東莞會計培訓(xùn)金賬本借貸記賬法的應(yīng)用

1、第六章借貸記賬法的應(yīng)用 目的、要求： 通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。 重點：生產(chǎn)及銷售過程的核算 難點：凈利潤的計算及分配核算課時安排 第一節(jié) 生產(chǎn)過程核算和 產(chǎn)品制造成本計算 6個課時 第二節(jié)銷售過程核算和 銷售產(chǎn)品成本計算 8 個課時 第三節(jié)凈利潤確定和分配 6 個課時 *作業(yè) 2個課時第一節(jié) 生產(chǎn)過程核算和 產(chǎn)品制造成本計算 一、生產(chǎn)加工過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各

2、項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （二）“制造費用”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種

3、制造費用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。 借方 制造費用 貸方 按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用 （三）“管理費用”賬戶 “管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 借方 管理費用 貸方 發(fā)生的各項管理費用

4、 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用 （四）“庫存商品”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 庫存商品 貸方 完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫存商品的成本 （五）“應(yīng)付工資”賬戶 “應(yīng)付工資”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負擔(dān)但

5、尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進行核算。 借方 應(yīng)付工資 貸方 實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 （六）“應(yīng)付福利費”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費，

6、借方登記實際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費的結(jié)余，如在借方，表示福利費的超支。 借方 應(yīng)付福利費 貸方 已使用的福利費 月末按工資總額的14%計提的福利費 期末余額：超支的福利費 期末余額：結(jié)余的福利費 二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例 2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：例61倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1 575元和945元，經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11 972元，乙材料共耗用200公斤，

7、計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290B產(chǎn)品 11 675 制造費用 1 575管理費用 945貸：原材料甲材料 11 970乙材料 1 14 丙材料 5 375 例62結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資

8、2 000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18 000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18 000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應(yīng)按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費用，可以直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應(yīng)計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000B產(chǎn)品 9 000制造費用 1 0

9、00管理費用 2 000 貸：應(yīng)付工資 18 000 三、產(chǎn)品制造成本的計算 （一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容 制造企業(yè)經(jīng)過供應(yīng)階段進入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。從內(nèi)容上看，主要包括：勞動資料方面的耗費，如生產(chǎn)用的機器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費用。勞動對象方面的耗費，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費用?；顒趧臃矫娴暮馁M，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。 （二）產(chǎn)品制造成本的計算 產(chǎn)品制造成本的計算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項生產(chǎn)費用，并分別按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要

10、包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計算等內(nèi)容。直接材料費用的歸集和分配 構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領(lǐng)用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等，這些計價方法將在財務(wù)會計和成本會計中詳細闡述，本書在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價。其計算公式如下： 各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用，

11、在不同的領(lǐng)料方式下，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領(lǐng)用時立即計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進行。間接計入材料費用分配計算公式如下： 2直接人工費用的計算 直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費，屬于直接生產(chǎn)費用，

12、應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計入產(chǎn)品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進行分配，通常以產(chǎn)品實用工時為標(biāo)準(zhǔn)進行分配。計算公式如下： 3制造費用的歸集和分配 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中會為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項間接生產(chǎn)費用。這些費用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計入費用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則

13、屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發(fā)生時先按其發(fā)生的地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費用分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。制造費用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時等標(biāo)準(zhǔn)進行分配。計算公式如下： 4產(chǎn)品制造成本的計算 由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產(chǎn)品，即 “半產(chǎn)品”。因此，在一定會計期間內(nèi)按成本計算對象歸集的生產(chǎn)費用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的

14、生產(chǎn)成本。要正確計算本月完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。計算公式如下：（1）在沒有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在成本會計中詳細闡述，本文僅討論無在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計算。 第二節(jié)銷售過程核算和銷售產(chǎn)品成本計算 一、產(chǎn)品銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （一）“

15、主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 （1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入 已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 期末無余額或本年累計數(shù)額 （二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤

16、”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本 （1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本 （三）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳?yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。其借方登記計算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸方 發(fā)生的各項主營業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （四）“營業(yè)費用”賬戶 該賬戶屬于損益

17、類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。其借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 營業(yè)費用 貸方發(fā)生的各項營業(yè)費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用 （五）“應(yīng)收賬款”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時形成的應(yīng)收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)

18、的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 應(yīng)收賬款 貸方 發(fā)生的各項應(yīng)收賬款 收回的各項應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 二、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例 例63新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價600元，價款共計48 000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)了主營收入，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項并未同時收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會計分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款東明公司 56 160貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 48 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增

19、值稅（銷項稅額） 8 160 例64向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價800元，價款共計40 000元，增值稅6 800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會計分錄編制如下：借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800 第三節(jié)凈利潤確定和分配 利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入扣減費用后的剩余如大于零，這就是盈利，若小于零，就形成虧損。財務(wù)成果包括三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

20、營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤減去期間費用（即管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用）后的金額，利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，凈利潤是指利潤總額抵減當(dāng)期所得稅費用后的金額。有關(guān)利潤的計算公式如下：1營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用 其中： 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出2利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出3凈利潤利潤總額所得稅 一、凈利潤確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 （一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收

21、入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期實現(xiàn)的各項其他業(yè)務(wù)收入 （二）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，

22、如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方 其他業(yè)務(wù)支出 貸方 本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 （三）“營業(yè)外收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 營業(yè)外收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入 （四）“營業(yè)外支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生

23、的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方 營業(yè)外支出 貸方 本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出 （五）“本年利潤”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、

24、“營業(yè)費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項目的金額，借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實現(xiàn)的利潤。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。 借方 本年利潤 貸方 期末轉(zhuǎn)入的各項費用和損失 期末轉(zhuǎn)入的各項收入和收益 （六）“所得稅”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 借方 所得稅 貸方 計算出的所得稅費用 期末

25、轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用 （七）“利潤分配”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實現(xiàn)的凈利潤等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。該賬戶一般按所分配項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。借方 利潤分配 貸方 （1）年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤額 年末從 “本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤 年末余額：未彌補虧損 年末余額：未分配利潤額 二、財

26、務(wù)成果業(yè)務(wù)核算示例 例65出售乙材料一批，價值4 000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時銀行存款增加，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：銀行存款 4 680貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 4 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 例66月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實際成本2 500元。這筆業(yè)務(wù)一方面說明公司庫存材料減少，應(yīng)計入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應(yīng)與本期已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入相配比，使公司其他業(yè)務(wù)支出增加，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬

27、戶的借方。會計分錄編制如下：借：其他業(yè)務(wù)支出材料銷售 2 500貸：原材料乙材料 2 500 同、收回房屋：1.承租人擅自將房屋轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借的;登鸛雀樓唐代：王之渙白日依山盡，黃河入海流。欲窮千里目，更上一層樓。譯文及注釋譯文夕陽依傍著西山慢慢地沉沒， 滔滔黃河朝著東海洶涌奔流。若想把千里的風(fēng)光景物看夠， 那就要登上更高的一層城樓。注釋鸛雀樓：舊址在山西永濟縣，樓高三層，前對中條山，下臨黃河。傳說常有鸛雀在此停留，故有此名。白日：太陽。依：依傍。盡：消失。 這句話是說太陽依傍山巒沉落。欲：想要得到某種東西或達到某種目的的愿望，但也有希望、想要的意思。窮：盡，使達到極點。千里目：眼界寬闊。更：替、

28、換。（不是通常理解的“再”的意思）這首詩寫詩人在登高望遠中表現(xiàn)出來的不凡的胸襟抱負，反映了盛唐時期人們積極向上的進取精神。其中，前兩句寫所見?！鞍兹找郎奖M”寫遠景，寫山，寫的是登樓望見的景色，“黃河入海流”寫近景，寫水寫得景象壯觀，氣勢磅礴。這里，詩人運用極其樸素、極其淺顯的語言，既高度形象又高度概括地把進入廣大視野的萬里河山，收入短短十個字中；而后人在千載之下讀到這十個字時，也如臨其地，如見其景，感到胸襟為之一開。首句寫遙望一輪落日向著樓前一望無際、連綿起伏的群山西沉，在視野的盡頭冉冉而沒。這是天空景、遠方景、西望景。次句寫目送流經(jīng)樓前下方的黃河奔騰咆哮、滾滾南來，又在遠處折而東向，流歸大海。這是由地面望到天邊，由近望到遠，由西望到東。這兩句詩合起來，就把上下、遠近、東西的景物，全都容納進詩筆之下，使畫面顯得特別寬廣，特別遼遠。就次句詩而言，詩人身在鸛雀樓上，不可能望見黃河入海，句中寫的是詩人目送黃河遠去天邊而產(chǎn)生的意中景，是把當(dāng)前景與意中景溶合為一的寫法。這樣寫，更增加了畫面的廣度和深度。而稱太陽為“白日”，這是寫實的筆調(diào)。落日銜山，云遮霧障，那本已減弱的太陽的光輝，此時顯得更