職工教育經(jīng)費及廣告費所得稅前扣除規(guī)定(共6頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上企業(yè)所得稅稅前扣除！2018-03-24  一、工資薪金根據(jù)關于企業(yè)工資薪金以及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）：（一）企業(yè)“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或者相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金；（二）企業(yè)“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工商保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金；屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

2、根據(jù)關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（公告2015年第34號），企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。二、社會保險費根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、三十六條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！逼髽I(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除。同時，根據(jù)關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策

3、問題的通知（財稅200927號），企業(yè)依據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。三、借款費用根據(jù)實施條例第三十七條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和超過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。四、利息支出根據(jù)實施條例第三十八條，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支

4、出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。五、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費根據(jù)實施條例第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”。第四十一條：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！钡谒氖l：“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除?！敝档米⒁獾氖?，根據(jù)關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知（財稅201563號

5、），高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。高新技術企業(yè)是指注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認定的高新技術企業(yè)。根據(jù)關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知（財稅201779號），經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。六、業(yè)務招待費根據(jù)實施條例第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

6、稅務總局公告2012年第15號，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按照有關規(guī)定在稅前扣除。根據(jù)關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。七、廣告費和業(yè)務宣傳費根據(jù)實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。根據(jù)關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政

7、策的通知（財稅201741號文），對于化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（財稅201741號）八、公益性捐贈支出根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知（財稅201815號）規(guī)定：一

8、、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。本條所稱公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。四、