第七章財務報表

1、第七章 財務報告考情分析財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。本章主要掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益（或股東權益）變動表的編制，以及主要財務指標的計算分析等，考查形式主要是計算分析題和綜合題。從近三年考試情況來看，本章出題靈活，報表項目的計算以及財務指標的計算與分析是考核的重點，在學習過程中，報表主要項目的計算原理一定要理解，平時學習時多加以練習，不可死記硬背。最近三年本章考試題型、分值 主要內(nèi)容：1.掌握財務報告、財務報表的概念及其組成；2.掌握資產(chǎn)負債表

2、的內(nèi)容、結構及其編制；3.掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制；4.掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制；5.掌握所有者權益變動表的格式和內(nèi)容；6.掌握主要財務指標的概念和計算方法；7.熟悉所有者權益變動表的編制；8.熟悉附注的概念及其主要披露項目；9.了解財務報告的目標和財務報表的分類；10.了解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的作用。第一節(jié) 財務報告概述一、財務報告及其目標財務報告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)

3、營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。財務報表的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。（靜態(tài)報表）資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債、所有者權益三方面的內(nèi)容。依據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權益”平衡式。（一） 資產(chǎn)資產(chǎn)，反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)

4、在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)（流動性）分項列示。流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非

5、流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。（二）負債負債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債可分為流動負債和非流動負債。流動負債包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。非流動負債：長期借款、應付債券等。（三）所有者權益所有者權益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東擁有的凈資產(chǎn)的總額，它包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)負債表的結

6、構我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列 。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列 。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。即以"資產(chǎn)負債所有者權益"為依據(jù)。二、資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。n 資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。n 資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下（一）根據(jù)總賬科目余額填列。1.直接填列：“

7、交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目。2.計算填列：“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。 （二）根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。 主要有兩對：“應收賬款”和“預收賬款”、 “應付賬款”和“預付賬款” ?！皯召~款”項目：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列；“預收賬款”項目：根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列；“應付賬款”項目： 根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列?！邦A付賬款”項目：根據(jù)“應

8、付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末借方余額計算填列。收根據(jù)“收”，付根據(jù)“付”資產(chǎn)根據(jù)借方余額，負債根據(jù)貸方余額【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目列示的有（）。A.“預付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額【答案】BD【解析】應收賬款項目應收賬款科目的期末借方余額+預收賬款科目的期末借方余額應收賬款對應的壞賬準備的金額。所以答案是BD.【例題·多選題】（2011年）下列各項中，應列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”

9、項目的有（）。A.預付職工差旅費B.代購貨單位墊付的運雜費C.銷售產(chǎn)品應收取的款項D.對外提供勞務應收取的款項【答案】BCD【解析】應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠}·計算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中相關項目的金額為：“應收賬款”項目金額為：1 600 000600 0002 200 000（元）“預收款項”項目金額為：100 0001 400

10、 0001 500 000（元）“應付賬款”項目金額為： 1 800 00060 0001 860 000（元）“預付款項”項目金額為：400 000800 0001 200 000（元）（三）根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列?！纠}】某企業(yè)2008年12月31日長期借款情況如下表：借款起始日期 借款期限（年） 金額（元）2008年1月1日 3 1 0

11、00 000 2006年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000“長期借款”項目1 000 0002 000 0003 000 000（元）流動負債下“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目1 500 000（元）（四）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。各項應收及預付款項，要減去各自計提的壞賬準備金額。各項資產(chǎn)項目要減去各自計提的累計折舊和計提的減值準備金額。 應收票據(jù)項目應收票據(jù)賬面余額對應的壞賬準備應收賬款應收賬款借方明細余額等對應的壞賬準備其他應收款項目其他應收款賬面余額對應的壞賬準備預付款項預付賬款借方明細余額等對應的壞賬準備存貨項目存貨賬面余額

12、存貨跌價準備長期股權投資項目長期股權投資賬面余額長期股權投資減值準備在建工程項目在建工程賬面余額在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)項目投資性房地產(chǎn)賬面余額投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)賬面余額累計折舊固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)賬面余額累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備未分配利潤項目“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“一”號填列。（五）綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、 “庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“材料成

13、本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?！纠}·多選題】 （2011年）下列會計科目中，其期末余額應列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。A.庫存商品B.材料成本差異C.生產(chǎn)成本D.委托加工物資【答案】ABCD【解析】以上四項全部正確?！纠}·單選題】（2010年）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。A.650B.700C.950D.1 000【答案】A【解析

14、】本題考核固定資產(chǎn)項目的填列。固定資產(chǎn)項目金額固定資產(chǎn)賬面價值1 00030050650（萬元）。【例題·多選題】 （2010年）資產(chǎn)負債表下列各項目中，應根據(jù)有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.應收賬款D.長期股權投資【答案】ABCD【解析】本題考核資產(chǎn)負債表項目的填列。這四個項目都有備抵科目，因此應該根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額記入資產(chǎn)負債表中?！纠}·多選題】 （2010年）下列各項中，應列入資產(chǎn)負債表“應付利息”項目的有（）。A.計提的短期借款利息B.計提的一次還本付息債券利息C.計提的分期付息到期還本債券利息D.計提的

15、分期付息到期還本長期借款利息【答案】ACD【解析】短期借款計提的利息、分期付息到期還本的長期借款及應付債券的計提的利息應當計入應付利息科目；計提的一次還本付息債券利息應當計入應付債券應計利息科目?！纠}·計算題】 （2009年）W股份有限公司2008年有關資料如下：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：注：該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。 （2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務：3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。4月15日，收到C公司發(fā)來的材

16、料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。4月20日，對廠房進行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元（該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元）。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。1至4月該廠房已計提折舊100萬元。 6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票據(jù)結算的經(jīng)濟業(yè)務有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進材料500萬元；持銀行本票購進庫存商品300萬元；簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進物資800萬元。12月31日，經(jīng)計算本月

17、應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。12月31日，經(jīng)減值測試，應收A公司賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤9 000萬元。長期股權投資在資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表下列項目的年末余額。（1）應收賬款（2）預付款項（3）長期股權投資（4）固定資產(chǎn)（5）應付票據(jù)（6）應付賬款（7）應付職工薪酬（8）長期借款（答

18、案中的金額單位用萬元表示）【答案】本題考核資產(chǎn)負債表項目的計算。（1）應收賬款賬面余額壞賬準備600200400（萬元）（2）預付款項15011733（萬元）（3）長期股權投資2 5002 7005 200（萬元）（4）固定資產(chǎn)（3 000900100200）3005002 000（萬元）（5）應付票據(jù)800（萬元）（6）應付賬款1 050（萬元）（7）應付職工薪酬200502248（萬元）（8）長期借款200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入一年內(nèi)到期的非流動負債項目）【解析】上述業(yè)務的會計分錄：借：銀行存款70貸：壞賬準備70或者：借：應收賬款70

19、貸：壞賬準備70同時，借：銀行存款70貸：應收賬款70借：原材料100應交稅費應交稅費（進項稅額） 17貸：應付賬款 117借：在建工程1 800累計折舊1 000固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)3 000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：營業(yè)外支出等300貸：在建工程300借：固定資產(chǎn)2 000貸：在建工程2 000借：制造費用100貸：累計折舊100借：銀行存款200貸：長期借款200年底計提并支付利息：借：財務費用6貸：應付利息6借：應付利息6貸：銀行存款6借：原材料500庫存商品300貸：其他貨幣資金800借：原材料等800貸：應付票據(jù)800借：管理費用等250貸：應付職工薪

20、酬250借：應付職工薪酬2貸：銀行存款2應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額600400200（萬元），計提壞賬準備前已經(jīng)有的余額3070100（萬元），所以應該補提的壞賬準備200100100（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準備100借：長期股權投資2 700貸：投資收益 2 700例題·計算題】 （2009年）W股份有限公司2008年有關資料如下：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：總賬及其明細賬 借或貨余額應收賬款A公司 借 600壞賬準備 貸30長期股權投資 B公司 借2500固定資產(chǎn) 廠房 借3000累計折舊 貸900固定資產(chǎn)減值準備 貸200應付賬款

21、 C公司 D公司 借貸1501050長期借款 甲銀行 貸300注：該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。 （2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務：3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。 4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。4月20日，對廠房進行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元（該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元）。該廠房于12月

22、30日達到預定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。1至4月該廠房已計提折舊100萬元。 6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。10月份以票據(jù)結算的經(jīng)濟業(yè)務有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進材料500萬元；持銀行本票購進庫存商品300萬元；簽發(fā)6個月的商業(yè)匯票購進物資800萬元。12月31日，經(jīng)計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。12月31日，經(jīng)減值測試，應收A公司賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公

23、司的表決權股份的30%。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤9 000萬元。長期股權投資在資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：計算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表下列項目的年末余額。（1）應收賬款（2）預付款項（3）長期股權投資（4）固定資產(chǎn)（5）應付票據(jù)（6）應付賬款（7）應付職工薪酬（8）長期借款（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】本題考核資產(chǎn)負債表項目的計算。（1）應收賬款賬面余額壞賬準備600200400（萬元）（2）預付款項15011733（萬元）（3）長期股權投資2 5002 7005 200（萬元）（4）固定資產(chǎn)（3 000900100200）3

24、005002 000（萬元）（5）應付票據(jù)800（萬元）（6）應付賬款1 050（萬元）（7）應付職工薪酬200502248（萬元）（8）長期借款200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入一年內(nèi)到期的非流動負債項目）【解析】上述業(yè)務的會計分錄：借：銀行存款70貸：壞賬準備70或者：借：應收賬款70貸：壞賬準備70同時，借：銀行存款70貸：應收賬款70借：原材料100應交稅費應交稅費（進項稅額） 17貸：應付賬款 117借：在建工程1 800累計折舊1 000固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)3 000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：營業(yè)外支出等

25、300貸：在建工程300借：固定資產(chǎn)2 000貸：在建工程2 000借：制造費用100貸：累計折舊100借：銀行存款200貸：長期借款200年底計提并支付利息：借：財務費用6貸：應付利息6借：應付利息6貸：銀行存款6借：原材料500庫存商品300貸：其他貨幣資金800借：原材料等800貸：應付票據(jù)800借：管理費用等250貸：應付職工薪酬250借：應付職工薪酬2貸：銀行存款2應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額600400200（萬元），計提壞賬準備前已經(jīng)有的余額3070100（萬元），所以應該補提的壞賬準備200100100（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準備100借：長期股權投資2

26、 700貸：投資收益 2 700第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。基本結構：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務費用銷售費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中：“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。“營業(yè)收入

27、”項目主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（凈發(fā)生額）“營業(yè)成本”項目主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本【例題·單選題】（2009年）下列各項中，不應在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是（）。A.政府補助收入 B.設備安裝勞務收入C.代修品銷售收入 D.固定資產(chǎn)出租收入【答案】A【解析】本題考核營業(yè)收入包含的內(nèi)容。營業(yè)收入項目包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。選項A記入營業(yè)外收入，不包括在營業(yè)收入中；選項BCD均屬于企業(yè)的收入?！纠}·多選題】（2010年）下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（）。A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術的攤銷額D.以經(jīng)營租賃方式出租設備計提的折

28、舊額【答案】ABCD【解析】本題考核利潤表營業(yè)成本項目。營業(yè)成本項目包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、C、D計入其他業(yè)務成本?！纠}·多選題】（2009年）下列各項中，應列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有（）。A.原材料盤虧損失 B.固定資產(chǎn)減值損失C.應收賬款減值損失 D.無形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC【解析】本題考核資產(chǎn)減值損失的核算。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；而選項A，原材料的盤虧損失屬于無法查明原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入管理費用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營業(yè)外支

29、出；選項D，無形資產(chǎn)處置凈損失記入營業(yè)外支出。【例題·多選題】（2009年）下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失 B.計提無形資產(chǎn)減值準備C.公益性捐贈支出 D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【答案】ABD【解析】本題考核營業(yè)利潤的影響因素。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）。選項A，出售原材料要確認其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本，如果是出售損失說明確認的其他業(yè)務成本大于其他業(yè)務收入的金額，所以會影響營業(yè)利潤；選項B，計提無形資產(chǎn)減值準備要記入到資產(chǎn)減值損失，所以會影響營業(yè)利潤；選

30、項C，公益性捐贈支出記入到營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤的計算，不應該選；選項D，出售交易性金融資產(chǎn)的損失記入到投資收益的借方，所以會影響營業(yè)利潤。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、 現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短

31、、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。二、企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括：購建固定資產(chǎn)、處置子公司及

32、其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 多選題1.下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債【答案】ABD【解析】本題考核現(xiàn)金等價物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應收票據(jù)、應付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2.下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金

33、等價物的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個月內(nèi)到期的債券投資D.隨時用于支付的銀行存款【答案】ABCD三、現(xiàn)金流量表的編制主表：按直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的

34、現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入 增值稅銷項稅額 應收賬款（期初余額期末余額）應收票據(jù)（期初余額期末余額）預收款項（期末余額期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務或銷貨收現(xiàn)=現(xiàn)銷+收回前欠

35、+預收-退回營業(yè)收入±應收變動數(shù)額±預收變動數(shù)增值稅壞賬準備例：借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費增（銷項）17 借：應收賬款 11.7 貸：主營業(yè)務收入 10 應交稅費-增（銷項）1.7 借：銀行存款 5 貸：預收賬款 5117+11.7+5=（100+10）+（17+1.7）+5117+5=（100+10）+（17+1.7）+5-11.7【例題·綜合題】簡述：利潤表：營業(yè)收入1 250萬元；資產(chǎn)負債表：應收票據(jù)期初：246萬元，期末34.3萬元；應收賬款期初數(shù)399.1萬元，期末698.2萬元，計提壞賬準備前，期初數(shù)為400萬元，提取壞賬

36、準備0.9萬元，期末數(shù)為700萬元，提取壞賬準備1.8萬元；銷售商品的銷項稅額212.5萬元。銷貨收現(xiàn)營業(yè)收入±應收變動凈額±預收變動數(shù)增值稅壞賬準備1 250211.7300（299.1+0.9）212.51 374.2（萬元）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金 13 742 000應收賬款 3 000 000貸：營業(yè)收入12 500 000應收票據(jù) 2 117 000應交稅費 2 125 000 【例題·判斷題】（2011年）現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）【答

37、案】×【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本期收到以前期間的應收賬款本期收到以前期間的應收票據(jù)本期預收賬款本期收到以前期間核銷的壞賬損失本期銷售商品、提供勞務退回的現(xiàn)金）兩個附加內(nèi)容（增值稅銷項稅額銷售材料、代銷業(yè)務所收到的現(xiàn)金）（4） “購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職

38、工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅，不包括在建工程、無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資薪酬、離退休人員薪酬-其他）。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金營業(yè)成本增值稅進項稅額存貨（期末余額期初余額）應付賬款（期初余額期末余額）應付票據(jù)（期初余額

39、期末余額）預付款項（期末余額期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務或購貨付現(xiàn)營業(yè)成本±應付凈變動額±預付凈變動額進項稅額±存貨凈變動額職工薪酬未付現(xiàn)費用（折舊）例如：營業(yè)成本750萬元，應付票據(jù)期初數(shù)200萬元，期末100萬元。存貨期初數(shù)2 580萬元，期末2 582.7萬元。應交稅費43.826萬元購貨付現(xiàn)7501002.743.826896.526（萬元）借：營業(yè)成本 750 應付票據(jù) 100 應交稅費 43.826 存貨 2.7貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金896.526七節(jié)主要財務指標分析一 償債能力指標（一）短期償債能力指標1.流動比率流動比率是流動

40、資產(chǎn)與流動負債的比率。流動比率流動資產(chǎn)流動負債×100%一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。國際上通常認為，流動比率的下限為100%.而流動比率等于200%時較為適當。從債權人角度看：流動比率越高越好。從經(jīng)營者角度看：過高的流動比率，意味著機會成本的增加和獲利能力的下降。練習：教材211頁?！纠}14：單選】下列各項中，不屬于速動資產(chǎn)的是（）。A.應收賬款 B.預付賬款C.應收票據(jù) D.貨幣資金答案：B2.速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。速動資產(chǎn)指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資

41、產(chǎn)等之后的余額。速動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收賬款應收票據(jù)應收股利應收利息其他應收款速動比率速動資產(chǎn)流動負債×100%一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%時較為適當。練習：教材211頁?！纠}15：單選】下列各項中,不會影響流動比率的業(yè)務是( )。 A.用現(xiàn)金購買短期債券 B.用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) C.用存貨進行對外長期投資 D.從銀行取得長期借款 答案：A解析：選項BCD均涉及流動資產(chǎn)的減少，長期資產(chǎn)的增加，從而導致流動比率發(fā)生變動。（二）長期償債能力指標1.資產(chǎn)負債率（母子率）又稱負債比率，指企業(yè)負債總額對資產(chǎn)總額的比

42、率。資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額×100%一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。從債權人來說，該指標越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。但是，也并非說該指標對誰都是越小越好。保守的觀點認為資產(chǎn)負債率不應高于50%，而國際上通常認為資產(chǎn)負債率等于60%時較為適當。練習：教材212頁。2.產(chǎn)權比率（母子率）指企業(yè)負債總額與所有者權益總額的比率，是企業(yè)財務結構穩(wěn)健與否的重要標志，也稱資本負債率。產(chǎn)權比率負債總額所有者權益總額×100%一般情況下，產(chǎn)權比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權人權益的保障程度越高，承擔的風險越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負債的財務杠桿效應。練習

43、：教材212頁。資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權比率區(qū)別：資產(chǎn)負債率：側重分析債務償付安全性的物質(zhì)保障程度；產(chǎn)權比率：側重于揭示財務結構的穩(wěn)健程度及自有資金對償債風險的承受能力。3.權益乘數(shù)權益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權益總額×100%1/（1資產(chǎn)負債率）1產(chǎn)權比例【例題·單選題】（2010年）下列各項中，會導致企業(yè)資產(chǎn)負債率下降的是（）。A.收回應收款項B.計提資產(chǎn)減值準備C.盈余公積轉增資本D.接受股東追加投資【答案】D【解析】資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)。選項A，收回應收賬款，應收賬款減少（資產(chǎn)減少），銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)負債率不變；選項B，計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)減值損失增加（不影響資產(chǎn)負

44、債表），資產(chǎn)減值準備增加（導致資產(chǎn)賬面價值減少），資產(chǎn)負債率增大；選項C，盈余公積轉增資本，屬于所有者權益內(nèi)部之間相互轉換，不影響資產(chǎn)負債率；選項D，接受股東追加投資，銀行存款（資產(chǎn)）增加，所有者權益增加，資產(chǎn)負債率下降。【例題·2010判斷題】當企業(yè)的資產(chǎn)總額大于負債總額時，如果用銀行存款償還應付賬款，將會使企業(yè)的資產(chǎn)負債率上升。（）【答案】×二、營運能力指標主要用資產(chǎn)的周轉速度來衡量。常用周轉率和周轉天數(shù)表示。周轉率（周轉次數(shù)）周轉額資產(chǎn)平均余額周轉期（周轉天數(shù)）計算期天數(shù)周轉次數(shù)資產(chǎn)平均余額×計算期天數(shù)周轉額（一）流動資產(chǎn)周轉情況（1）應收賬款周轉率應收賬款

45、周轉率營業(yè)收入平均應收賬款余額平均應收賬款余額（期初應收賬款期末應收賬款）2應收賬款周轉天數(shù)360應收賬款周轉率 應收賬款周轉率越高，說明企業(yè)收賬迅速，賬齡短。應收賬款周轉期（天數(shù)）平均應收賬款余額×360/營業(yè)收入周轉次數(shù)越多，表明周轉速度越快，資產(chǎn)運營能力越強。周轉天數(shù)越少，表明周轉速度越快，資產(chǎn)運營能力越強。練習：教材212頁。2.存貨周轉率它是企業(yè)一定時期營業(yè)成本與平均存貨余額的比率。存貨周轉率（次數(shù)）營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額（存貨余額年初數(shù)存貨余額年末數(shù)）÷2存貨周轉期（天數(shù)）360/次數(shù)一般來講，存貨周轉率越高越好，存貨周轉率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快

46、，周轉額越大，資金占用水平越低。練習：教材213頁。3.流動資產(chǎn)周轉率它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)總額的比率，是反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉速度的指標。流動資產(chǎn)周轉率（次數(shù)）營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額（流動資產(chǎn)總額年初數(shù)流動資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2流動資產(chǎn)周轉天數(shù)360/流動資產(chǎn)周轉率在一定時期內(nèi)，流動資產(chǎn)周轉次數(shù)越多，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。練習：教材213頁。（二）固定資產(chǎn)周轉情況固定資產(chǎn)周轉率它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值，是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項指標。固定資產(chǎn)周轉率（周轉次數(shù)）營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平

47、均固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）÷2與固定資產(chǎn)有關的價值指標有固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)凈值和固定資產(chǎn)凈額等。凈值為固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊后的金額。凈額則是固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊以及已計提的減值準備后的余額。練習：教材214頁。（三）總資產(chǎn)周轉情況反映總資產(chǎn)周轉情況的主要指標是總資產(chǎn)周轉率，它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值，可以用來反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率?？傎Y產(chǎn)周轉率（周轉次數(shù)）營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2總資產(chǎn)周轉率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。練習：教材214頁。三獲

48、利能力指標（一）營業(yè)利潤率它是企業(yè)一定時期營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。營業(yè)利潤率營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)凈利率凈利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)收入×100%（二）成本費用利潤率它是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費用總額的比率。成本費用利潤率利潤總額/成本費用總額×100%成本費用總額營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失該指標越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，獲利能力越強。練習：教材215頁。（三）總資產(chǎn)報酬率它是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它是反映企業(yè)

49、資產(chǎn)綜合利用效果的指標，也是衡量企業(yè)利用債權人和所有者權益總額所取得盈利的重要指標?？傎Y產(chǎn)報酬率息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額×l00%息稅前利潤總額利潤總額利息支出 凈利潤所得稅利息支出（四）凈資產(chǎn)收益率它是企業(yè)一定時期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。它是反映企業(yè)自有資金投資收益水平的指標。凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×l00%平均凈資產(chǎn)（所有者權益年初數(shù)所有者權益年末數(shù)）/2凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，反映企業(yè)資本運營的綜合收益。練習：教材216頁。四、發(fā)展能力指標（一）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率本年營業(yè)收入增長額上年營業(yè)收

50、入總額×100%練習：教材216頁。（二）資本保值增值率資本保值增值率扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額年初所有者權益總額×100%通常應大于100%。（三）總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率本年總資產(chǎn)增長額年初資產(chǎn)總額×100%（四）營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率本年營業(yè)利潤增長額上年營業(yè)利潤總額×100%本年營業(yè)利潤增長額本年營業(yè)利潤總額上年營業(yè)利潤總額增長率增長額基數(shù)（期初或上期）練習：教材217頁。五、綜合指標分析凈資產(chǎn)收益率凈利潤所有者權益（凈利潤總資產(chǎn)）×（總資產(chǎn)所有者權益）（凈利潤營業(yè)收入）×（營業(yè)收入/總資產(chǎn)）×（總資產(chǎn)所有者權益） 營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)（獲利）（營運）（償債）【例題·