新準則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的會計核算

1、新準則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的會計核算自2007年1月1日年起在全國上市公司施行的新企業(yè)會計準則及企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中，公布了新會計準則的會計科目和主要賬務(wù)處理方法，對原來的企業(yè)會計制度中會計科目的設(shè)置作了較大的調(diào)整。目前我國最大的稅種增值稅，受新會計準則的影響，在稅務(wù)處理和會計核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對增值稅會計核算中受新會計準則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷項稅額核算進行解析，并舉例說明其稅務(wù)處理和會計核算方法。一、將貨物交付他人代銷的銷項稅額的會計核算根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分

2、貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。在實際中，委托代銷主要是以兩種方式來實現(xiàn)的：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。（一）視同買斷方式，委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項，作會計分錄為：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）收取手續(xù)費方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這實際上是受托方的一種勞務(wù)收入。企業(yè)發(fā)出代銷商品時，作會計分錄：借：發(fā)出商品（注：也可以使用“委托代

3、銷商品”科目）貸：庫存商品企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）委托單位支付的代銷手續(xù)費，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，作會計分錄：借：銷售費用（注：企業(yè)會計制度為“營業(yè)費用”科目）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算企業(yè)會計準則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，而設(shè)置了編號為2211的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目?！皯?yīng)付職工薪酬”會計科目應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)

4、費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的會計核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天，會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程）貸：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）三、賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算企業(yè)會計準則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了編號為1407的“發(fā)出商品”會計科目，用于核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天。納稅人發(fā)出商品時，會計分錄為：借：發(fā)出商品（注：企業(yè)會計制度為“分期收款發(fā)出商品”科目）貸：庫存商品在合同約定的收款日期開