò)大，程度在加劇，環(huán)