證券公司收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算 (powerpoint 99頁(yè))

1、第十二章第十二章 第一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。第一節(jié) 證券公司收入(shur)(shur)的核算第二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。一、收入的定義(dngy)與特征（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入作為影響利潤(rùn)指標(biāo)的重要因素，越來(lái)越受到企業(yè)和投資者等眾多信息使用者的重視。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（以下簡(jiǎn)稱(jinchng)“收入準(zhǔn)則”）主要規(guī)范了收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，有助于實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。第三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。收入主要包括(boku)企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)

2、常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如證券公司提供金融投資服務(wù)所取得的收入，包括(boku)手續(xù)費(fèi)及傭金收入、證券承銷(xiāo)收入、證券自營(yíng)收入、回購(gòu)業(yè)務(wù)收入、匯兌損益和其他業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。第四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）收入(shur)的特征1. 收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2. 收入可能(knng)表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能(knng)表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。5. 收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。二、收入(shur)的確

3、認(rèn)（一）收入的金額能夠可靠(kko)地計(jì)量（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。收入(shur)核算如下：借：銀行存款或結(jié)算備付金等 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)收入 -承銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入 -代理兌付收入 -代理保管收入 利息收入-拆借利息收入 -買(mǎi)入返售收入 投資收益自營(yíng)業(yè)務(wù)收入 匯兌(hudu)損益 其他業(yè)務(wù)收入 第七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。第二節(jié) 證券公司費(fèi)用(fi yong)支出的核算一、費(fèi)用的含義和分類費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的。我們通常把費(fèi)用定義為：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

4、出。二、費(fèi)用確認(rèn)的基本原則劃分(hu fn)收益性支出與資本性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則第八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。三、費(fèi)用(fi yong)確認(rèn)的核算證券公司的費(fèi)用，主要包括（一）手續(xù)費(fèi)及傭金支出“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)該在“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目下按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行(zhn yn yn xn)款項(xiàng)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。第九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）利息支出公司設(shè)置“利息支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的利息支出，可以按利息支出項(xiàng)目

5、進(jìn)行明細(xì)(mn x)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記本科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。 例 2011 年6 月30 日，經(jīng)過(guò)計(jì)算，某證券公司應(yīng)支付1 000元利息給甲客戶，作為該客戶存款的利息。此時(shí)，大華證券公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借：利息支出 1 000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款甲客戶 1 000第十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加公司應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)(jinsh)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借記本科目，貸記“應(yīng)交稅

6、費(fèi)”科目。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目中核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅在本科目核算。第十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（四）其他業(yè)務(wù)(yw)成本除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。第十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（五）業(yè)務(wù)(yw)及管理費(fèi)證券公司在日常經(jīng)營(yíng)及管理過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目(km)。它屬于損益類，該科目(km)的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目(km)的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目(km)無(wú)余額。本科目(km)可按管理費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)

7、。（六）資產(chǎn)減值損失證券公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶，用以核算公司按規(guī)定計(jì)提(或轉(zhuǎn)回)應(yīng)計(jì)入損益(sny)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，可以按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（七）營(yíng)業(yè)外支出證券公司應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)(zhiw)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失及盤(pán)虧損失等。本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。第三節(jié)(snji) 所得稅 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(簡(jiǎn)稱“所得稅準(zhǔn)則”)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與

8、按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別(fnbi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有(ch yu)及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的

9、金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般(ybn)程序 （一）按照相關(guān)(xinggun)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面

10、價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)(xinggun)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。第十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）按照準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)(yugun)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)

11、債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。第十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（四）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。（五）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括(boku)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

12、。第二十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。三、計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益(ly)中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額稅前扣除的金額。第二十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額(jn )后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定，就涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除

13、的金額(jn )。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷(xiāo)額后的金額(jn )。第二十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)?，F(xiàn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定(qudng)介紹如下：1.固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于(dngy)計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，稅收是按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定的不

14、同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。第二十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。1折舊方法、折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

15、況合理確定的。如企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面(zhn min)價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第二十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因稅法規(guī)定(gudng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定(gudng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第二十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼企業(yè)于206年年末以600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)降殘值為0。假定稅法規(guī)

16、定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。208年12月31日，A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年12月31日的賬面價(jià)值600-600202-40 500(萬(wàn)元) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)600-600202540(萬(wàn)元) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬(wàn)元之間產(chǎn)生的40萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。第二十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2.無(wú)形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的成本之間一般不存在差

17、異。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件(tiojin)以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確

18、認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。第二十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異(chy)主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命情況區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷(xiāo)，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)。即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，除外購(gòu)商譽(yù)外所有的無(wú)形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷(xiāo)

19、，但計(jì)稅時(shí)其按照稅法規(guī)定確定的攤銷(xiāo)額允許稅前扣除，造成該類無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形成實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第二十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形

20、資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷(xiāo)）。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1 200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)(wili)期間可予稅前扣除的金額為1 800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。 該內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之

21、間產(chǎn)生的600萬(wàn)元暫時(shí)性差異系資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的，確認(rèn)資產(chǎn)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。第二十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3.以公允價(jià)值(jizh)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)

22、量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。第三十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。【例】207年10月20日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款1600萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1760萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允(gngyn)價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)

23、納稅所得額的金額。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1760萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為1760萬(wàn)元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，即為1600萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值l760萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600萬(wàn)元：之間產(chǎn)生了160萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加。第三十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能

24、否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要(zhyo)源于以下三種情況：（1）初始投資成本的調(diào)整。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)應(yīng)比較其初始投資成本與按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在初始投資成本小于按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期

25、股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。因該種情況下在確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。第三十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（2）投資損益的確認(rèn)。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位(dnwi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨之發(fā)生變化。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間自

26、被投資單位(dnwi)分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。（3）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化。第三十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼公司于207年1月2日以6 000萬(wàn)元取得B公司30的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬(wàn)元（假定(jidng)取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)

27、資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 300萬(wàn)元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000貸：銀行存款 6 000因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬(wàn)元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5 400萬(wàn)元），其初始投資成本無(wú)須調(diào)整。確認(rèn)投資損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690貸：投資收益 690該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下：（1）取得時(shí)成本為6 000萬(wàn)元；（2）期末因

28、稅法中沒(méi)有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬(wàn)元。第三十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。5.其他資產(chǎn) 因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面(zhn min)價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。【例19】A公司207年購(gòu)入原材料成本為4000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3200萬(wàn)元。假定該原材料在206年的期初余額為0。該項(xiàng)原

29、材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額4000-3200800萬(wàn)元，計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本4000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值3200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了800萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。第三十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠?A公司207年12月31日應(yīng)收賬款(zhn kun)余額為6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款(zhn kun

30、)計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款(zhn kun)及壞賬準(zhǔn)備的余額均為0。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400（6 000-600）萬(wàn)元,因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)6 000萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。第三十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）負(fù)債(f zhi)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即： 負(fù)債的

31、計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能(knng)會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。第三十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。1.企業(yè)(qy)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷(xiāo)售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)

32、計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷(xiāo)售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，如有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。第三十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。例：甲企業(yè)207年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年

33、度利潤(rùn)表中確認(rèn)了400萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除(kuch)。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除(kuch)，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為400萬(wàn)元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元400萬(wàn)元0。第三十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2.預(yù)收賬款 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入(shur

34、)確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入(shur)的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入(shur)時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除。第四十頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)

35、應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(ly)已在取得當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予稅前扣除的金額為2000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬(wàn)-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2000萬(wàn)0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來(lái)期間

36、以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。第四十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)。3.應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)(chogu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)(chogu)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠刻烊A公司207年12月因違反當(dāng)?shù)?dngd)有

37、關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至207年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該項(xiàng)罰款，天華公司應(yīng)計(jì)入206年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。 因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值400萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0400(萬(wàn)元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值400萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差

38、異。第四十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。四、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅(n shu)所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)予說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原按照利潤(rùn)表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影

39、響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。第四十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常

40、產(chǎn)生于以下(yxi)情況：第四十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)如果為150萬(wàn)元，兩者之間的差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)(xinggun)的遞延所得稅負(fù)債。第四十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2負(fù)債的

41、賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)(yj)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額(即與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用支出在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第四十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（二）可抵扣

42、暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致(dozh)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：第四十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件(tiojin)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延

43、所得稅資產(chǎn)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬(wàn)元，則企業(yè)在未來(lái)期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬(wàn)元。從整體上來(lái)看，未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)交所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件(tiojin)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第四十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)(shzh)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值(賬面價(jià)值未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一項(xiàng)負(fù)債的賬面

44、價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，但如果稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，使得未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易

45、(jioy)或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值。與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。第五十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼公司207年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15

46、%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司207年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。該廣告費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面(zhn min)價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷(xiāo)售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500萬(wàn)元（1000015%），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，

47、符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度(nind)的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠考坠居?07年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損4000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。該

48、經(jīng)營(yíng)虧損雖不是因比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來(lái)看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異。在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第五十三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。五、遞延所得稅負(fù)債(f zhi)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作

49、為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則(yunz)：1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?；谥?jǐn)慎性原則，為了充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)未來(lái)期間的計(jì)稅影響，除特殊情況可不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)應(yīng)盡可能地確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第五

50、十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。【例】沿用【例3】中有關(guān)資料，假定A公司207年除該交易性金融資產(chǎn)外，當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收(shushu)的差異。207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1760萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l600萬(wàn)元之間產(chǎn)生160萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，A公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第五十五頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被

51、購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(fn )的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，原因在于：一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商

52、譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。二是商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。第五十六頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠緼企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6000萬(wàn)元的自身普通股（1000萬(wàn)股）為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行非同一控制下的吸收合并(hbng)。假定該項(xiàng)合并(hbng)符合稅法規(guī)定的免稅合并(hbng)條件，購(gòu)買(mǎi)日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示：資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100-存他

53、應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0合計(jì) 504036901350單位單位(dnwi)：萬(wàn)元：萬(wàn)元表表1第五十七頁(yè)，共一百零一頁(yè)。本例中企業(yè)適用的所得稅稅率為25，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允(gngyn)價(jià)值 5040 遞延所得稅資產(chǎn)(30025) 75 遞延所得稅負(fù)債(165025) 412.50 考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4702.50 商譽(yù) 1297.50企業(yè)合并成本 6000 因該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，如果當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理，則作為購(gòu)買(mǎi)方其在免稅合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維

54、持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。被購(gòu)買(mǎi)方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額1297.50萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。應(yīng)予說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。第五十八頁(yè)，共一百零一頁(yè)。(2)除企業(yè)合并以外的其他(qt)交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其

55、計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。第五十九頁(yè)，共一百零一頁(yè)。(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差

56、異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)在運(yùn)用上述條件不確認(rèn)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等投資相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債時(shí)應(yīng)有明確的證據(jù)表明(biomng)其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。一般情況下，企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策僅能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，并不能夠主?dǎo)被投資單位包括利潤(rùn)分配政策在內(nèi)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，滿足所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件一般是通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議等，達(dá)到能夠控制被投資單位利潤(rùn)分配政策等情況下。第六十頁(yè)，共一百零一頁(yè)。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)

57、值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。（1）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整(tiozhng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓

58、或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。第六十一頁(yè)，共一百零一頁(yè)?！纠?915】沿用【例194】該例中涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期持有的情況下，其賬面價(jià)值6690萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元產(chǎn)生的690萬(wàn)元暫時(shí)性差異，因在未來(lái)(wili)期間取得時(shí)免稅，不產(chǎn)生所得稅影響，可以理解為適用的所得稅稅率為0，因而不需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；或者在長(zhǎng)期持有的情況下，因未來(lái)(wili)期間A公司自B公司分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，其計(jì)稅基礎(chǔ)也可以理解為6690萬(wàn)元，因而不產(chǎn)生

59、暫時(shí)性差異，無(wú)須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。第六十二頁(yè)，共一百零一頁(yè)。(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。對(duì)于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受一定(ydng)期間的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。第六十

60、三頁(yè)，共一百零一頁(yè)。2無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。對(duì)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，企業(yè)需要對(duì)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定其具體的轉(zhuǎn)回時(shí)間表，并在此基礎(chǔ)上，按照一定的利率折現(xiàn)后確定遞延所得稅負(fù)債的金額。實(shí)務(wù)(sh w)中，要求企業(yè)進(jìn)行類似的分析工作量較大、包含的主觀判斷因素較多，且很多情況下無(wú)法合理確定暫時(shí)性差異的具體轉(zhuǎn)回時(shí)間，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。第六十四頁(yè)，共一百零一頁(yè)。六、遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)(jc