增值稅和消費(fèi)稅

1、春考增值稅消費(fèi)稅知識點(diǎn)總結(jié)【知識點(diǎn)1】區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則匯總?cè)缦拢ㄖ攸c(diǎn)）：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)稅額中抵扣不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣不得抵扣的項(xiàng)目：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（如應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）

2、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）對于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的兩種具體處理方法：（1）購入時(shí)不予抵扣的，直接計(jì)入購貨的成本（2）已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、規(guī)定不得抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理【知識點(diǎn)2】區(qū)分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為與視同銷售行為要通過貨物的來源與去向來判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。貨物來源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（企業(yè)內(nèi)部）投資、分紅、贈送（企業(yè)外部）購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）【例題單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A將外購的貨物用于本單位集體福利

3、B將外購的貨物分配給股東和投資者C將外購的貨物無償贈送給其他個(gè)人 D將外購的貨物作為投資提供給其他單位?！敬鸢浮緼【知識點(diǎn)3】計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅需要注意的問題自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項(xiàng)目所列金額直接乘扣除率計(jì)算出來的，計(jì)算抵扣時(shí)的計(jì)算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價(jià)稅分離。（1）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品需要按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)

4、項(xiàng)稅額。這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。不包括一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。【知識點(diǎn)歸納】取得合規(guī)運(yùn)輸發(fā)票的前提下，關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納:是否可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要視所運(yùn)的貨物狀況不同而有所不同?！纠}單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。 A食品廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用B紡織廠外購動力煤支付的運(yùn)輸費(fèi)用C機(jī)械廠外購的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用D轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用 【答案】C 【知

5、識點(diǎn)4】進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偟挚鄯椒ú坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)【案例】某制藥廠5月采購原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬元，其中直接用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅3萬元，難以劃分征免用途的進(jìn)項(xiàng)稅8萬元。對于難以劃分征免用途的部分對應(yīng)的當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額40萬元，免稅項(xiàng)目銷售額10萬元，當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是810（40+10）+3=1.6+3=4.6（萬元）【知識點(diǎn)5】平銷返利的涉稅處理銷項(xiàng)稅的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅的沖減凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不

6、屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。【解釋】取得的返還收入不是采取計(jì)算銷項(xiàng)稅的辦法，而是采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！纠}多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2010年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用

7、發(fā)票，注明價(jià)款金額120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（ ）。A.商場應(yīng)按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元【答案】AD【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期商場應(yīng)按平價(jià)銷售時(shí)的不含稅銷售價(jià)格計(jì)銷售額；返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=4.8/（1+17%）17%=0

8、.70（萬元），則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為20.4-0.70=19.7（萬元）。【知識點(diǎn)6】進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅有兩類處理方法，第一類是購入時(shí)不予抵扣，直接計(jì)入購貨的成本。第二類是已抵扣后發(fā)生改變用途、發(fā)生損失及出口不得免抵退稅額等情況，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（一）對于已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的貨物用于如下4個(gè)方面的需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：（1）用于免稅項(xiàng)目。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（3）發(fā)生非正常損失。注意，自2009年起，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的非正常損僅限定于管理不善造成的非正常損失。（4）出口貨物因增值稅退稅率低于征稅率而發(fā)生的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分為直接計(jì)算、還原計(jì)算和比例計(jì)算

9、三種計(jì)算方法第一種方法，直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的材料的賬面成本適用稅率【案例】某食品企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前購入的一批生產(chǎn)用原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣）改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1000017%=1700（元）。第二種方法，還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品的項(xiàng)目發(fā)生毀損，需要還原成原有的計(jì)稅基礎(chǔ)，如毀損貨物運(yùn)費(fèi)，用賬面價(jià)值除（1-7%）還原成原有的計(jì)稅基礎(chǔ)；毀損農(nóng)產(chǎn)品用賬面價(jià)值除（1-13%）還原成原有的計(jì)稅基礎(chǔ)。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品

10、的賬面成本/（1-13%）13%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)的賬面成本/（1-7%）7%【例題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜（已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)），金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）?！敬鸢浮窟M(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出8059.5元?！窘馕觥繋齑娌牧媳槐I要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。其中材料成本按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，成本中所含運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅，按7%的比例轉(zhuǎn)出，并以還原成原計(jì)算抵扣時(shí)的數(shù)額為基礎(chǔ)。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（50000-4650）17%+4650 （1-7%）7% = 8059.5（元）【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往向農(nóng)民收購的大麥毀損，賬面成本1246

11、5元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為： （12465-465）/（1-13%）13%+465（1-7%）7%=1793.1+ 35=1828.1（元）。第三種方法，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失由于產(chǎn)成品、半成品的成本中包含外購項(xiàng)目和非外購項(xiàng)目，發(fā)生非正常損失時(shí)，需要轉(zhuǎn)出其耗用外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=半成品、產(chǎn)成品的賬面成本外購比例適用稅率【案例】某服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，在6月，一批成衣因保管不善毀損，賬面成本30000元，則需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3000060%17%=3060（元）【知識點(diǎn)7】進(jìn)項(xiàng)稅 “當(dāng)期”的含義（1）增值稅一般納稅人取

12、得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主

13、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}簡答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（2010年考題改編） （1）購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價(jià)款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬元、增值稅0.06萬元。 （2）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。 （3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款

14、方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6+1013%+0.06=14.96（萬元）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-14.96（萬元）要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)準(zhǔn)予

15、從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6（1-3%）+1013%+0.06+37%-517%=13.91（萬元）該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：（1）運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)增值稅條例和細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)增值稅條例和細(xì)則規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。（3）銷貨支付的運(yùn)費(fèi)未作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)增值稅條例和細(xì)則規(guī)定，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)

16、算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。二、增值稅計(jì)算的重要因素當(dāng)期銷項(xiàng)稅額增值稅的當(dāng)期銷項(xiàng)稅的正確計(jì)算，又直接受四個(gè)因素影響：（1）“當(dāng)期”的時(shí)間性規(guī)范；（2）應(yīng)稅行為確認(rèn)的準(zhǔn)確性；（3）銷售額的準(zhǔn)確完整性；（4）稅率使用的正確性?！局R點(diǎn)1】“當(dāng)期”作為時(shí)間性的規(guī)范由納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅由稅

17、務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部

18、或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！局R點(diǎn)2】應(yīng)稅行為確認(rèn)的準(zhǔn)確性主要注意增值稅和營業(yè)稅的劃分。經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別

19、核算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【提示1】兼營行為之

20、間沒有內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?！咎崾?】注意兼營行為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則。【提示3】混合銷售分為增值稅混合銷售和營業(yè)稅混合銷售兩類?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）。A建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)B汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C【知識點(diǎn)3】銷售額的準(zhǔn)確完整性銷售額的分類和知識點(diǎn)分布：銷售額一般銷售方式下的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額增

21、值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）特殊銷售方式下的銷售額采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計(jì)入銷售額、使用過固定資產(chǎn)的銷售視同銷售的銷售額按照規(guī)定的順序來確定銷售額（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！局匾牲c(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（二）特殊銷售方

22、式下的銷售額（1）采取折扣方式銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅；折扣銷售限于價(jià)格折扣，不能是實(shí)物折扣。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。（了解）（2）采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格；金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。（3）采取以物易物方式銷售【特別提示】面對以物易物題目是要注意以下三點(diǎn)：（1）一定有銷項(xiàng)稅；（2）進(jìn)項(xiàng)稅可能有也可能沒有，看是否互開發(fā)票和換進(jìn)貨物的用途而定；（3）換出貨物和換入貨物很可能適用不同的增值稅率。（4）包裝物押金是否計(jì)入銷售額一年以

23、內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一般納稅人銷售自己使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)）按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人（非增值稅抵扣范圍試點(diǎn)）銷售自己使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)納稅額=銷售額（1+4%）4%/2【特別提示】2009年之

24、后購入的企業(yè)自用的小轎車不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%征稅率計(jì)稅再減半。這一點(diǎn)與其他固定資產(chǎn)不一樣。（三）視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率使用稅務(wù)總局規(guī)定的成

25、本利潤率。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率要按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定?！纠}簡答題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）購進(jìn)業(yè)務(wù)：（略）（2）材料領(lǐng)用情況：（略）（3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貸款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元，取得貨

26、運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：銷項(xiàng)稅額=（200+15）17%=36.55（萬元）應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59（萬元）要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由。（2010年）【答案】該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：（1）（3）略（4）分期收款銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期

27、當(dāng)天。（5）銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離后并入銷售額計(jì)征增值稅。銷項(xiàng)稅額=20060%17%+1517%+3.51（1+17%）17%=23.46（萬元）。專題七：消費(fèi)稅計(jì)算解題思路消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)也是銷售額。消費(fèi)稅的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。所謂價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金（2009年新增） 、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他

28、各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)?！净練w納】在一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)在兩種情況下有所不同： 一是以物易物、以物抵債、投資的，消費(fèi)稅用最高價(jià)格，增值稅用平均價(jià)格。二是納稅環(huán)節(jié)引起的差異，如自產(chǎn)香水精連續(xù)加工成普通護(hù)膚品出廠，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是香水精移送環(huán)節(jié)，增值稅的納稅環(huán)節(jié)是護(hù)膚品出廠環(huán)節(jié)，二者的計(jì)稅依據(jù)會有差異，消費(fèi)稅依據(jù)香水精的同類價(jià)；增值稅依據(jù)護(hù)膚品的出廠價(jià)。（一）消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅

29、銷售額的一般規(guī)定知識點(diǎn)1：不含增值稅的銷售額一般情況下與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用換算公式。我們可以這樣理解：在一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)，使其核算使用“營業(yè)稅金及附加”賬戶。企業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅會計(jì)處理時(shí)，與增值稅聯(lián)系起來

30、看分兩個(gè)步驟：第一步：收入實(shí)現(xiàn)的會計(jì)分錄：借：銀行存款、應(yīng)收賬款 全價(jià)全稅 貸：主營業(yè)務(wù)收入 不含增值稅金額（含消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第二步：計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：借：營業(yè)稅金及附加 計(jì)算出來的消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 計(jì)算出來的消費(fèi)稅對于用于在建工程、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等所得稅不視同銷售，但增值稅、消費(fèi)稅視同銷售的情況，消費(fèi)稅不通過銷售收入和銷售稅金及附加核算，而是作如下處理：借：固定資產(chǎn)、在建工程、銷售費(fèi)用等 成本+消費(fèi)稅+增值稅 貸：產(chǎn)成品、自制半成品 成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅知識點(diǎn)2：包裝物的押金的計(jì)稅問題不同押金的處理增值稅處理消費(fèi)稅處理啤酒（啤酒的包裝物押

31、金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入啤酒、黃酒的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅從量計(jì)征，消費(fèi)稅計(jì)算與押金沒有直接關(guān)系，但是由于啤酒有兩檔稅率，發(fā)出包裝物的押金并入銷售額測定啤酒適用稅率。確定稅率后，押金不再參與稅額計(jì)算黃酒從量計(jì)征，消費(fèi)稅計(jì)算與押金無關(guān)白酒等其他酒無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收增值稅已稅包裝物到期沒收押金的，不再重復(fù)計(jì)算增值稅；未到期收回的押金，不再退還增值稅無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅已稅包裝物到期沒收押金的，不再重復(fù)計(jì)算消費(fèi)

32、稅；未到期收回的押金，不再退還消費(fèi)值稅除酒類之外的其它應(yīng)稅貨物未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)價(jià)稅分離確定銷售額，按照所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)價(jià)稅分離并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅銷售額的特殊規(guī)定在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意兩個(gè)方面：知識點(diǎn)1：非獨(dú)立核算門市部銷售納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市

33、部，2008年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）萬元。A5.13 B6 C6.60 D7.72【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10%=6.6（萬元）。知識點(diǎn)2：以物易物的銷售額增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅收入對比：行為增值稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不計(jì)不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)計(jì)收入征稅不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊

34、助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于不動產(chǎn)在建工程等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅按公允價(jià)計(jì)收入征稅【例題計(jì)算題】某化妝品廠甲是增值稅一般納稅人，6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）外購化工材料A，稅控發(fā)票注明價(jià)款10000元，稅款1700元；（2）外購化工材料B，稅控發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅款3400元；（3）將AB材料驗(yàn)收后交運(yùn)輸公司運(yùn)送到乙化妝品制造廠（一般納稅人），委托其加工成香水精，支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)300元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（4）乙公司為加工該產(chǎn)品從小規(guī)模企

35、業(yè)購入輔料，取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款5000元，稅款150元，乙公司收取甲化妝品廠加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)8000元（不含增值稅），開具增值稅專用發(fā)票；（5）甲化妝品廠將香水精收回后將70%投入生產(chǎn)，進(jìn)一步加工成香水，并分裝出廠取得含增值稅銷售額100000元，支付銷售運(yùn)費(fèi)800元，取得普通運(yùn)輸發(fā)票。（已知：化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%）假定上述取得發(fā)票都符合稅法抵扣條件要求，請按順序計(jì)算：（1）甲公司提貨時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（2）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的增值稅；（3）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）乙公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（含代收代繳）?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲公司提貨時(shí)，應(yīng)組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅

36、并由乙公司代收代繳消費(fèi)稅材料成本=10000+20000+300（1-7%）=30279（元）加工及輔料費(fèi)=8000（元）提貨時(shí)應(yīng)被代收代繳消費(fèi)稅=（30279+8000）（1-30%）30%=16405.29（元）（2）甲公司進(jìn)項(xiàng)稅=1700+3400+3007%+800017%+8007%=6537（元）甲公司銷項(xiàng)稅=100000（1+17%）17%=14529.91（元）應(yīng)繳納的增值稅=14529.91-6537=7992.91（元）（3）甲公司銷售香水應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100000（1+17%）30%-16405.2970%=25641.03-11483.7=14157.33（元）（4）

37、乙公司應(yīng)代收代繳甲公司消費(fèi)稅，乙公司受托加工收入應(yīng)繳納增值稅：乙公司應(yīng)納增值稅=800017%-150=1210（元）。專題：企業(yè)所得稅解題思路我們要從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手把握解題思路。核算征收應(yīng)納所得稅的計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。方法一：直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損上述公式中的數(shù)據(jù)均為稅法規(guī)定口徑的數(shù)據(jù)。方法二：間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（一）收入的確

38、定知識點(diǎn)1：對收入形式的把握企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。知識點(diǎn)2：收入范圍把握不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入這些收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2.免稅收入不同于不征稅收

39、入企業(yè)的免稅收入包括：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入?！咀⒁獗嫖觥坎徽鞫愂杖氩坏韧诿舛愂杖?。【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。（2010年）A.財(cái)政撥款 B.國債利息 C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金【答案】ACD知識點(diǎn)3：對收入時(shí)間的把握1一般收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入（1）

40、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2.提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租

41、金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈收入在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.其他收入是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D

42、.接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】BD2特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用3銷售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理4商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額5現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額

43、確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除6折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入8. 持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定【例

44、題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。（2010年）A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B（二）扣除范圍（掌握）本部分內(nèi)容概覽和學(xué)習(xí)思路：要點(diǎn)具體規(guī)定基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪

45、、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失限定用途扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金知識點(diǎn)4：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用支出的六個(gè)方面問題：1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支企業(yè)每一納稅年度發(fā)

46、生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意三個(gè)問題：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是一個(gè)概念。（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有限度的計(jì)算。（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)的部分可以無限度向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的暫時(shí)性差異；業(yè)務(wù)招待費(fèi)部分是永久性差異。3.利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類

47、貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。4借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。5保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。6傭金支出是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按

48、規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。知識點(diǎn)5：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口）、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（ ）。（2010年）A.增值稅 B.消費(fèi)稅

49、C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅【答案】A知識點(diǎn)6：特殊支出項(xiàng)目1.公益性捐贈企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咀⒁狻浚?）區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈；（2）按照年度利潤總額12%計(jì)算捐贈限額的基數(shù)利潤，是按照規(guī)定計(jì)算出來的年度會計(jì)利潤；（3）超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出不得扣除（也不可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）；（4）用實(shí)物捐贈的，要按兩個(gè)業(yè)務(wù)處理：一個(gè)是視同銷售；一個(gè)是捐贈支出。2.資產(chǎn)折舊與攤銷的稅務(wù)處理下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除7項(xiàng)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

50、；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（2010年）A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】AB固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用的月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）預(yù)計(jì)使用年限企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法。采取加縮折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！纠}多選題】企業(yè)的固定資產(chǎn)由于