長投企業(yè)合并等中的8大熱點問題

1、長投+企業(yè)合并+合并財務(wù)報表中的八大熱點難點問題目錄熱點1順流和逆流交易 卜熱點2長期股權(quán)投資方 法的轉(zhuǎn)換本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法增加持股比例追溯調(diào) 整減少持股比例追溯調(diào)整權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法增加持股比例分步合 并減少持股比例未來適用法熱點3分步合并熱點4反向購置已講 解1熱點5處置對子公司股權(quán)未完全處置保存控制權(quán)未保存控制權(quán)可能路 徑：本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法3000 萬80%40%熱點6收購少數(shù)股權(quán)股權(quán)少熱點7被購置法非同 一控制會計處理A 100% B公允價值法卜熱點8長投、企業(yè)合并、 合并財務(wù)報表中的所得 稅會計專題長期股權(quán)投資：300萬30% 權(quán)益法 年末 聯(lián)營企業(yè)發(fā)生利潤 100 萬 借：長期股權(quán)投資 -

2、損益調(diào) 整 30 萬貸：投資收益 30 萬 1 長期持有 不構(gòu)成所得稅差異： 2 近期變賣 資本利得稅 25% 借：所得稅費用 - 遞延 貸：遞延所得稅負債30 萬 X 25%【熱點 1】順流和逆流交易 局部抵消法1 順流交易：對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易 存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方 出售，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算 確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的 投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交 易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè) 或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價 值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè)，同時有

3、關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè) 或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出 或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于 歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投 資者的局部。即在順流交易中，投資 方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企 業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持 股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部 分不予確認。程公司 持有 30% 范公司 權(quán)益法 2021年 1月 3日購置 購置日，范公司可識別凈資產(chǎn)公允價值和其賬面價值相同2021 年范公司實現(xiàn)利潤 10 萬借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 3 萬 貸：投資收益 3 萬 程公司將存貨 2 萬賣給范公司，價格 為 3 萬，期末范公司未對外處置該 存貨合并報表調(diào)表 借：營業(yè)收入 3 萬貸：營業(yè)本錢

4、2 萬 存貨 1 萬 順流：調(diào)帳 借：投資收益營業(yè)利潤 1 萬x 30%貸：長期股權(quán)投資 0.3 萬1 如果程公司需要編制合并會計 報表借尸還魂借：營業(yè)收入 3 X 30%貸：營業(yè)本錢 2 X 30%貸：投資收益 1 X 30%2 如果程公司不需要編制合并會 計報表野鬼孤魂2、逆流范公司將存貨 2 萬賣給程公司，價格 為 3 萬，期末范公司未對外處置該 存貨調(diào)帳借：投資收益1 萬X 30%貸：長期股權(quán)投資 0.3 萬1如果程公司需要編制合并會計 報表借尸還魂借：長期股權(quán)投資 0.3 萬 貸：存貨 0。32 如果程公司不需要編制合并會 計報表野鬼孤魂【例】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的 20%

5、，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營 施加重大影響。20X 7年11月，甲公 司將其賬面價值為 600萬元的商品以 900 萬元的價格出售給乙公司，乙公 司將取得的商品作為管理用固定資 產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為 10 年，凈 殘值為 0。假定甲企業(yè)取得該項投資 時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負債的 公允價值與其賬面價值相同，兩者在 以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 20X 7 年實現(xiàn)凈利潤為 1 000 萬元。 假定不考慮所得稅影響。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤 300 萬元，其中的 60萬元 300X 20% 是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的 權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān) 固定資

6、產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企 業(yè)應(yīng)當(dāng)進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 000200 萬貸：投資收益 200 萬借：投資收益 300-2.5 X 20%貸：長期股權(quán)投資2逆流交易 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投 資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交 易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況 下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方 出售，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算 確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的 投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交 易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營 企業(yè)或合營企業(yè)購置資產(chǎn)時，在將該 資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不 應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交 易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部 分。因逆流交易產(chǎn)生

7、的未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益，在未對外部獨立第三方出 售之前，表達在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的 賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合 并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中 對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未 實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián) 營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！纠考灼髽I(yè)于20X 7年1月取 得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)?乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取 得該項投資時，乙公司各項可識別資 產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相 同。20X 7年11月，乙公司將其本錢 為 600 萬元的某商品以 900 萬元的價 格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得

8、的商 品作為固定資產(chǎn)， 預(yù)計使用壽命為 10 年，采用直線法計提折舊，凈殘值為 0。至 20X 7 年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。 乙公司 20X 7年實現(xiàn)凈利潤為1 600萬元。假 定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享 有乙公司 20X 7 年凈損益時，應(yīng)時行 以下會計處理： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整( 1 600X 20%) 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 借：投資收益 (300-2.5 )X 20% 595 000貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整595 000進行上述處理后，投資企業(yè)如有 子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20 X 7年合并財務(wù)

9、報表中，因該 未實現(xiàn)內(nèi)部交易表達在投資企業(yè)持 有固定資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合 并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整2 975 000*20%累計折舊 25 000 *20% 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000*20%3順流逆流中損失屬于資產(chǎn)減值 損失應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián) 營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論 是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未 實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！緹狳c 2】長期股權(quán)投資核算方法的 轉(zhuǎn)換一本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長期股權(quán)投資的核算由本錢法 轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的 不同情況進行處理。 l. 原

10、持有的對被 投資單位不具有控制、共同控制或重 大影響、在活潑市場中沒有報價、公 允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投 資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或 是實施共同控制的 , 在自本錢法轉(zhuǎn)為 權(quán)益法時 , 應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán) 投資以及新增長期股權(quán)投資兩局部 分別處理：首先，原持有長期股權(quán)投資的賬 面余額與按照原持股比例計算確定 應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可 識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差 額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股 權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者 的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價值和留存收益。 其次，2 對于新取得的股權(quán)局部，應(yīng)比擬追加 投資的本錢

11、與取得該局部投資時應(yīng) 享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允 價值的份額，前者大于后者的，不調(diào) 整長期股權(quán)投資的本錢；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán) 投資的投資本錢和當(dāng)期的營業(yè)外收 入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合開考 慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商 譽或計入損益金額。對于原取得投資后至追加投資 的交易日之間被投資單位可識別凈 資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股 比例的局部，屬于在此期間被投資單 位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方 面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 同時對于原取得投資時至追加投資 當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被 投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存 收益，對于追加投資當(dāng)期期初至追加 投資

12、交易日之間應(yīng)享有被投資單位 的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其 他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識別凈 資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額， 在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同 時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資 本公積。例A公司于20X 7年2月取得 B公司10%勺股權(quán),本錢為600萬元, 取得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)公允 價值總額為 5600萬元假定公允價值 與賬面價值相同 。因?qū)Ρ煌顿Y單位 不具有重大影響且無法可靠確定該 項投資勺公允價值 ,A 公司對其采用 本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。20X 8年1月2日,A公司又以 1200 萬元的價格取得 B 公司 12%的股 權(quán), 當(dāng)日 B

13、 公司可識別凈資產(chǎn)公允價 值總額為 8000 萬元。取得該局部股 權(quán)后, 按照 B 公司章程規(guī)定 ,A 公司能 夠派人參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策 , 對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益 法核算。本例中假定A公司在取得對 B 公司 10%股權(quán)后至新增投資日，雙 方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易， B 公司通 過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元 , 未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所 實現(xiàn)凈利潤外 , 未發(fā)生其他計入資本 公積的交易或事項。(1) 20 X 8年1月2日,A公司應(yīng) 確認對 B 公司的長期股權(quán)投資借: 長期股權(quán)投資12000000貸: 銀行存款12000000對于新取得的股權(quán) , 其本錢為 12

14、00 萬元, 與取得該投資時按照持股 比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可 識別凈資產(chǎn)公允價值的份額 960萬元 (8000 X 12%)之間的差額為投資作價 中表達出的商譽 , 該局部商譽不要求 調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。(2) 對長期股權(quán)投資賬面價值的 調(diào)整確認該局部長期股權(quán)投資后 ,A 公司對B公司投資的賬面價值為1800 萬元。對于原 10%股權(quán)的本錢 600 萬元 與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額 560 萬元 (5600 X 10%)之間的差額40萬元，屬 于原投資時表達的商謄 , 該局部差額 不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可識別凈資產(chǎn) 在原投資時至新增投

15、資交易日之間 公允價值的變動 (80005600)相對 于原持股比例的局部 240 萬元, 其中 屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤 局部 60萬元(600 X 1 0% ) ,應(yīng)調(diào)整增加 長期股權(quán)投資的賬面余額 , 同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因 導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公 允價值的變動 180 萬元 , 應(yīng)當(dāng)調(diào)整追 加長期股權(quán)投資的賬面余額 , 同時計 入資本公積 其他資本公積 。針對該 局部投資的賬務(wù)處理為 : 借: 長期股權(quán)投資2400000貸: 資本公積其他1800000盈余公積60000利潤分配未分配利潤 540000 2. 因處置投資導(dǎo)致對被投資單 位的影響能力由控制轉(zhuǎn)

16、為具有重大 影響或者與其他投資方一起實施共 同控制的情況下 , 首先應(yīng)按處置或收 回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資本錢。在此根底上 , 應(yīng)當(dāng)比擬剩余的長 期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比 例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位 可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額 , 屬于 投資作價中表達的商譽局部 , 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資 本錢小于原投資時應(yīng)享有被投資單 位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的 , 在 調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時 , 應(yīng)調(diào) 整留存收益。對于原取得投資后至因 處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之 間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有 的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價值，同時對于原

17、取得投資 時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位 實現(xiàn)的凈損益扣除已發(fā)放及已宣告 發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤中應(yīng)享有的 份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資 當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單 位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整 當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位 所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時， 應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公 積。長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán) 益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準那么規(guī)定 計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的 凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。 例 A 公司原持有 B 公司 60%的 股權(quán), 其賬面余額為 6000 萬元, 未計 提減值準備。20X 9年1月6日,A公

18、司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資 中的 1/3 出售給某企業(yè) , 出售取得價 款 3600萬元, 當(dāng)日被投資單位可識別 凈資產(chǎn)公允價值總額為 16000 萬元。A公司原取得B公司60%殳權(quán)時,B公 司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為 9000 萬元 假定公允價值與賬面價值 相同 。自 A 公司取得對 B 公司長期 股權(quán)投資后至局部處置投資前 ,B 公 司實現(xiàn)凈利潤 5000 萬元。其中，自 A 公司取得投資日與 20X 9 年年初實現(xiàn) 凈利潤 4000 萬元。假定 B 公司一直 未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益 外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積 的交易或事項。本例中 A 公司按凈利 潤的 10%提取盈

19、余公積。在出售 20%的股權(quán)后 ,A 公司對 B 公司的持股比例為 40%,在被投資單 位董事會中派有代表 , 但不能對 B 公 司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對 B公司 長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照 權(quán)益法核算。(1) 確認長期股權(quán)投資處置損益借: 銀行存款36000000貸: 長期股權(quán)投資20000000投資收益 16000000(2) 調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值 為 4000萬元, 與原投資時應(yīng)享有被投 資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 之間的差額 400萬元(4000 9000X 40%)為商譽 , 該局部商譽的價值不需 要對長期股權(quán)投資的本錢進行調(diào)整。處置投資以后

20、按照持股比例計 算享有被投資單位自購置日至處置 投資日期間實現(xiàn)的凈損益為 2000 萬 元 (5000 X 40%), 應(yīng)調(diào)整增加長期股 權(quán)投資的賬面價值 , 同時調(diào)整留存收 益。企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理 :借: 長期股權(quán)投資20 000 000貸: 盈余公積1 600 000利潤分配未分 14400000 投資收益 4 000 000 二權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法因追加投資原因?qū)е略钟械?對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變 為對子公司投資的分步合并：最新 變化，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào) 整應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的有關(guān)規(guī)定 處理。除此之外，因減少投資導(dǎo)致長期 股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成 本法 投資企業(yè)對被

21、投資單位不具有 共同控制或重大影響，并且在活潑市 場中沒有報價，公允價值不能可靠計 量的長期股權(quán)投資 的 , 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時 長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照 本錢法核算的根底。 例 3 甲公司持有乙公司 30%的 有表決權(quán)股份 , 因能夠?qū)σ夜镜纳?產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響 , 采用權(quán)益 法核算。20X 7年10月，甲公司將該 項投資中的 50%對外出售 , 出售以后 , 無法再對乙公司施加重大影響 , 且該 項投資不存在活潑市場 , 公允價值無 法可靠確定 , 出售以后轉(zhuǎn)為采用本錢 法核算。出售時 , 該項長期股權(quán)投資 的賬面價值為 3200 萬元, 其中投資成 本 2600 萬元, 損益調(diào)整為

22、 600 萬元 , 出售取得價款 1800 萬元。甲公司確 認處置損益相關(guān)的會計分錄 :借: 銀行存款18000000貸: 長期股權(quán)投資16000000投資收益 2000000 處置投資后 , 該項長期股權(quán)投資 的賬面價值為 1600萬元, 其中包括投 資本錢 l300 萬元, 原確認的損益調(diào)整 300 萬元?！緹狳c 3】分步合并 即通過屢次交易分步實現(xiàn) 的非同一控制下企業(yè)合并 如果企業(yè)合并非通過 一次交換交易實現(xiàn)的， 而是 通過屢次交易分步實現(xiàn)的， 那么企業(yè)在每一單項交易發(fā)生時，應(yīng)確認對被投資單位 的投資。投資企業(yè)在持有被 投資單位的局部股權(quán)后，通 過增加持股比例等到達對 被投資單位形成控制

23、的，購 買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別和合并 財務(wù)報表分步進行處理：一個別報表在個別財務(wù)報表中? 應(yīng)當(dāng)以購置日之前所持被 購置方的股權(quán)投資的賬面 價值與購置日新增投資成 本之和，作為該項投資的初 始投資本錢；購置日之前持 有的被購置方的股權(quán)涉及 其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處 置該項投資時將與其相關(guān) 的其他綜合收益 例如，可 供出售金融資產(chǎn)公允價值 變動計入資本公積局部， 下 同轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 并 按以下原那么進行會計處理： 第一年 程公司購置范公司 30%股 票 以 300 萬 長期股權(quán)投資本錢 =300 萬 第二年年初長期股權(quán)投資賬面價值 =400萬又購置 30% 購置價格為 600萬初始本錢 =400

24、萬+600萬 借：長期股權(quán)投資 600 萬 貸：銀行存款 600 萬1000萬1. 購置方于購置日之 前持有的被購置方的股權(quán) 投資，保持其賬面價值不 變，其中，購置日前持有的 股權(quán)投資作為長期股權(quán)投 資并采用本錢法核算的， 為 本錢法下至購置日應(yīng)有的 賬面價值；購置日前持有的 股權(quán)投資作為長期股權(quán)投 資并采用權(quán)益法核算的， 為 權(quán)益法核算下至購置日應(yīng) 有的賬面價值；購置日前持 有的股權(quán)投資作為金融資 產(chǎn)并按公允價值計量的， 為 至購置日的賬面價值。2. 追加的投資，按照購 買日支付對價的公允價值計量，并確認長期股權(quán)投 資。購置方應(yīng)當(dāng)以購置日之 前所持被購置方的股權(quán)投 資的賬面價值與購置日新 增

25、投資本錢之和，作為該項 投資的初始投資本錢。3. 購置方對于購置日 之前持有的被購置方的股 權(quán)涉及其他綜合收益的， 例 如購置方原持有的股權(quán)投 資按照權(quán)益法核算時， 被購 買方持有的可供出售金融 資產(chǎn)公允價值變動確認的 其他綜合收益，購置方按持 股比例計算應(yīng)享有的份額 并確認為其他綜合收益的 局部，不予處理。待購置方 出售被購置方股權(quán)時， 再按 出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜 合收益局部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。4. 如果通過屢次交易 實現(xiàn)非同一控制下吸收合 并的，按照非同一控制下吸 收合并相同的原那么進行會 計處理。二合并報表 在合并財務(wù)報表中，購 買方對于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按 照該股權(quán)在購置

26、日的公允 價值進行重新計量，并按照 以下原那么處理：1. 購置方對于購置日 之前持有的被購置方的股 權(quán)，按照該股權(quán)在購置日的 公允價值重新計量， 公允價 值與其賬面價值的差額計 入當(dāng)期投資收益。調(diào)表： 借：長期股權(quán)投資 600-400 萬=200 萬貸：投資收益200萬2. 購置日之前持有的 被購置方的股權(quán)于購置日 的公允價值600，與購置 日新購入股權(quán)所支付對價 的公允價值 600之和， 為合并財務(wù)報表中的合并 本錢 1200。3. 在按照上述計算的 合并本錢根底上，比擬購置 日被購置方可識別凈資產(chǎn) 公允價值的份額，確定購置 日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng) 計入 當(dāng)期損益 的金額。范公司在購置日可

27、識別凈 資產(chǎn)公允價值為 500 萬 商譽 =合并本錢 1200 萬 -500 萬 X 60%=900萬4. 購置方對于購置日 之前持有的被購置方的股 權(quán)涉及其他綜合收益的， 與 其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng) 當(dāng)轉(zhuǎn)為購置日所屬當(dāng)期投 資收益?！緹狳c 4】反向購置會計已講解略熱點 5】處置對子公司股權(quán)未完全處置1、企業(yè)局部處置對子公司的長期股權(quán)投資， 但不喪失控制權(quán)的情況下，在個別財務(wù)報表中，應(yīng) 當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額 確認為當(dāng)期投資收益； 在合并財務(wù)報表中處置價款 與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的 差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積資本溢價 ，資本溢價不 足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益，具

28、體會計處理參見 本書第三十四章“合并財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容。2、企業(yè)因處置局部股權(quán)投資或其他原因喪失 了對原有子公司控制權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表 和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：1 在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng) 當(dāng)按照上述規(guī)定， 結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股 權(quán)投資的賬面價值， 出售所得價款與處置長期股權(quán) 投資賬面價值之間的差額，確認為投資收益損 失；同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確 認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。 處置后的 剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮?影響的，按本節(jié)中有關(guān)本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定 進行會計處理。例3 20 X 7年4月30日，A公司支付現(xiàn)金

29、9300 萬元，取得B公司60%勺股權(quán)；當(dāng)日，B公司可辨 認凈資產(chǎn)賬面價值 9700 萬元，公允價值 10200 萬 元。2X 10年6月30日，A公司處置了持有的B公 司的局部股權(quán)占B公司股份的40%，取得處置價 款8200萬元，處置后A公司對B公司的持股比例 將為 20%，喪失了對 B 公司的控制權(quán)，這 20%的公 允價值為4200萬元；當(dāng)日，B公司可識別凈資產(chǎn)賬 面價值為 10400 萬元，公允價值為 10900 萬元。 B 公司在 20X 7 年 5 月 1 日至 2X 10 年 6 月 30 日之 間實現(xiàn)的凈利潤為 800 萬元，其他綜合收益為 300 萬元。A公司在喪失對B公司控制

30、權(quán)當(dāng)期的個別財務(wù) 報表中，首先，對于處置股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將處置價款 8200 萬元逾與其賬面價值9300萬元X 40滄60%=6200 萬元之間的差額計入投資收益。借：銀行存款 82000000貸：長期股權(quán)投資 62000000投資收益20000000其次，對于處置后剩余股權(quán)即 A 公司持有在以下三種情形：一是對 B 公司不具有控制、 共同控制和重大影 響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可 靠計量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資， 并以本錢法核算。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價值 3100 萬元 9300萬元-6200 萬元作為長期股權(quán)投資， 并采用本錢法核算。二是對 B 公司不具

31、有控制、 共同控制和重大影 響，并且在活潑市場中有報價、公允價值能夠可靠 計量的，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認為可供出售金融資 產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)， 并按照?企業(yè)會計準那么第 22 號 - 金融工具確認和計量? 的規(guī)定進行后續(xù)計量。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價值 3100 萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)， 并 按照?企業(yè)會計準那么第 22 號- 金融工具確認和計 量?的規(guī)定進行后續(xù)計量。三是能夠?qū)?B 公司實施共同控制或重大影響， 屬于因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響力由控 制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形， 應(yīng)領(lǐng)先 按本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投 資賬面價值，再采用

32、權(quán)益法核算。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個步驟進 行會計處理：第一步，將剩余股權(quán)投資賬面價值 3100 萬元 與原投資時應(yīng)享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份 額之間的差額(3100萬元-10200萬元X 20%=1060 萬元)作為商譽，該局部商譽的價值不需要對長期 股權(quán)投資的本錢進行調(diào)整。第二步，按照處置投資后持股比例計算享有 B 公司 20X 7 年 5 月 1 日至 2X 10 年 6 月 30 日之間 實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益的金額為 220 萬元(1100萬元X 20%,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的 賬面價值。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。(2) 在合并財務(wù)報表中，對于剩余

33、股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按 照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。 處 置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和， 減去 按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購置日開 始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額， 計入喪失 控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 與原有子公司股權(quán)投資相 關(guān)的其他綜合收益， 應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期 投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股 權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、 按照公允價值重新 計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。沿用上例：并假定 A 公司還存在其他子公司。 那么 A 公司在編制對 B 公司喪失控制權(quán)當(dāng)期的合并 財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照以下四個步驟進行會計處 理:第一步，應(yīng)當(dāng)對剩余的對 B

34、公司 20%股權(quán)投資按 照喪失控制權(quán)之日的公允價值進行重新計量 4200 萬元。第二步，處置股權(quán)取得的對價 8200 萬元與 剩余股權(quán)公權(quán)價值4200 萬元之和 12400萬元， 減去按原持股比例 60%計算應(yīng)享有 B 公司自購 買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額10900萬元X 60%=6540萬元之間的差額 12400 萬元-6540 萬 元=5860萬元，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。第三步，B公司其他綜合收益中與A公司持有股 權(quán)60% 相關(guān)的局部300萬元X 60%=180萬元， 也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。第四步，在喪失對B公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財務(wù) 報表附注中， A 公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩

35、余的 B 公司 20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值 4200 萬 元，按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額4200 萬元-10900 萬元 X 20%=202萬元。【熱點 6】收購少數(shù)股權(quán)權(quán)益 企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)， 形成企 業(yè)合并后，購置少數(shù)股東全部或局部權(quán)益 的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng) 分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報 表兩種情況進行處理 :一 母公司個別財務(wù)報表中對于自子 公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資， 應(yīng) 當(dāng)按照?企業(yè)會計準那么第 2號長期股權(quán) 投資?第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的 入賬價值。二 在合并財務(wù)報表中，子公司的資 產(chǎn)、負債應(yīng)以購置日 或合并日 開始持續(xù)計 算的金額反映。 母公司新取得的長期股權(quán)投 資與按照新增持股比例計