常見貪污手段及其審計方法

1、常見貪污手段及其審計方法         07-02-15 15:32:00     作者：王建黨    編輯：studa20摘 要：本文總結(jié)了貪污的常見手段，并提出了其財務(wù)特征及相應(yīng)審計方法。關(guān)鍵詞：貪污手段；財務(wù)特征；審計方法近年來，我國貪污現(xiàn)象愈演愈烈，其表現(xiàn)是：貪污案件頻繁發(fā)生；涉案人員日益增多，且大多數(shù)為案發(fā)單位管理人員；貪污金額動輒以百萬、千萬計，甚至數(shù)億，給國家造成了難以彌補的巨大損失。因此，我們有必要就常見貪污手段及其審

2、計方法進行深入的研究。一、貪污手段類別貪污手段可以分為三大類：一是截留銷售收入，二是截留其他資產(chǎn)，三是虛列支出。每一大類又包含若干小類。（一）截留銷售收入1.全部不入賬。該類貪污按照收入在賬外的去向又可分為兩類：一是直接轉(zhuǎn)移至自控的公司或賬戶，這些公司或賬戶以貪污者自己名義、親屬名義、其他合謀者名義或其他公司名義開設(shè)，有利于貪污者提取貪污款項；二是通過小金庫轉(zhuǎn)移收入，即先把賬外收入存進小金庫，然后再伺機據(jù)為己有。2.部分入賬，部分不入賬。具體又分為三類：一是降低相關(guān)憑證上的價格，侵吞收入差，即報賬單價低于實際單價，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；二是降低相關(guān)憑證上的數(shù)量，侵吞收入差，即報賬數(shù)量少于實際

3、數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入；三是同時降低相關(guān)憑證上的價格及數(shù)量，侵吞收入差，即報賬單價、數(shù)量低于實際單價及數(shù)量，貪污由此導(dǎo)致的差額收入。（二）截留其他資產(chǎn)該類貪污包括兩種，一是截留貨幣資金，二是截留實物資產(chǎn)，前者又包括截留所收經(jīng)費，截留采購余款、獎金發(fā)放余款、他方存入款、贊助款、歸還的借款等。由于該類貪污所截留的資產(chǎn)本應(yīng)上交單位，形成單位的資金收入或?qū)嵨锸杖?，同時，截留的手段也類似于截留收入，所以，可視為廣義上的截留收入。當(dāng)然，二者亦有所不同，這因為該類貪污不涉及成本，不存在收入與成本的配比問題。（三）虛列支出。按照虛列支出的具體手段，又可分為四類：1.虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項，

4、騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報銷虛構(gòu)的費用，如業(yè)務(wù)費、管理費等。2.虛增支出。即存在導(dǎo)致支出發(fā)生的交易或事項，但是報賬時設(shè)法加大支出金額，從而侵吞差額支出。主要包括：虛增他人存款額從而虛增應(yīng)付利息、虛增發(fā)包工程量、加大材料消耗量并私自銷售、虛增合同或發(fā)票支出、虛增人員及工資并冒領(lǐng)、重復(fù)報銷、個人消費公家報銷、虛增股權(quán)收購成本予以私分等；3.虛增利潤騙取獎金。該類貪污發(fā)生于獎金與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的企業(yè)，經(jīng)營業(yè)績越好，獎金越多，從而使當(dāng)事人產(chǎn)生操縱利潤騙取獎金的動機。4.虛構(gòu)損失。該類貪污的

5、特征有二：一是謊報本單位資產(chǎn)狀況，把優(yōu)良資產(chǎn)評定為不良資產(chǎn)予以報廢，或把實有資產(chǎn)報為盤虧資產(chǎn)予以核銷；二是以公款彌補個人損失。以上各種貪污手段中，最常見且危害最大的貪污手段是虛構(gòu)支出，其次是截留銷售收入并通過小金庫予以轉(zhuǎn)移。二、常見貪污手段的財務(wù)特征及其審計方法（一）虛構(gòu)支出型貪污的財務(wù)特征及其審計方法1.該類型貪污的財務(wù)特征（1）會導(dǎo)致本單位賬面貨幣資金或存貨的減少。這因為虛構(gòu)支出無非兩個途徑，即：虛構(gòu)付款理由套取單位貨幣資金，或虛構(gòu)發(fā)出存貨并予以侵占。（2）會導(dǎo)致本單位賬面成本、費用及應(yīng)付款項的增加。這因為會計核算采用的是借貸記賬法，貨幣資金或存貨的減少必須有相應(yīng)的成本、費用、應(yīng)付款項與之

6、對應(yīng)。（3）會通過虛假的會計憑證進行報銷。這因為不進行報銷就無法獲取贓款，而報銷又必須采用虛假的會計憑證，因為支出本來就是虛報的，當(dāng)然無法提供真實的會計憑證。2. 該類型貪污的審計方法基于該類貪污的財務(wù)特征，審計的重點應(yīng)該是與貨幣資金、存貨、成本及費用相關(guān)的資料，尤其是報銷時所提供的會計憑證的真實性。檢查的內(nèi)容包括是否存在虛構(gòu)支出情況，虛構(gòu)的支出是否已經(jīng)報銷并被非法侵占。審計的具體程序如下：（1）了解是否存在貪污風(fēng)險因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動機或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為虛列支出并貪污提供機會；了解嫌疑人的生活方式及對單位的看法，查明其是否有

7、可能預(yù)示著貪污。與虛列支出型貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)循環(huán)以及工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制、倉儲與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制等。（2）進行分析性復(fù)核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計報告等，關(guān)注其中揭示的問題是否可能與貪污有關(guān)；對銷售型單位進行毛利率分析，判斷成本是否過高；對管理費用、銷售費用進行本年度各月對比，并與上年對比，以發(fā)現(xiàn)其中是否有突增現(xiàn)象；獲取員工名冊，測算總體工資水平是否與實際接近，以防止虛增人員工資并冒領(lǐng)；了解物料消耗定額資料等，結(jié)合產(chǎn)量測算總體支出水平，判斷是否可能存在虛構(gòu)存貨發(fā)出的情況。（3）審閱賬簿。重點關(guān)注付款及發(fā)出存貨的去向是

8、否合理，有無異常的往來單位；銷售成本、費用的報銷人是否有權(quán)辦理相關(guān)事項，是否有金額相同的報銷情況；是否某項支出不合理地頻繁發(fā)生等。（4）盤點存貨，進行賬實核對，重點關(guān)注盤虧的存貨及報廢毀損的存貨，查明其可能去向，防止以此為名予以侵吞或存在虛假的采購；并倒軋生產(chǎn)成本、銷售成本，與賬面記錄核對一致，防止虛轉(zhuǎn)成本予以貪污的情況。（5）檢查應(yīng)付款項賬齡，對多年掛帳的應(yīng)付賬款進行函證，判斷其真實性，防止已經(jīng)付出并冒名領(lǐng)取。（6）獲取大額購貨合同，審查其真實性，判斷是否有借購貨為名虛構(gòu)支出的情況。（7）抽查會計憑證。主要是與存貨、應(yīng)付賬款、管理費用、銷售費用等相關(guān)的會計憑證，旨在檢查憑證的真實性。一是形式性審查，應(yīng)重點關(guān)注憑證是否有涂改痕跡、憑證是否不合法、是否有以白條代替憑證的情況等，以判斷憑證是否偽造或無效。二是實質(zhì)性審查，應(yīng)重點關(guān)注憑證內(nèi)容是否齊全、所附原始憑證是否齊全、二者金額是否一致、是否有無授權(quán)批準等。具體而言，存貨項目應(yīng)關(guān)注大額購進是否附有運單及入庫單等原