分析性復核在審計實務中的運用ABC

1、分析性復核在審計實務中的運用ABC    摘要：分析性復核是審計人員取得審計證據的重要手段，在審計全過程運用廣泛，且有多種方法可供選擇使用，但由于其存在固有局限性，故對審計人員的職業(yè)水準要求比較高。    關鍵詞：分析性復核；    審計實務；    運用     分析性復核指審計人員對被審計單位重要的金額、比率或趨勢進行比較和分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法，是審計人員在審計實

2、務中取得審計證據的重要審計程序，該方法在整個審計過程中占用重要的地位，審計人員在審計過程中往往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據，形成審計結論。一、分析性復核的主要特征（一）分析性復核程序是獲得審計證據更客觀的方法與檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證等其他審計取證方法相比，分析性復核程序的運用是基于會計信息以及非會計信息之間的內在關系，在一般情況下，其內在關系是客觀存在的，穩(wěn)定的，只要審計人員分析得當，合理運用自身的職業(yè)判斷，分析性復核程序就可以提供更為客觀的審計證據，為以后階段的審計工作提供指導。（二）分析性復核程序廣泛運用于審計的各個階段在審計準備階段，分析性復核可以幫助審計人員加深對被審計單

3、位基本情況的了解，確定重點審計領域，編制有針對性的審計方案；在審計實施階段，分析性復核可以直接作為實質性測試程序，收集與賬戶余額相關的審計證據；審計報告階段，分析性復核可以用于被審計事項總體合理性作最后的復核。（三）分析性復核程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率分析性復核程序是利用信息間的內在關系來判斷數據的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，其它審計方法主要是通過對存在的證據進行收集以及檢查來證實審計人員的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性復核程序通過模型的構建以及審計人員的經驗以及專業(yè)知識就可以判斷，從而大大節(jié)省審計資源。二、分析性復核的主要方法分析性復核有許多具體的方法，審計人員在審計

4、的過程中要合理確定，以下是審計人員常用的分析性復核方法：（一）趨勢分析法趨勢分析法，是審計人員將被審計單位若干期財務或非財務數據進行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現異常變動的方法，它是分析性復核中最常用的方法之一，趨勢分析法的主要運用形式有：1、前后期資產負債表項目變動趨勢分析；2、前后期利潤表項目變動趨勢分析；3、前后期財務比率的變動趨勢分析；4、特定項目前后期數據的變動趨勢分析。趨勢分析法直接將若干期的同一指標進行絕對值比較，或將該指標占另一指標的比重來進行比較，來發(fā)現事物發(fā)展的總趨勢，以此總趨勢和審計人員已經掌握的其他趨勢進行比較和分析，從而判斷被審計單位某些財務數據存在錯弊的可能性。（二

5、）比率分析法比率分析法是指審計人員利用被審計單位的財務數據，計算一些通用的財務比率，并將這些比率與人們普遍認為合理的一些標準進行比較的方法。常用的財務比率有流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、銷售利潤率、凈資產收益率等。與其他分析方法相比，比率分析法具有以下優(yōu)點：1、所用資料直接來源于被審計單位的會計報表，使用方便；2、財務比率橫向可比性較強，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同企業(yè)的被審計單位，都可以使用財務比率進行分析和比較。與此同時，比率分析法也具有明顯的弱點：1、全部數據來自會計報表，而會計報表本身存在固有局限性；2、若簡單將計算出來的財務比率和所謂的標準值進行比較，不再對有關數據進行

6、綜合分析，不容易揭露被審計單位蓄意粉飾會計報表的行為。（三）時間序列分析法時間序列是指觀察和記錄下來的一組按時間先后順序排列起來的數據。時間序列分析法是通過對以往時間序列數據的分析，研究出某一經濟數據隨時間推延而發(fā)生變化的規(guī)律，并利用這一規(guī)律推算出特定時間該經濟數據應有的合理水平，并以此作為審計期望值與被審計單位賬面值進行比較，進而判斷被審計單位賬面值存在錯弊的可能性。常用的時間序列分析法有趨勢平均法、指數平滑法、直線趨勢法等。時間序列分析法主要依據過去規(guī)律對未來的影響能夠比較精確地推算出審計期望值，對于內外部環(huán)境變化不大的被審計單位，其推算結果可以為賬戶金額的合理性提供比較有力的證據。三、分

7、析性復核的主要運用（一）分析性復核程序在風險評估階段的具體運用 在風險評估階段，利用分析性復核程序的目的是幫助審計人員發(fā)現財務報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風險領域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助審計人員設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，以提高審計效率和效果。（二）分析性復核程序在實質性程序中的具體運用 實質性分析程序與細節(jié)性測試都可以用于收集審計證據，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質性分析程序不僅僅是細節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低而且數據之間具有穩(wěn)定的預期關系，審計人員可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、

8、適當的審計證據。（三）分析性復核程序在總體復核階段的具體運用 在審計完成階段，審計人員需要通過執(zhí)行分析性復核程序對財務報表進行整體符合，以此來判斷審計結論是否恰當以及財務報表的整體是否公允。四、分析性復核的局限性（一）分析性復核的使用有一定的前提作為分析性復核的信息資料之間必須存在著某種相互印證、互為因果的關系，而且，這種依存關系必須是可預期的，用來作為分析性復核依據的信息資料必須具有可靠性，否則，分析性復核的結果將失去有效性。（二）分析性復核難以得出精確的結論分析性復核的結論是一種對被檢查事項總體上的合理性判斷，它無法給出被檢查事項的準確性，對于性質重要、相關檢查風險較高的項目，分析性復核應慎重使用。（三）分析性復核的有效運用有賴于審計人員專業(yè)判斷分析性復核程序的有效實施，要求審計人員