控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表習(xí)題

1、第十章 合并報表：控制權(quán)取得日的合并財務(wù)報表習(xí)題一、名詞解釋1.所有權(quán)理論2.主體理論3.母公司理論4.購買法5.權(quán)益結(jié)合法6.合并財務(wù)報表7.合并范圍8.控制二、判斷題1企業(yè)集團中的母公司不需要編制自身的個別財務(wù)報表，只需要編制合并財務(wù)報表。 2. 合并財務(wù)報表以母、子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的。因此，它并不需要在現(xiàn)行會計核算方法體系之外，單獨設(shè)置一套賬簿體系。 3企業(yè)編制合并財務(wù)報表同編制個別財務(wù)報表一樣，從設(shè)置賬簿、審核原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制財務(wù)報表，都有一套完整的會計核算方法體系。 4所有權(quán)理論認為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的，

2、是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。5在主體理論下，少數(shù)股東在子公司應(yīng)分享的損益，視為合并凈收益在不同股東之間的利潤分配，應(yīng)通過合并利潤分配表予以反映，而不是作為合并凈收益的一個減項。6母公司通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位不應(yīng)納入合并報表范圍。7在合并會計報表的目的方面，母公司理論認同所有權(quán)理論，即認為合并會計報表是為了滿足母公司股東的信息需求而非子公司少數(shù)股東的信息需求。8主體理論認為，編制合并會計報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。9準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司應(yīng)納入合并報表范圍。10持續(xù)經(jīng)營的

3、所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司可以不納入合并報表范圍。三、單項選擇題1合并財務(wù)報表反映的是（ ）的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。A.母公司B.子公司C. 母公司和其個別子公司D. 母公司和其全部子公司所組成的企業(yè)集團整體2.并財務(wù)報表由企業(yè)集團中（ ）編制。A.母公司B.個別子公司C. 全部子公司子公司D. 母公司和其全部子公司所組成的企業(yè)集團整體3.合并財務(wù)報表以（ ）為基礎(chǔ)編制。A. 原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿B. 記賬憑證C. 會計賬簿D. 母、子公司的個別財務(wù)報表4. 所有權(quán)理論其認為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的，是為了向( )報告其所擁有的資源。

4、A.母公司的股東B. 子公司的股東C.合并主體所有股東D. 母公司和個別子公司的股東5主體理論認為，編制合并會計報表的目的，是為了滿足（ ）的信息需求。A.母公司的股東B. 子公司的股東C.合并主體所有股東D. 母公司和個別子公司的股東6. 在合并會計報表的目的方面，母公司理論認為合并會計報表是為了滿足（ ）的信息需求。A.子公司的股東B.母公司的股東C.合并主體所有股東D. 母公司和個別子公司的股東7. 根據(jù)我國企業(yè)會計準則合并財務(wù)報表，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以( )為基礎(chǔ)加以確定。A.重大影響B(tài).共同控制C.控制D.既無控制也無重大影響或共同控制8.購買法是以母公司購買子公司為假設(shè)而編

5、制合并財務(wù)報表的一種方法,購買日獲取的子公司資產(chǎn)、負債（包括或有負債）按( )計價。A. 公允價值B.市場價值C.賬面價值D.重置價值9.在權(quán)益結(jié)合法下，控制權(quán)取得日（即合并日）母公司獲取的子公司資產(chǎn)、負債（包括或有負債）按( )計價。A. 公允價值B.市場價值C.重置價值D.賬面價值四、多項選擇題1下列項目中，屬于合并財務(wù)報表特點的有（ ） A. 合并財務(wù)報表反映的是母公司和其全部子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。B. 合并財務(wù)報表由企業(yè)集團中母公司編制。C. 合并財務(wù)報表以母、子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。D. 合并財務(wù)報表的編制方法和程序不同于個別財務(wù)報表。2.

6、所謂合并理論，就是看待合并財務(wù)報表的觀點或者從什么角度看合并報表，即如何看待由母公司與其子公司所組成的企業(yè)集團（合并主體）及其內(nèi)部聯(lián)系。其主要有( )A.所有權(quán)理論B.主體理論C.母公司理論3.所有權(quán)理論主張采用比例合并法，其主要特點有（ ）A.在組建母子公司聯(lián)合體過程中因收購兼并而形成的資產(chǎn)、負債升(貶)值及商譽，按母公司的持股比例合并和攤銷。B.母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，應(yīng)全部予以抵銷；C.母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，按母公司的持股比例抵銷。D.合并會計報表上既不會出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”，也不會存在“少數(shù)股東損益”。E.在合并資產(chǎn)負債表上，母公司未實際擁有的所有者權(quán)益反映為少數(shù)

7、股東權(quán)益，作為合并所有者權(quán)益的一個項目單獨列示。4. 主體理論通常被稱為“完全合并法”，其主要特點包括( )A.在組建母子公司聯(lián)合體過程中因收購兼并形成的資產(chǎn)、負債升(貶)值及商譽，應(yīng)全部予以合并和攤銷。B.母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，應(yīng)全部予以抵銷。C. 合并會計報表上既不會出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益”，也不會存在“少數(shù)股東損益”。D.在合并資產(chǎn)負債表上，母公司未實際擁有的所有者權(quán)益反映為少數(shù)股東權(quán)益，作為合并所有者權(quán)益的一個項目單獨列示。E.少數(shù)股東在子公司應(yīng)分享的損益，視為合并凈收益在不同股東之間的利潤分配，應(yīng)通過合并利潤分配表予以反映，而不是作為合并凈收益的一個減項。5. 母公司理論綜合

8、運用了完全合并法和比例合并法，可以看作是所有權(quán)理論和主體理論的折衷和修正，因此，當(dāng)母公司合并其非全資子公司的會計報表時，其主要特點有( )A.子公司的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用100%予以合并。B.資產(chǎn)、負債的升(貶)值以及商譽按母公司的持股比例確認和合并。C.集團內(nèi)公司間交易及順流交易所形成的未實現(xiàn)損益100予以抵銷，但逆流交易所形成的未實現(xiàn)損益則按母公司的持股比例予以抵銷。D.在合并資產(chǎn)負債表上，少數(shù)股東權(quán)益既不作為負債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個單獨項目列示于負債與所有者權(quán)益之間，在合并利潤表上，少數(shù)股東應(yīng)享損益作為合并收益的一個扣減項目。6. 根據(jù)我國企業(yè)會計準則合并財務(wù)報表

9、，我國合并財務(wù)報表的合并范圍具體包括如下幾點（ ）A.母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位。B.母公司通過其他方式控制的被投資單位。C.被母公司控制的特殊目的主體。D.母公司的合營企業(yè)。E.母公司的聯(lián)營企業(yè)。7. 可以不納入合并范圍的子公司有( )A. 已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。B. 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。C. 已宣告破產(chǎn)的子公司。D. 準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司。E. 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。8. 購買法是以母公司購買子公司為假設(shè)而編制合并財務(wù)報表的一種方法, 其主要特點有（ ）A. 購買日獲取的子公司資產(chǎn)、負債

10、（包括或有負債）按公允價值計價。B.購買成本超過子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值部分作為商譽反映；低于部分計入當(dāng)期損益。C.母公司本身的凈資產(chǎn)按照賬面價值反映。D.購買方的收益，既包括當(dāng)年本身實現(xiàn)的收益，還包括購買日后被購買方所實現(xiàn)的收益。E.不需要對參與合并的其他企業(yè)的會計記錄加以調(diào)整。9. 權(quán)益結(jié)合法將控股合并視為參與合并的母子公司經(jīng)濟資源的聯(lián)合，認為是兩家或兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和權(quán)益的聯(lián)合。其主要特點是：( )A.按賬面價值計價，不反映商譽。B.無論企業(yè)合并發(fā)生在會計年度的任何時點，參與合并企業(yè)的整個年度的收益和留存收益均包括在合并后的企業(yè)。C.參與合并企業(yè)的會計方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，

11、使其一致，重編前期財務(wù)報表。D.不需要對參與合并的其他企業(yè)的會計記錄加以調(diào)整。五、計算及會計處理題1、A公司與B公司同受C公司控制，假設(shè)2005年1月1日A公司支付現(xiàn)金360 000元收購B公司100%的股權(quán)，已知合并日B公司的所有者權(quán)益賬面價值為360 000元。有關(guān)A公司與B公司在合并日的個別資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下表所示。 資產(chǎn)負債表 單位：元資產(chǎn)A公司B公司負債和所有者權(quán)益A公司B公司貨幣資金240 000180 000短期借款180 000120 000應(yīng)收賬款120 00060 000應(yīng)付款項60 00060 000存貨180 000120 000應(yīng)付職工薪酬120 00060 000長

12、期股權(quán)投資：長期借款480 000180 000 對子公司投資360 000實收資本600 000120 000 其他長期股權(quán)投資300 000 資本公積300 00096 000固定資產(chǎn)540 000120 000盈余公積240 00072 000無形資產(chǎn)360 000300 000未分配利潤120 00072 000資產(chǎn)合計2 100 000780 000負債和所有者權(quán)益合計2 100,000780 000要求：編制合并日的合并抵銷分錄和合并資產(chǎn)負債表。2、A公司與B公司同受C公司控制，假設(shè)2005年1月1日A公司以支付現(xiàn)金360 000元收購B公司75%的股權(quán)，其他股東持股25%，已知合

13、并日B公司的所有者權(quán)益賬面價值為480 000元。有關(guān)A公司與B公司在合并日的個別資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下表所示。 資產(chǎn)負債表 單位：元資產(chǎn)A公司B公司負債和所有者權(quán)益A公司B公司貨幣資金240 000180 000短期借款180 000120 000應(yīng)收賬款120 00060 000應(yīng)付款項60 00060 000存貨180 000180 000應(yīng)付職工薪酬120 00060 000長期股權(quán)投資：長期借款480 000180 000 對子公司投資360 000實收資本600 000180 000 其他長期股權(quán)投資300 000 資本公積300 000156 000固定資產(chǎn)540 000120 00

14、0盈余公積240 00072 000無形資產(chǎn)360 000360 000未分配利潤120 00072 000資產(chǎn)合計2 100 000900 000負債和所有者權(quán)益合計2 100,000900 000要求：編制合并日的合并抵銷分錄和合并資產(chǎn)負債表。3、A公司與B公司同受C公司控制，假設(shè)2005年6月30日A公司支付現(xiàn)金360 000元收購B公司100%的股權(quán)，已知合并日B公司的所有者權(quán)益賬面價值為360 000元。截至2005年6月30日，A、B公司的利潤表如下表所示。 利潤表 單位：元 2005年1月1日2005年6月30日項 目A公司B公司一、營業(yè)收入3 000 000 1 200 000

15、 減：營業(yè)成本 1 440 000 600 000 營業(yè)稅金及附加 13 200 9 600 管理費用 156 000 96 000 銷售費用 420 000 78 000 財務(wù)費用 144 000 42 000 資產(chǎn)減值損失 24 000 12 000 加：公允價值變動收益 168 000 12 000 投資收益 300 000 60 000 二、營業(yè)利潤1 270 800434 400 加：營業(yè)外收入 96 000 36 000 三、利潤總額1 366 800 470 400 減：所得稅費用 432 000 144 000 四、凈利潤 934 800 326 400 要求：編制合并日的合并

16、利潤表。4、A公司與B公司同受C公司控制，假設(shè)2005年6月30日A公司支付現(xiàn)金360 000元收購B公司75%的股權(quán)，已知合并日B公司的所有者權(quán)益賬面價值為480 000元。截至2005年6月30日，A、B公司的利潤表如下表所示。 利潤表 單位：元 2005年1月1日2005年6月30日項 目A公司B公司一、營業(yè)收入3 000 000 1 200 000 減：營業(yè)成本 1 440 000 600 000 營業(yè)稅金及附加 13 200 9 600 管理費用 156 000 96 000 銷售費用 420 000 78 000 財務(wù)費用 144 000 42 000 資產(chǎn)減值損失 24 000

17、12 000 加：公允價值變動收益 168 000 12 000 投資收益 300 000 60 000 二、營業(yè)利潤1 270 800434 400 加：營業(yè)外收入 96 000 36 000 三、利潤總額1 366 800 470 400 減：所得稅費用 432 000 144 000 四、凈利潤 934 800 326 400 要求：編制合并日的合并利潤表。5、沿用題1資料，A公司資產(chǎn)負債表項目中除了對B公司的長期股權(quán)投資為420 000元，實收資本為600 000元，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益合計為2 160 000元外，其他資產(chǎn)與負債項目不變，并且假定A公司與B公司并無關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外，假

18、設(shè)B公司的下列資產(chǎn)項目，其賬面價值與公允市價不同，如下表所示。 B公司資產(chǎn)賬面價值與公允價值差異表 單位：元項目賬面價值公允市價存貨 120 000 138 000固定資產(chǎn) 120 000 150 000要求：編制合并日的合并抵銷分錄和合并資產(chǎn)負債表。6、沿用題2資料，假定A公司支付現(xiàn)金360 000元收購B公司75%的股權(quán)。A公司資產(chǎn)負債表項目中除了對B公司的長期股權(quán)投資為420 000元，實收資本為660 000元，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益合計為2 160 000元外，其他資產(chǎn)與負債項目不變，并且假定A公司與B公司并無關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外，假設(shè)B公司的存貨、固定資產(chǎn)項目，其賬面價值與公允市價不同，

19、具體變動情況如下表 B公司資產(chǎn)賬面價值與公允價值差異表 單位：元項目賬面價值公允市價存貨180 000198 000固定資產(chǎn)120 000150 000要求：編制合并日的合并抵銷分錄和合并資產(chǎn)負債表第十一章 合并報表：控制權(quán)取得日的合并財務(wù)報表習(xí)題答案一、名詞解釋1.所有權(quán)理論：也稱業(yè)主權(quán)益理論，它是一種著眼于母公司在子公司所擁有的所有權(quán)的合并理論。其認為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。2.主體理論：也稱實體理論，是一種立足于由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體的角度，來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。該理論認為，母子

20、公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會計報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。3.母公司理論：是一種立足于母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股合并關(guān)系的合并理論。在合并方法方面，擯棄了所有權(quán)理論狹隘的“擁有觀”，而采納了主體理論所主張的“控制觀”，在合并會計報表的目的方面，母公司理論認同所有權(quán)理論，即認為合并會計報表是為了滿足母公司股東的信息需求而非子公司少數(shù)股東的信息需求。4.購買法：是以母公司購買子公司為假設(shè)而編制合并財務(wù)報表的一種方法。它將母公司獲得對子公司的控制權(quán)視同為母公司購買子公司的凈資

21、產(chǎn)，因而要求和購買其他資產(chǎn)一樣，子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表上按照控制權(quán)取得日（即購買日）的購買成本（公允市價）計價。5.權(quán)益結(jié)合法：將控股合并視為參與合并的母子公司經(jīng)濟資源的聯(lián)合，認為是兩家或兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和權(quán)益的聯(lián)合。在這種情況下，母公司取得對子公司的控制權(quán)，并非買賣交易，而是攜手合作，雖然在形式上發(fā)生了變化，但實質(zhì)上并無變化。因此，合并雙方的資產(chǎn)與負債按控制權(quán)取得日（即合并日）的賬面價值反映在合并資產(chǎn)負債表上。6.合并財務(wù)報表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)

22、金流量的財務(wù)報表。7.合并范圍：是指母公司在編制合并財務(wù)報表時，確定哪些公司應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表編報范圍之內(nèi)，哪些公司應(yīng)當(dāng)排除在合并財務(wù)報表編報范圍之外。8.控制：是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。二、判斷題1.× 解析：企業(yè)集團中并不是所有企業(yè)都要求編制合并財務(wù)報表，只有母公司才需要編制合并財務(wù)報表，但所有企業(yè)都需要編制個別財務(wù)報表。2.3.× 解析：合并財務(wù)報表則不同于個別財務(wù)報表，它是以納入合并范圍的母、子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷集團內(nèi)母子公司之間以及子公司與子公司之間的內(nèi)部

23、交易和事項對個別財務(wù)報表的影響后編制的。4.5.6.× 解析：母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位均應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍。7.8.9.× 解析：準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司不應(yīng)納入合并報表范圍。10.× 解析：非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,母公司不必將其納入合并范圍。但如果母公司為了特殊的目的，支撐子公司繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營而不準備宣告該子公司破產(chǎn)，這說明母公司仍然控制著該子公司，因此，仍須將其納入合并范圍。三、單項選擇題1. D 解析：合并財務(wù)報表反映的是母公司和其全部子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成

24、果和現(xiàn)金流量。2. A 解析:企業(yè)集團中并不是所有企業(yè)都要求編制合并財務(wù)報表，只有母公司才需要編制合并財務(wù)報表。3. D 解析：合并財務(wù)報表是以納入合并范圍的母、子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷集團內(nèi)母子公司之間以及子公司與子公司之間的內(nèi)部交易和事項對個別財務(wù)報表的影響后編制的。4. A解析：所有權(quán)理論認為編制合并會計報表只為滿足母公司股東的信息需求，而子公司少數(shù)股東的信息需求應(yīng)當(dāng)通過子公司的個別報表予以滿足。5. C解析： 主體理論認為編制合并會計報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。6. B解析：在合并會計報表的目的

25、方面，母公司理論認同所有權(quán)理論，即認為合并會計報表是為了滿足母公司股東的信息需求而非子公司少數(shù)股東的信息需求。7. C解析:根據(jù)我國企業(yè)會計準則合并財務(wù)報表，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，凡是母公司能夠控制的子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。8. A解析： 購買法將母公司獲得對子公司的控制權(quán)視同為母公司購買子公司的凈資產(chǎn)，因而要求和購買其他資產(chǎn)一樣，子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表上按照控制權(quán)取得日（即購買日）的購買成本（公允市價）計價。9. D四、多項選擇題1. ABCD2. ABC3. ACD4. ABDE5. AB

26、CD6. ABC7. ABCDE8. ABCDE9.ABC五、計算及會計處理題1、解：因A公司持有B公司100%的股權(quán)，因此應(yīng)將B公司所有者權(quán)益與A公司長期股權(quán)投資互相抵銷。A公司在編制合并資產(chǎn)負債表時，其抵銷分錄為：借：實收資本 120 000 資本公積 96 000 盈余公積 72 000 未分配利潤 72 000 貸：長期股權(quán)投資對子公司投資 360 000 其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 單位：元項目A公司B公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金240 000 180 000 420 000 420 000 應(yīng)收賬款120 00060 000180 000180 00

27、0存貨180 000 120 000 300 000 300 000 長期股權(quán)投資 對子公司投資360 000 360 000 360,000 0 其他長期股權(quán)投資300 000 300 000 300 000 固定資產(chǎn)540 000 120 000 660 000 660 000 無形資產(chǎn)360 000 300 000 660 000 660 000 資產(chǎn)合計2 100 000 780 000 2 880 000 360,000 2 520 000 短期借款180 000 120 000 300 000 300 000 應(yīng)付賬款60 00060 000120 000120 000應(yīng)付職工薪酬

28、120 000 60 000 180 000 180 000 長期借款480 000 180 000 660 000 660 000 實收資本600 000 120 000 720 000 120 000 600 000 資本公積300 000 96 000 396 000 96 000 300 000 盈余公積240 000 72 000 312 000 72 000 240 000 未分配利潤120 000 72 000 192 000 72 000 120 000 負債和所有者權(quán)益合計2 100 000 780 000 2 880 000 360 000 2 520 000 2、解：A公

29、司持有B公司75%的股權(quán)，享有的所有者權(quán)益份額為360 000元（480 000×75%）；其他股東享有B公司剩余股權(quán)，即25%，享有的所有者權(quán)益份額120 000元（480 000×25%）。其他股東權(quán)益稱為“少數(shù)股東權(quán)益”，在合并工作抵稿上，只需將“長期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”項目與B公司的所有者權(quán)益各項目全額抵銷。具體抵銷分錄如下：借：實收資本 180 000 資本公積 156 000 盈余公積 72 000 未分配利潤 72 000 貸：長期股權(quán)投資對子公司投資 360 000 少數(shù)股東權(quán)益 120 000其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 單位：元

30、項目A公司B公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金240 000 180 000 420 000 420 000 應(yīng)收賬款120 00060 000180 000180 000存貨180 000 180 000 360 000 360 000 長期股權(quán)投資 對子公司投資360 000 360 000 360,000 0 其他長期股權(quán)投資300 000 300 000 300 000 固定資產(chǎn)540 000 120 000 660 000 660 000 無形資產(chǎn)360 000 360 000 720 000 720 000 資產(chǎn)合計2 100 000 900 000 3 000 000 36

31、0,000 2 640 000 短期借款180 000 120 000 300 000 300 000 應(yīng)付賬款60 00060 000120 000120 000應(yīng)付職工薪酬120 000 60 000 180 000 180 000 長期借款480 000 180 000 660 000 660 000 實收資本600 000 180 000 780 000 180 000 600 000 資本公積300 000 156 000 456 000 156 000 300 000 盈余公積240 000 72 000 312 000 72 000 240 000 未分配利潤120 000 72

32、 000 192 000 72 000 120 000 少數(shù)股東權(quán)益120 000負債和所有者權(quán)益合計2 100 000 900 000 3 000 000 480 000 120 0002 640 000 3、解：盡管B公司2005年1月1日至6月30日的收入、費用和利潤發(fā)生在合并日之前，但仍然視為企業(yè)集團在該期間的收入、費用和利潤，因此，A公司在編制合并利潤表時應(yīng)將B公司2005年1月1日至6月30日的收入、費用和利潤與A公司在該期間的收入、費用和利潤加總，即只需將A、B公司的個別利潤表的相應(yīng)項目加總即可。其合并利潤表如下表所示。 合并日合并利潤表 單位：元項 目合并數(shù)一、營業(yè)收入 4 2

33、00 000 減：營業(yè)成本 2 040 000 營業(yè)稅金及附加 22 800 管理費用 252 000 銷售費用 498 000 財務(wù)費用 186 000 資產(chǎn)減值損失 36 000 加：公允價值變動收益180 000 投資收益 360 000 二、營業(yè)利潤 1 705 200 加：營業(yè)外收入 132 000 三、利潤總額 1 837 200 減：所得稅費用 576 000 四、凈利潤 1 261 200 其中：被合并方合并前凈利潤 326 4004、解：盡管A公司只占B公司75%的股權(quán)，但在編制合并日的合并利潤表時，同合并全資子公司的個別利潤表一樣，將母子公司自合并當(dāng)期期初至合并日個別利潤表

34、的相應(yīng)項目進行加總，只不過在“凈利潤”下增設(shè)“少數(shù)股東損益”一欄，金額為81 600元（326 400×25%）。其合并利潤表如下表所示。 合并日合并利潤表 單位：元項 目合并數(shù)一、營業(yè)收入 4 200 000 減：營業(yè)成本 2 040 000 營業(yè)稅金及附加 22 800 管理費用 252 000 銷售費用 498 000 財務(wù)費用 186 000 資產(chǎn)減值損失 36 000 加：公允價值變動收益180 000 投資收益 360 000 二、營業(yè)利潤 1 705 200 加：營業(yè)外收入 132 000 三、利潤總額 1 837 200 減：所得稅費用 576 000 四、凈利潤 1

35、 261 200 其中：被合并方合并前凈利潤 326 400少數(shù)股東損益 81 6005、解：A公司合并成本為420 000元，超過B公司所有者權(quán)益賬面價值360 000元，其差額60 000元，首先應(yīng)將B公司存貨、固定資產(chǎn)項目調(diào)整至公允市價，將合并成本與B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽；其次抵銷A公司對B公司投資與B公司的所有者權(quán)益。A公司調(diào)整與抵銷分錄具體如下：借：存貨 18 000 固定資產(chǎn) 30 000 商譽 12 000 （420 000 360 000 18 000 30 000） 貸：長期股權(quán)投資對子公司投資 60 000借：實收資本 120 000 資本公積 96 0

36、00 盈余公積 72 000 未分配利潤 72 000 貸：長期股權(quán)投資對子公司投資 360 000其合并工作底稿如下表所示。 A公司合并工作底稿 單位：元項目A公司B公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方貨幣資金240 000 180 000 420 000 420 000 應(yīng)收賬款120 00060 000180 000180 000存貨180 000 120 000 300 000 18 000 318 000 長期股權(quán)投資 對子公司投資420 000 420 000 60 000360 0000 其他長期股權(quán)投資300 000 300 000 300 000 固定資產(chǎn)540 000 120

37、000 660 000 30 000 690 000 無形資產(chǎn)360 000 300 000 660 000 660 000 商譽0 12 000 12 000 資產(chǎn)合計2 160 000 780 000 2 940 000 60 000 420 000 2 580 000 短期借款180 000 120 000 300 000 300 000 應(yīng)付賬款60 00060 000120 000120 000應(yīng)付職工薪酬120 000 60 000 180 000 180 000 長期借款480 000 180 000 660 000 660 000 實收資本660 000 120 000 780 000 120 000 660 000 資本公積300 000 96 000 396 000 96 000 300 000 盈余公積240 000 72 000 312 000 72 000 240 000 未分配利潤120 000 72 000 192 000 72 000 120 000 負債和所有者權(quán)益合計2 160 000 780 000 2 940 000 360 000 2 580 000 6、解：在合并工作底稿中，A公司應(yīng)先將子公司低估