企業(yè)內(nèi)部控制與管理審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)

1、1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)2012年8月廈門(mén)2一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景 3制度背景Sarbanes-Oxley Act of 2002，要求發(fā)行者管理層對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行獨(dú)立鑒證并出具報(bào)告。年報(bào)審計(jì)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行。 (SECTION 404) JOBSACT2012 對(duì)年?duì)I業(yè)收入在10億美元的小型公眾公司予以豁免。4制度背景 證監(jiān)會(huì)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法(2006年)“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)一節(jié)”規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，是發(fā)行條件之一。 5制度背景 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書(shū)（2006) 規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。6制度背景 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008)規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)

3、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。7制度背景 2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等配套指引，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。8制度背景 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)

4、部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。9制度背景 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。10制度背景財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知財(cái)辦會(huì)201230號(hào)中央和地方國(guó)有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事

5、會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。11制度背景 非國(guó)有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值（證監(jiān)會(huì)算法）在50億元以上，同時(shí)2009年至2011年平均凈利潤(rùn)在3000萬(wàn)元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。12制度背景 特殊情況：一是主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無(wú)法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)

6、控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間；二是新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開(kāi)始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間。 在上述規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，鼓勵(lì)公司在自愿的基礎(chǔ)上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。13國(guó)外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范美國(guó) AICPAAT 501，適用于非公眾公司 美國(guó)PCAOB No.5，適用于公眾公司14國(guó)外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì) 尚無(wú)類(lèi)似項(xiàng)目 ISAE

7、3402, Assurance Reports on a Service Organizations Controls15我國(guó)原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范2001年中注協(xié)發(fā)布內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn) 最大特點(diǎn)是年報(bào)審計(jì)與內(nèi)部控制審核獨(dú)立進(jìn)行。 沒(méi)有提出自上而下和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路16我國(guó)內(nèi)部控制鑒證規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)2011年10月企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南2011年12月（參考資料，不具有強(qiáng)制性）17二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試制的了解和測(cè)試 1819識(shí)識(shí)別別和和評(píng)評(píng)估估重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位

8、及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性20應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)評(píng)評(píng)估估的的重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次21財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改22認(rèn)認(rèn)定定層層次次重重大大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

9、的性質(zhì)、時(shí)間和范圍23進(jìn)進(jìn)一一步步審審計(jì)計(jì)程程序序控制測(cè)試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序24三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) 25（一）基本定位（一）基本定位 26鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) 審計(jì)/審閱/審核 直接報(bào)告業(yè)務(wù)/基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)27審計(jì)的目標(biāo) 對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，包括：設(shè)計(jì)有效性（合理性）運(yùn)行有效性28內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素 29財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念 企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在： 保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得

10、、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。30非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中、避免多頭采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。（第五條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建議供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。（第七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式。大宗采購(gòu)

11、應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則，一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢(xún)價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)等方式。（第八條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢(xún)比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，最大限度地減少市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格的影響。 大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。（第九條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購(gòu)物資特性，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜。（第十條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)

12、過(guò)程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對(duì)可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，出具書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。（第十二條第一款）31非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)資產(chǎn)管理中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存在采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。（第十一條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、機(jī)器設(shè)備等各類(lèi)固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行

13、維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國(guó)家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。32時(shí)期/時(shí)點(diǎn) 定位于時(shí)點(diǎn)33整合審計(jì) 定位于整合審計(jì)，主要考慮：審計(jì)效率審計(jì)成本對(duì)客戶(hù)的負(fù)擔(dān)34（二）關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)（二）關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū) 35業(yè)務(wù)約定書(shū) 獨(dú)立性要求 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見(jiàn) 簽定單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)

14、告內(nèi)部控制（需要梳理）豁免36（三）計(jì)劃審計(jì)工作（三）計(jì)劃審計(jì)工作 37總體審計(jì)策略 確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。 明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。 根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。 考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān) 確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。38總體審計(jì)策略 確定審計(jì)重要性水平 對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮 利用相關(guān)人員工作 被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu) 多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定39具體審計(jì)計(jì)劃 了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

15、測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。40（四）審計(jì)思路（四）審計(jì)思路 41審計(jì)思路 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 自上而下的審計(jì)方法42風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 其實(shí)質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn) 量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。43風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用確定重要賬戶(hù)確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確

16、定利用他人工作的程度集團(tuán)測(cè)試范圍的確定44“自上而下”的工作思路 識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性 從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶(hù) 識(shí)別與每個(gè)重大賬戶(hù)相關(guān)的認(rèn)定 識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類(lèi)別 識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) 識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制）45識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶(hù)識(shí)別相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類(lèi)別識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程層面的控制）選擇擬測(cè)試的控制46為什么“自上而下” 好處：提高審計(jì)效率和效果充分利用企業(yè)層面

17、的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和策略將一些不重要的賬戶(hù)、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要”是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要”是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測(cè)試的控制，還用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。47企業(yè)整體層面的控制企業(yè)整體層面控制包括： 與控制環(huán)境相關(guān)的控制； 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制； 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； 集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境； 監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；

18、 監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)； 對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制； 針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。 48企業(yè)層面控制的作用【例】【例】某電子游戲軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)設(shè)有大量的銀行賬戶(hù)，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)根據(jù)事先確定時(shí)間表（一些賬戶(hù)的截止日期不同）編制賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定是否及時(shí)編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否得以及時(shí)解決等。審計(jì)方法：財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職員的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。

19、財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身不足以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查仍然可以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查文件獲取關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平確定所需直接測(cè)試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒(méi)有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。 資料來(lái)源：PCAOB49企業(yè)層面控制的作用【例】甲【例】甲公司生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。其財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)編制的每周工資匯總報(bào)告。公司扁平的組織結(jié)

20、構(gòu)和規(guī)模較小，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開(kāi)調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，并采取整改措施。根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠(chéng)信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。50企業(yè)層面控制的作用審計(jì)方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查過(guò)程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定

21、的臨界值（超過(guò)該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查），足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否已恰當(dāng)調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴(lài)企業(yè)IT系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)對(duì)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。 資料來(lái)源：PCAOB51業(yè)務(wù)流程層面的控制控制

22、活動(dòng)包括: 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 信息處理。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類(lèi)是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。 實(shí)物控制。實(shí)物控制包括下列控制： 保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施；對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)。 職責(zé)分離。 52業(yè)務(wù)流程層面的控制 企業(yè)可將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)流程： 銷(xiāo)售與收款循環(huán)； 采購(gòu)與付款循環(huán)； 工薪與人事循環(huán)； 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)； 籌資與投資循環(huán)； 其他循環(huán) 53（五）實(shí)施審計(jì)工作（五）實(shí)施審計(jì)工作 54實(shí)施審計(jì)工作 控制有效性的內(nèi)涵 控制有效性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)55（六）評(píng)價(jià)控

23、制缺陷（六）評(píng)價(jià)控制缺陷 56控制缺陷評(píng)價(jià) 控制缺陷的內(nèi)涵 控制缺陷的嚴(yán)重程度 補(bǔ)償性控制 表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象 控制缺陷整改57重大重大缺陷重大缺陷不重大可能性極小很可能缺陷引起錯(cuò)報(bào)的缺陷引起錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度嚴(yán)重程度MATERIALMATERIAL缺陷引起錯(cuò)報(bào)的缺陷引起錯(cuò)報(bào)的可能性可能性59整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量最少測(cè)試數(shù)量 控制運(yùn)行控制運(yùn)行頻率頻率 整改后控制運(yùn)行的整改后控制運(yùn)行的最短期間或最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)最少運(yùn)行次數(shù) 測(cè)試的最數(shù)量測(cè)試的最數(shù)量 每年1次 11每季1次 2季2每月1次 2月2每周1次

24、 5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天） 25-6060（七）完成審計(jì)工作（七）完成審計(jì)工作 61完成審計(jì)工作 獲取管理層聲明 溝通缺陷 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)62獲取管理層聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書(shū)面聲明。書(shū)面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； 被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告； 被審計(jì)單位沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)； 被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出

25、的結(jié)論； 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷； 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； 在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。63溝通缺陷 對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層

26、和治理層溝通。書(shū)面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層溝通其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書(shū)面溝通過(guò)的控制缺陷。64內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)估的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。 在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 內(nèi)部控制

27、審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。65（八）出具審計(jì)報(bào)告（八）出具審計(jì)報(bào)告 66無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制不存在重大缺陷 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況67無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告股份有限公司全體股東： 按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司） 年 月 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。68無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

28、 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。69無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。70無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，于 年 月 日，公司按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。71無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控

29、制的重大缺陷（如果有） 在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。72帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告 無(wú)保留意見(jiàn)是前提 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)73帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng) 如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。74帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 期后事項(xiàng) 注

30、冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在管理層評(píng)估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。 75帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 其他信息存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào) 如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。 如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。76帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部

31、控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。77否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 不存在審計(jì)范圍受到限制的情況78否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 重大缺陷，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。 指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 79否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 管理層已識(shí)別出上述重

32、大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映。（上述重大缺陷尚未包括在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包括在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映）在公司年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?年 月 日對(duì)公司年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。80否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，于 年 月 日， 公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。81

33、否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。82無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)范圍受到限制 如果已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明83無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對(duì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。84無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) 描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。85無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部

34、控制審計(jì)意見(jiàn) 由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)公司于 年 月 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。86無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有） 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。 盡管我們無(wú)法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在我們實(shí)施的有限程序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： 指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)

35、完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 87無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。88四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合 89兩種審計(jì)的聯(lián)系 都必須了解內(nèi)部控制 在某些情況下，都涉及測(cè)試內(nèi)控 了解和測(cè)試內(nèi)部控制的方法相同90兩種審計(jì)的區(qū)別（1） 測(cè)試范圍 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測(cè)試內(nèi)控，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定的控制。 測(cè)試數(shù)量 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴(lài)期間 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。 測(cè)試所需獲

36、得的保證程度91兩種審計(jì)的區(qū)別（2） 缺陷評(píng)價(jià) 出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 利用他人的工作 與管理層自我評(píng)估報(bào)告的關(guān)系92審計(jì)目標(biāo)的整合 內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見(jiàn)；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。93整合審計(jì)流程圖接受或保持業(yè)務(wù)接受或保持業(yè)務(wù)了解被審計(jì)單位的行業(yè)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素了解被審了解被審計(jì)單位的計(jì)單位的

37、性質(zhì)性質(zhì)了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的選擇和運(yùn)用了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序、實(shí)施其他審計(jì)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部控制有對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)效性發(fā)表意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)表意見(jiàn)采用自上而下的方法采用自上而下的方法了解和測(cè)試內(nèi)部控制了解和測(cè)試內(nèi)部控制94審計(jì)過(guò)程的整合 都以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn) 確定的重要性水平相同 確定的重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同

38、內(nèi)部控制了解和測(cè)試工作的整合95審計(jì)結(jié)果的相互參考 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。96審計(jì)結(jié)果的相互參考 在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。97審計(jì)結(jié)果的相互參考 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

39、發(fā)表了否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響。98整合作用的極限 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)直接測(cè)試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無(wú)論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而實(shí)施的測(cè)試程序并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。 99五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 100六、審計(jì)工作底稿六、審計(jì)工作底稿 101審計(jì)工作底稿 預(yù)期的變化 必須形成記錄的內(nèi)容 制定的內(nèi)部控制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況； 對(duì)企業(yè)層面控制的識(shí)別、了解和測(cè)試； 確定重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的過(guò)程，包括對(duì)擬測(cè)試組成部分的確定； 選擇擬測(cè)試控制的主要過(guò)程及結(jié)果； 測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果； 利用他人工作的程度，以及對(duì)他人勝任能力和客觀性的評(píng)估； 對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)； 可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)