中級會(huì)計(jì)總論及所有資產(chǎn)小結(jié)

1、總論小結(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)：雙重目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：2個(gè)，會(huì)計(jì)假設(shè)：4個(gè)，計(jì)量方式：5種，會(huì)計(jì)要素：6個(gè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：8個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)1.反映受托責(zé)任履行情況 2.提供會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)金制、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)初始確認(rèn)：處理憑證，再確認(rèn)：處理賬表會(huì)計(jì)計(jì)量方式實(shí)際成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況要素，經(jīng)營成果要素會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求8個(gè)貨幣資金小結(jié)一、貨幣資金的內(nèi)容：三項(xiàng)二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金管理的規(guī)定：適用范圍、限額、內(nèi)部控制二、銀行存款的核算1.開戶管理及規(guī)定：可開4種戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶關(guān)注;企業(yè)工資、獎(jiǎng)金

2、等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：11種三、其他貨幣資金的核算1.內(nèi)容：7項(xiàng)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、在途資金。2核算：可歸納為3筆分錄取得銀行匯票、銀行本票等時(shí)：借：其他貨幣資金××× 貸：銀行存款購買貨物時(shí)： 借：原材料、庫存商品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、交易性金融資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：其他貨幣資金-×××余款退回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金×××存貨

3、小結(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨有3種表現(xiàn)形式：1原材料2在產(chǎn)品或半成品（正在加工過程中的）3產(chǎn)成品或庫存商品（經(jīng)過所有工序后入庫的）應(yīng)作為存貨核算的有：1委托加工物資2發(fā)出商品3在產(chǎn)品4周轉(zhuǎn)材料工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。存貨的初始計(jì)量：存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。(一)外購制造企業(yè)：存貨成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)×(1可抵扣稅率)入庫前的挑選整理費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅1.買價(jià)2.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。采購人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。3.運(yùn)輸過程中的

4、合理損耗。合理損耗進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。不合理損耗不能計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4.入庫前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲費(fèi)用。入庫后發(fā)生的一些存儲費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。5.相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；(1)一般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購材料的成本。(2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購材料的成本。印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

5、商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年后，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本，如果金額較小，可以計(jì)入當(dāng)期損益。(二)加工取得的存貨存貨成本材料成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中。委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅：1.如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本；2.如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。(三)其他方式取得的存貨1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)市價(jià)2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨3.盤盈的

6、存貨以重置成本入帳。(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料低值易耗品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)

7、生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。3.采購人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。4.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。5.運(yùn)輸過程中的不合理損耗。6.入庫后的發(fā)生的一些存儲費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。7.印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。8.商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本。存貨發(fā)出的核算一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種：1先進(jìn)先出法物價(jià)下跌時(shí)采

8、用。2移動(dòng)加權(quán)平均法3月末一次加權(quán)平均法4個(gè)別計(jì)價(jià)法注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（誰受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）借：生產(chǎn)成本    （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）銷售費(fèi)用    （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物）其他業(yè)務(wù)成本 

9、60;（隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料  出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。攤銷方法：2種（1）一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。（2）五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)，先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則及方法1、資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2、產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 3、定

10、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值該產(chǎn)成品的成本比較，減值了，則材料也減值了。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值其成本，則該材料其（材料本身）成本計(jì)量。如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值其成本，則該材料其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值：材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本相關(guān)稅費(fèi)4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價(jià)市價(jià)。二、存貨期末計(jì)量的核算（1）計(jì)提：3種：分類、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)

11、格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對應(yīng)成本比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。（可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）轉(zhuǎn)回：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（存貨從賬面消失的時(shí)候）結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨存在下列情形之一

12、的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。三、存貨盤虧毀損存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。1盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品2報(bào)批后：借：原材料  （殘值）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或

13、過失人賠償）管理費(fèi)用  （無法查明原因、正常損耗、管理不善）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢原材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的比較按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算 特 點(diǎn)材料核算，從收發(fā)憑證到明細(xì)賬、總賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料的核算，從收發(fā)憑證到明細(xì)賬、總賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 適用范圍一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般適用于材料收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)設(shè)置使用的賬戶設(shè)置“原材料”“在途物資”等科目“原材料”科目借方登記驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本，貸方登記本月發(fā)出原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方反映庫存原材料的實(shí)際成本設(shè)置“材料采

14、購”“原材料”“材料成本差異”等科目“原材料”科目借方登記驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本，貸方登記本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方反映庫存原材料的計(jì)劃成本購料，款項(xiàng)結(jié)清，同時(shí)料已驗(yàn)收入庫借：原材料 (實(shí)際采購成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款)等借：材料采購 (實(shí)際采購成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))等同時(shí)，借：原材料 (計(jì)劃成本)借(或貸)；材料成本差異 (借貸方差額) 貸：材料采購 (實(shí)際采購成本)購料，款項(xiàng)結(jié)清，但料未到或尚未入庫借：在途物資 (實(shí)際采購成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

15、(或應(yīng)付票據(jù))等借：材料采購 (實(shí)際采購成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))等在途材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料 (實(shí)際采購成本)貸：在途物資 (實(shí)際采購成本)借：原材料 (計(jì)劃成本)借(或貸)；材料成本差異 (借貸方差額) 貸：材料采購 (實(shí)際采購成本)料先到并已入庫，但至月末仍未收到發(fā)票賬單按暫估價(jià)入賬，借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款按計(jì)劃成本暫估入賬，借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款對于本月發(fā)出的原材料月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本， 借：生產(chǎn)成本 (實(shí)際成本) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程其他業(yè)務(wù)成本 等 貸：原材料 (實(shí)

16、際成本)月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，(1)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 (計(jì)劃成本) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程等 貸：原材料 (計(jì)劃成本)(2)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 借：生產(chǎn)成本 (計(jì)劃成本×差異率) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本等 貸：材料成本差異 (成本差異額，超支用籃字，節(jié)約用紅字)金融資產(chǎn)小結(jié)金融資產(chǎn)比較 章節(jié)知識點(diǎn)學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)的內(nèi)容：一、金融資產(chǎn)的分類基本分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)

17、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)此類金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報(bào)價(jià)，企業(yè)從二級市

18、場上購入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取

19、差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

20、2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向管理人員報(bào)告。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 、持有至到期投資持有至到期投資企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義和非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的特征：（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意

21、圖持有至到期：對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有能力持有至到期：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)購入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。注意兩類限售股權(quán)的分類：（1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位有重大影響以上的股

22、權(quán)應(yīng)作為長期股權(quán)投資；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)不應(yīng)將下列金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

23、當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）二、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始成本交易費(fèi)用已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值入賬按“公允價(jià)值”計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”的科目計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”持有至到期投資公允價(jià)值入賬按“面值”計(jì)入“持有至到期投資成本”的明細(xì)科目計(jì)入初始入賬價(jià)值（計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”）“應(yīng)收利息”可供出

24、售金融資產(chǎn)公允價(jià)值入賬按“按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和”計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目計(jì)入初始入賬價(jià)值（計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)成本”）“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”取得時(shí)的具體分錄如下：1、交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 （手續(xù)費(fèi)等相關(guān)的交易費(fèi)用） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2、持有至到期投資 借：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（差額，或貸記） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）3、可供出售金融資產(chǎn)股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交

25、易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 債券投資（類似持有至到期投資的處理） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或借記） 貸：銀行存款等4、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，注意以下點(diǎn)：1、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易

26、費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 2、公允價(jià)值的確定 公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。活躍市場中的報(bào)價(jià)是指易于定期從

27、交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在正常交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易的價(jià)格。 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在正常交易中可能采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量持有期間的股利或利息減值處置以公允

28、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）貸：投資收益或：借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益不計(jì)提其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”持有至到期投資分期付息，確認(rèn)“應(yīng)收利息”一次性還本付息，計(jì)入“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”計(jì)提取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入“投資收益”計(jì)提計(jì)入“投資收益”，并結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入“資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)”結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”種具體分錄如下：1、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 借：交易性金

29、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2、持有至到期投資 第一種情況：一次性還本付息的債券 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（債券面值*票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借方） 注意：期初攤余成本=持有至到期投資期初的賬面余額 第二種情況：分期付息一次性還本的債券 借：應(yīng)收利息（債券面值*票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借方）3、可供出售金融資產(chǎn) 債券投資：一次性還本付息 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）利息調(diào)整（差

30、額或貸記） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實(shí)際利率） 分期付息一次性還本 借：應(yīng)收利息（面值*票面利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額或貸記） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實(shí)際利率） 注意：計(jì)算攤余成本時(shí)不考慮“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)的影響。 股票投資公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間

31、差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 【例題·計(jì)算題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（或現(xiàn)值）為900萬元，則計(jì)提100萬元壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 100貸：壞賬準(zhǔn)備 100（2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資

32、產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 【例題·計(jì)算題】甲公司于2009年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100貸：銀行存款 1002009年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬元，則： 借：資本公積其他資本公積 10貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 102009年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值： 借：資產(chǎn)減值損失 40

33、（10060）（累計(jì)損失）貸：資本公積其他資本公積 10可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益里。處置金融資產(chǎn)的分錄 1、處置交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額） 投資收益（差額） 同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 2、處置持有至到期投資 借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本 （賬面余額） 利息調(diào)整 （賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額） 貸

34、（或借）投資收益 （差額） 3、出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等 （實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 （賬面余額） 公允價(jià)值變動(dòng)等 （賬面余額） 利息調(diào)整 （賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 借（貸）：資本公積其他資本公積 （公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸（借）：投資收益金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較關(guān)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量注意以下兩點(diǎn)：1、后續(xù)計(jì)量原則 、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損

35、失計(jì)入投資收益。 、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 2、實(shí)際利率法及攤余成本 、實(shí)際利率法 實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 實(shí)際利率法下： 實(shí)際利息（投資收益）期初攤余成本×實(shí)際利率 溢折價(jià)攤銷額票面利息實(shí)際利息（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價(jià)攤銷額） 期末攤余成本（分期付息債券）期初攤余成本溢折價(jià)攤銷額 期末攤余成本（

36、一次付息債券）期初攤余成本溢折價(jià)攤銷額應(yīng)計(jì)利息期初攤余成本實(shí)際利息 上述公式依次向后代入，結(jié)果是： 期末攤余成本（分期付息債券）期初攤余成本×（1實(shí)際利率）票面利息 期末攤余成本（一次付息債券）期初攤余成本×（1實(shí)際利率） 注：期初攤余成本×（1實(shí)際利率），其實(shí)就是資本增長額，而分期付息債券支付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)從資本增長額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利息。 、攤余成本 攤余成本入賬價(jià)值已收回部分累計(jì)攤銷額減值準(zhǔn)備（不含公允價(jià)值變動(dòng)） 如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是重要性要求的體現(xiàn)。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)

37、量比較(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下： (1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為64。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。 (2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1 200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該

38、債券剩余的20重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 要求： (1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) 【答案】 (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資成本 1 000 利息調(diào)整100 貸：銀行存款 1 100 (2)計(jì)算2007年12月31日甲公

39、司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額： 2007年12月31日甲公司該債券投資收益1 100×64704(萬元) 2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息1 000×10100(萬元) 2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額100704296(萬元) 會(huì)計(jì)處理： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息100 貸：投資收益 704 持有至到期投資利息調(diào)整296 (3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益955(1 100704)×801868(萬元) 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 955 貸：持有至到期投資成本 800 應(yīng)計(jì)利息 80 利息調(diào)整5632 投資收

40、益 1868 (4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本1 1007049363223408(萬元) 將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)240 貸：持有至到期投資成本200 應(yīng)計(jì)利息20 利息調(diào)整1408 資本公積其他資本公積 592長期股權(quán)投資小結(jié)控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力B：如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理借：長欺股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

41、消費(fèi)稅一般會(huì) 計(jì)分錄非同一控制下企業(yè) 合并形成的長期股 權(quán)投資的初始計(jì)量 原則購買日的確認(rèn)A：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。該直接相關(guān)費(fèi)用包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等。B：通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。C：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)

42、投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。合并方以支付現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或 承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對價(jià)的合并方以發(fā)行權(quán)益性證 券作為合并對價(jià)的（1）同一控制下的 企業(yè)合并子公司：控制合營企業(yè)：共同控制聯(lián)營企業(yè)：重大影響（2）重大影響下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則：在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬（1）對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資1、長期股權(quán)投資的范圍一、長期股權(quán)投資的 初始計(jì)量原則企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）、企業(yè)合并的概念：（2）企業(yè)合并的類型（3）

43、同一控制下企業(yè)合并的界定（4）非同一控制下企業(yè)合并的界定將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)債券的發(fā)行時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖盈余公積和未分配利潤。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并1、企業(yè)合并的類型及界定合并方的一般分錄：借：長期股權(quán)投資 （注） 資本公積 （注） 盈余公積 利潤分配未分配利潤 （注） 貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）2、企業(yè)合并的方式：吸收合并、新設(shè)合并和控股合并2、 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 的初始計(jì)量合并方的一般分錄：借：長期股權(quán)投資 （注） 貸

44、：股本或?qū)嵤召Y本 （注） 資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（注） 注合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例注轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積注當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤注合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例注發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本注當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份的面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本不夠沖減的則調(diào)減留存收益發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)用傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)或股本溢價(jià)3、企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資的 初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（2）非同一控制下 的企業(yè)合并A：

45、如果換出的是無形資產(chǎn)則按正常轉(zhuǎn)讓方式處理借：長欺股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）C：如果是換股合并方式借：長欺股權(quán)投資（按股票的公允價(jià)值入賬） 貸：股本（按股票面值入賬） 資本公積股本溢價(jià)（倒擠） 營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款三、非企業(yè)合并形 成的長期股權(quán) 投資的初始計(jì) 量借：長期股權(quán)投資第三方公司（合同或協(xié) 議價(jià)） 貸：實(shí)收資本（形成的資本額）投入方 資本公積資本溢價(jià)（倒擠）借：長期股權(quán)投資某公司 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益

46、性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資某公司 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款1、 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議

47、約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的減值二、長期股權(quán)投資 核算的權(quán)益法2、權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積或反之（4）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以處所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）注：分紅的最終結(jié)果會(huì)導(dǎo)致投資方在被投資單位的凈資產(chǎn)減少，即應(yīng)沖減投資成本（3）被投資方分紅時(shí)被投資方分派股票股利時(shí)宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或

48、成本分放時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)：直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理（2）被投資方實(shí)現(xiàn)盈虧 時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷被投資方實(shí)現(xiàn)虧損 時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理B：被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為上限） 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債） 長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款） 長期股權(quán)投

49、資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資） 貸：投資收益A：被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利 潤×投資方的持股比例） 貸：投資收益長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）四種轉(zhuǎn)化模式（二）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1、模式一：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。（1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益，分錄為：（2）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)時(shí)對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止追加投當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益成本法與權(quán)益法的比較固定資產(chǎn)小結(jié)一、固定資