試論壞賬損失的產(chǎn)生及其防范

1、試論壞帳損失的產(chǎn)生及其防范近年來由于各種原因，企業(yè)的壞帳損失有增無減，以致造成利潤大減，許多企業(yè)對此束手無策?，F(xiàn)就有關(guān)壞帳損失產(chǎn)生的原因、對企業(yè)的影響及如何防范等作一些理論上的探討。 關(guān)鍵詞：壞帳損失 資信調(diào)查一、壞帳損失產(chǎn)生的根源在于賒銷交易一方出現(xiàn)信用失控根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則第三章第十三條關(guān)于壞帳損失的定義為：“壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款?！睆囊陨系亩x看來，壞帳損失的實(shí)質(zhì)是不能收回的應(yīng)收帳款。壞帳損失產(chǎn)生的基礎(chǔ)是應(yīng)收帳款的存在，因?yàn)橛袘?yīng)收帳款的存在才會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收帳款收不回的可能。

2、而應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收帳款的產(chǎn)生往往是賒銷交易的結(jié)果，由于賣方給予買方在收到貨物后的一定時(shí)期內(nèi)再付清貨款的優(yōu)惠，貨物售出后，貨款還需要經(jīng)過一段時(shí)間才能收回，形成應(yīng)收帳款。這筆帳經(jīng)過一定時(shí)間后能正常收回，那么它對買賣雙方均有益處。對于賣方，借此提前銷售和擴(kuò)大銷售，可以減少庫容的壓力和加快存貨的周轉(zhuǎn)。對于買方，則無形中得到了賣方的商業(yè)信用，可以借此擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，在資金不足的情況下，還能得到繼續(xù)經(jīng)營的資金，使企業(yè)生存下去。由于賒銷交易對買賣雙方均有很大好處，買賣雙方均樂意接受這種交易方式。這種交易方式，貨款回收的保證是依賴于交易

3、雙方的信用，彼此間一旦產(chǎn)生信用懷疑、或有一方信用存在問題，賒銷交易就不能達(dá)成，或者交易達(dá)成后貨款無法回收。因此，壞帳損失產(chǎn)生的根源在于賒銷交易的雙方有一方出現(xiàn)信用失控，甚至失去了信用，而這一方往往是買方，因?yàn)橹挥挟?dāng)買方的信用失控或喪失了的時(shí)候，賣方的債權(quán)才會(huì)出現(xiàn)回收的困難。二、壞帳損失產(chǎn)生的具體原因圍繞信用這個(gè)根源，再研究壞帳損失產(chǎn)生的具體原因。1、 企業(yè)內(nèi)部原因影響企業(yè)壞帳損失發(fā)生的根本原因在于企業(yè)的內(nèi)部。由于壞帳損失產(chǎn)生的根源在于買方信用失控或喪失信用，因此，影響企業(yè)壞帳損失產(chǎn)生的內(nèi)部原因就在于企業(yè)內(nèi)部對其客戶的信用情況掌握不足，或者是內(nèi)部管理不善。（1） 對客戶的資信調(diào)查失實(shí)在資信調(diào)查上

4、，調(diào)查人員沒有采取謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估了客戶的償債能力，給予客戶的賒銷交易超過了該客戶的承受能力，使得客戶不勝負(fù)荷，在無奈中，唯有拖欠債款，致使雙方難堪。（2） 對客戶的資信調(diào)查不詳有些企業(yè)的業(yè)務(wù)員出于對親戚或朋友的信任，對他們介紹過來的貿(mào)易伙伴也無不信任，在進(jìn)行商品交易前，對該公司沒有作進(jìn)一步的資信調(diào)查，就進(jìn)行賒銷交易；有些業(yè)務(wù)員僅憑曾經(jīng)耳聞某企業(yè)實(shí)力如何、信用如何就信以為真，不再作任何調(diào)查就進(jìn)行交易，往往是導(dǎo)致貨款難以收回的主要原因。（3） 未經(jīng)資信調(diào)查即行盲目銷售有些經(jīng)營作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)的企業(yè)，看到同行的某某企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為了顯示自己并不是技不如人，就不管客

5、戶的財(cái)務(wù)狀況和資信情況如何，為了面子的好看和爭取公司的業(yè)績，向客戶強(qiáng)行推銷商品，并允許客戶事后付款。有些實(shí)行承包責(zé)任制的企業(yè)，規(guī)定所有的業(yè)務(wù)員要完成一定的銷售任務(wù)，才給予發(fā)放獎(jiǎng)金或晉升，否則不予發(fā)放獎(jiǎng)金或不予晉升，業(yè)務(wù)員為完成任務(wù)，不管客戶的資信情況盲目賒銷，應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)性無限增大。（4） 超過規(guī)定賒銷限額的供貨企業(yè)對所有業(yè)務(wù)往來客戶的資信均作了詳細(xì)認(rèn)真的調(diào)查，并且對各個(gè)客戶的資信情況作了詳盡的檔案記錄，對各個(gè)客戶應(yīng)給予的賒銷限額、收款期限和信用條件等賒銷政策也作了具體的規(guī)定。但是由于業(yè)務(wù)員在進(jìn)行商品交易時(shí)，給予客戶的賒銷商品有意或無意地超過了企業(yè)賒銷政策所設(shè)置的賒銷額度。而超出的數(shù)量就是超

6、出該客戶償還能力所能及的部分，這部很可能成為壞帳損失。（5）對客戶情況跟蹤不到位在資信調(diào)查并制定給予某企業(yè)賒銷限額的當(dāng)時(shí)，也許該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚佳，但是，由于商品市場變幻莫測，企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生劇變，而有關(guān)業(yè)務(wù)人員未能及時(shí)加以注意，仍舊按當(dāng)初制定賒銷政策時(shí)所制定的賒銷限額與之進(jìn)行信用交易，其結(jié)果是可想而知的。（6）商品瑕疵，處理失當(dāng)買方在收貨時(shí)發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量瑕疵，要求賣方給予折讓或其他合理要求，但是賣方不予理會(huì)，買賣雙方各持己見，互不讓步。買方認(rèn)為未能得到適當(dāng)處理，因此拒付貨款，造成壞帳。（7）賒銷手續(xù)不夠完備企業(yè)在進(jìn)行商品賒銷時(shí)，往往是憑著與購貨單位經(jīng)辦人員的熟悉程

7、度，憑“老關(guān)系”、“老交情”，由業(yè)務(wù)部門或銷售部門負(fù)責(zé)人在銷售發(fā)票上簽字，購貨單位經(jīng)辦人打的欠條就作為銷售處理，財(cái)務(wù)部門則憑銷售報(bào)表記入應(yīng)收帳款的明細(xì)帳戶完事。至于購貨單位的經(jīng)營狀況、償債能力、資信情況則往往了解不夠，給日后應(yīng)收帳款的清收帶來一定的困難，還有的在交易中上當(dāng)受騙被拖欠，久而久之形成了壞帳。（8）應(yīng)收帳款管理不善對發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收帳款沒有回收日期的詳細(xì)記錄，或雖知有款逾期未收而苦于無收款之途徑，貨款一拖再拖而無具體措施，日積月累增加了收款的難度。2、 企業(yè)外部原因影響企業(yè)產(chǎn)生壞帳的外部原因首先表現(xiàn)在企業(yè)商品銷售對象（即買方）的信用失控和經(jīng)營失誤，其次是金融環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。（1）

8、 不良債權(quán)太多，難以收回資金償還債務(wù)正如賣方一般，買方在經(jīng)營中也可能會(huì)發(fā)生資信調(diào)查不周或管理不善而造成應(yīng)收帳款收不回來的現(xiàn)象。由于這種不良債權(quán)的發(fā)生，致使調(diào)度失靈，從而影響其對到期債務(wù)的償還，這種不良債權(quán)在較長一段時(shí)間內(nèi)得不到解決，便會(huì)導(dǎo)致買方的資金周轉(zhuǎn)陷入困境，以致不得不拖欠各種債款。（2） 經(jīng)營決策失誤由于買方對投資目的決策失誤，大筆資金投入設(shè)備或廠房等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回，資金大量占用在難以變現(xiàn)的長期資產(chǎn)上，無法償還短期債務(wù)，又或者買方對某商品的社會(huì)需求量估計(jì)失當(dāng)，大量購進(jìn)商品后，商品銷售不足，存貨過多，大量資金積壓在庫存商品上，可營運(yùn)的資金減少，周轉(zhuǎn)困難，無法償還到期債務(wù)。如：某

9、進(jìn)出口貿(mào)易公司3292萬元應(yīng)收款項(xiàng)中有1087萬元屬呆爛帳，其下屬有的企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)中95%是呆爛帳。（3） 惡性競爭企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品因質(zhì)量低劣或不對路而滯銷，或社會(huì)需求早已飽和而且又有升級換代產(chǎn)品，造成企業(yè)的生產(chǎn)相對過剩，力求出貨變現(xiàn)，不得不削價(jià)銷售，陷入與同行削價(jià)求現(xiàn)的惡性競爭之中。長期的削價(jià)競爭將導(dǎo)致企業(yè)血本無歸，瀕于破產(chǎn)。（4） 銀行信用緊縮國家實(shí)行緊縮的金融政策，銀行銀根收緊，資金融通不易，企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營用的資金都已艱難，更不用考慮籌集更多的資金來償還債務(wù)了。九七年以來，銀行繼續(xù)從緊控制信貸規(guī)模，收緊銀根，這對于抑制通貨膨脹

10、，使國民經(jīng)濟(jì)朝著健康、快速的方向發(fā)展起到一定的作用。然而使有的企業(yè)在舊的“三角債”尚未根除的情況下，新的“三角債”又開始抬頭，企業(yè)到期的應(yīng)收款項(xiàng)收不回來，數(shù)額逐月攀升。去年底深圳市屬商貿(mào)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)總額高達(dá)45.13億元，比3月底增加12.55億元，增長率為38.52%。（5） 受市場蕭條環(huán)境的影響市場不景氣，社會(huì)需求不斷下降，企業(yè)的銷售量未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，一方面資金積壓，另一方面發(fā)生巨額虧損，以致喪失償還債務(wù)的能力。比如南海市的外貿(mào)受到國內(nèi)、國外兩個(gè)市場的制約。1994年國家外貿(mào)、外匯體制改革后，南海市外貿(mào)的政策優(yōu)勢喪失，供求關(guān)系發(fā)生了變化，加劇了企業(yè)在購銷上的困難。一方面內(nèi)地貨源要先付定金

11、后發(fā)貨，有時(shí)付了定金也不一定能收到貨，有的甚至要先付全部貨款才給發(fā)貨；另一方面在貨物出口時(shí)給外商的優(yōu)惠也越來越多，主要表現(xiàn)在多采用遠(yuǎn)期信用證或先出后結(jié)等方式進(jìn)行結(jié)算。這種兩頭受擠，內(nèi)外夾攻的狀況，使企業(yè)結(jié)算資金占用有增無減，應(yīng)收款項(xiàng)難以壓縮，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益逐步下降，壞帳產(chǎn)生的機(jī)會(huì)隨之而增加。三、壞帳影響重大，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)控企業(yè)發(fā)生了壞帳，意味著應(yīng)收帳款無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，若是在市場不景氣的時(shí)期，往往會(huì)形成連鎖反應(yīng)，使企業(yè)因一連串的不良債權(quán)的積累而破產(chǎn)倒閉。因此企業(yè)對壞帳損失的影響應(yīng)給予足夠的重視，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，防止壞帳損失的發(fā)生。壞帳損失對企業(yè)的影

12、響主要有以下幾方面：1、 造成資金被占用，增加資金運(yùn)用成本企業(yè)發(fā)生的壞帳損失即使在數(shù)年以后還能收回，但是這幾年的資金白白地被其他企業(yè)占用了，一拖再拖而無法回收運(yùn)用，企業(yè)為了應(yīng)付日常的資金周轉(zhuǎn)被迫四處舉債或者拖延各種應(yīng)付帳款的支付，這樣一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，支付額外的利息費(fèi)用，另一方面也破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。2、 影響企業(yè)的獲利企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是為了獲取最大的利潤。若發(fā)生壞帳損失無疑會(huì)影響企業(yè)獲取預(yù)期的利潤，而且企業(yè)為了處理壞帳必然會(huì)耗費(fèi)不少人力物力去催收債款和處理有關(guān)法律事務(wù)等，這也大大降低了企業(yè)的獲利水平。3、 造成企業(yè)資產(chǎn)損失當(dāng)壞帳發(fā)生時(shí)，不少經(jīng)營者抱怨，與其賒銷收不回帳款不如持貨待沽

13、。因手持存貨尚可尋機(jī)脫手或削價(jià)求現(xiàn)，如果發(fā)生壞帳，則連本帶利都收不回來，資產(chǎn)白白損失。4、 造成企業(yè)信譽(yù)低下不良債權(quán)的發(fā)生，對企業(yè)的信譽(yù)打擊甚大。特別是對上市的公司，影響則更大，它會(huì)造成投資者對該公司信譽(yù)的動(dòng)搖，影響股票持有者的信心，甚至?xí)斐赏顿Y者拋售該公司股票之風(fēng)潮。四、加強(qiáng)管理，防范壞帳損失的發(fā)生只要企業(yè)之間有賒銷交易的行為，就會(huì)有可能發(fā)生壞帳損失，但是只要企業(yè)能加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好防范工作，企業(yè)的壞帳損失是可以減少到最低限度的，甚至可以避免。因此有必要采取有力措施，盡量防止壞帳的發(fā)生。1、 切實(shí)做好資信調(diào)查工作壞帳的產(chǎn)生往往是由于企業(yè)內(nèi)部對客戶的資信調(diào)查不實(shí)或者調(diào)查不詳甚至是未經(jīng)調(diào)查就進(jìn)

14、行賒銷交易所造成的。為了防止壞帳損失的發(fā)生，首先應(yīng)該從了解清楚客戶的財(cái)務(wù)狀況、償債能力和信用情況等因素開始，不要輕易放過對每一個(gè)客戶的資信調(diào)查，包括親友介紹過來的客戶，這是防范壞帳風(fēng)險(xiǎn)的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。2、 認(rèn)真制定賒銷政策在做好資信調(diào)查的基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須根據(jù)調(diào)查的結(jié)果，視各客戶的經(jīng)營規(guī)模、信用高低和償債能力的強(qiáng)弱等情況對各個(gè)客戶進(jìn)行分類，然后確定每類客戶所能給予的賒銷限額、賒銷期限和信用條件等，企業(yè)在進(jìn)行賒銷交易中一律不能突破這個(gè)政策的規(guī)定。這一規(guī)定，是企業(yè)對應(yīng)收帳款所能容許的最大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行這一規(guī)定，不能有所松懈。3、 建立企業(yè)內(nèi)部銷售監(jiān)督機(jī)制企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一套銷售監(jiān)

15、督機(jī)制，對業(yè)務(wù)員的銷售行為進(jìn)行事前和事后的監(jiān)督，以防止壞帳損失一再發(fā)生。4、 實(shí)行應(yīng)收帳款帳齡管理，做好帳款的催收工作對客戶的應(yīng)收帳款，應(yīng)分別詳細(xì)登記好帳款發(fā)生的時(shí)間、回收的時(shí)間和負(fù)責(zé)跟蹤催收的業(yè)務(wù)員，落實(shí)帳款催收責(zé)任，督促帳款責(zé)任人跟蹤觀察過期帳款的企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)情況，根據(jù)欠債企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變化，制定適當(dāng)?shù)氖湛畈呗裕ＷC應(yīng)收帳款盡早收回。5、 健全手續(xù)，控制源頭在賒銷商品時(shí)，必須健全手續(xù)，控制源頭，防止“病從口入”，避免壞帳損失的發(fā)生。賒銷應(yīng)由銷售人員書面提出，然后經(jīng)業(yè)務(wù)或銷售部門負(fù)責(zé)人審批，數(shù)額較大的，還應(yīng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批；賒銷僅限于信譽(yù)較好、經(jīng)濟(jì)效益較佳、經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)，賒銷

16、期一般控制在1個(gè)月內(nèi)，最長不超過3個(gè)月；賒銷一般也要有協(xié)議，對確實(shí)不能簽訂協(xié)議的，也必須有購貨單位出具的介紹信。對一些經(jīng)營狀況不佳、企業(yè)信譽(yù)差的企業(yè)寧可一次性讓利現(xiàn)金銷售，但絕不能賒銷，避免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。6、 制訂措施，落實(shí)責(zé)任為及時(shí)了解應(yīng)收帳款的變化，除財(cái)務(wù)部門有詳細(xì)的分戶帳外，業(yè)務(wù)部門或銷售部門設(shè)立應(yīng)應(yīng)收款臺帳，詳細(xì)記錄購貨單位的名稱、欠款時(shí)間、欠款金額、還款期限等情況。要建立健全賒銷貨款的有關(guān)管理制度，制定獎(jiǎng)懲辦法，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，實(shí)行促進(jìn)銷售、貨款回籠、清理拖欠的“一條龍”管理。賒銷貨款的清收要實(shí)行“誰批準(zhǔn)誰負(fù)責(zé)，誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)”的原則，做到責(zé)任明確到人，措施落實(shí)到位。更換企業(yè)經(jīng)營

17、者必須進(jìn)行離任審計(jì)，應(yīng)收帳款要列出清單一并移交，以明確責(zé)任，對原任經(jīng)營者遺留問題的繼續(xù)清理要納入新官的工作和考核范圍。7、 大力提高科技含量，實(shí)行科學(xué)管理，全面及時(shí)地反映企業(yè)應(yīng)收帳款數(shù)據(jù)對預(yù)付帳款、待決應(yīng)收款、其他應(yīng)收款和應(yīng)付帳款中的負(fù)數(shù)結(jié)算資金，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)政策，定期清理。8、 認(rèn)真研究和掌握金融財(cái)經(jīng)政策在緊縮的金融政策下，要籌集資金以供運(yùn)用，較為困難，所以企業(yè)要十分關(guān)注國家金融財(cái)經(jīng)政策的變動(dòng)，隨著金融財(cái)經(jīng)政策的變動(dòng)，對企業(yè)的經(jīng)營決策和銷售策略要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展。在銀根收緊的形勢下，企業(yè)的賒銷政策也應(yīng)該相對從緊，相反地，則應(yīng)相對放松；在經(jīng)濟(jì)不景氣階段，企業(yè)的賒銷政策也應(yīng)從緊，在經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)繁榮景氣時(shí)，則應(yīng)有所放松。9、 建立資信征詢所從整個(gè)社會(huì)來考慮，為了方便對其他企業(yè)資信的了解，建議在一些大城市建立一批公正的資信征詢所，收集各個(gè)企業(yè)有關(guān)資信方面的資料，并對這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和