總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理問題及建議(調(diào)研版)

1、總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理存在的問題及建議 摘要：分支機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，雖然符合現(xiàn)代稅制的發(fā)展方向，但是匯總納稅辦法的實(shí)行，也使得稅收與水源背離現(xiàn)象凸顯，由此產(chǎn)生了稅收轉(zhuǎn)移、流失、征管部門職能缺位等問題，對(duì)所得稅征收管理工作提出了新挑戰(zhàn)。本文通過分析遵義市總分支機(jī)構(gòu)征管現(xiàn)狀，對(duì)匯總繳納企業(yè)所得稅存在的問題進(jìn)行了梳理和分析，并提出了一些建議和意見，以供相關(guān)管理人員參考和借鑒。 關(guān)鍵詞：總分支機(jī)構(gòu)、匯總納稅、企業(yè)所得稅 在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，都可以作為納稅主體。但新法實(shí)施后，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不再是納稅主體。

2、居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行了“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅是企業(yè)發(fā)展的必然要求，符合現(xiàn)代稅制的發(fā)展方向，它在一定程度上降低集團(tuán)納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。但匯總納稅辦法的實(shí)行，使得稅收與稅源背離現(xiàn)象凸顯，不發(fā)達(dá)地區(qū)稅收流失加劇，對(duì)稅收征管工作提出了許多新的挑戰(zhàn)。如何解決稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問題和稅收流失等新問題，需要我們進(jìn)一步研究對(duì)策措施。 一、遵義市總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理現(xiàn)狀從遵義市局總體情況看，截至2014年底，遵義市局共有總分機(jī)構(gòu)654戶，其中總機(jī)構(gòu)52戶

3、，分支機(jī)構(gòu)602戶。匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)類型大致有三種：一是總機(jī)構(gòu)在外省、二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在我市的，共191戶；二是總機(jī)構(gòu)在我省、二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)其他城市的，共217戶，三是總分支機(jī)構(gòu)均在我市的，共194戶。從征管區(qū)域看，總分機(jī)構(gòu)主要分布在兩城區(qū)及遵義縣，三家單位總分支機(jī)構(gòu)占全市的86.54%、67.28%。在602戶分支機(jī)構(gòu)中，有527戶納稅人作為獨(dú)立納稅人就地申報(bào)繳納稅款，2014年共繳納企業(yè)所得稅6024萬元。另外75戶納稅人（49戶跨省、26戶跨地市）作為分支機(jī)構(gòu)采取分配稅款的方式繳納稅款，2014年共繳納企業(yè)所得稅48206萬元。 二、總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅繳納方式對(duì)遵義市稅收

4、的影響 （一）二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)稅款轉(zhuǎn)移嚴(yán)重現(xiàn)行政策規(guī)定匯總納稅企業(yè)的所得稅在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地按比例預(yù)繳，在總機(jī)構(gòu)匯總繳納，這就導(dǎo)致了稅收的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，造成稅收與稅源相背離。由于遵義市經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，也不是中心城市，因而總部經(jīng)濟(jì)弱小，總機(jī)構(gòu)不但數(shù)量少而且實(shí)力不強(qiáng)，無法享受稅收轉(zhuǎn)移帶來的好處，相反，大量的分支機(jī)構(gòu)還要將在本地產(chǎn)生的稅源轉(zhuǎn)移到外省市繳納。從2014年總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總繳納情況來看，對(duì)我局稅源影響較大的主要是上述第一類、第二類型的企業(yè)，這兩類匯總納稅企業(yè)的稅款分配受控制于總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在主導(dǎo)稅收跨地區(qū)分配上的“支配權(quán)”日趨顯現(xiàn)，加劇了我市分支機(jī)構(gòu)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收轉(zhuǎn)移，使我局陷入有

5、稅源而無稅收的困境。如某銀行遵義分行因分配率發(fā)生變動(dòng)，分配率由原來的58.88%減少到30. 71%，就造成我局所得稅減收1.1億元。 （二）人為操作使稅收流失加劇除了繳納方式造成的稅收轉(zhuǎn)移外，在實(shí)際工作中還發(fā)現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)受總機(jī)構(gòu)的控制,進(jìn)銷差價(jià)被人為調(diào)節(jié), 不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī), 使利潤(rùn)被人為轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的也導(dǎo)致稅款跟著流失的情況也十分嚴(yán)重。如從2013年開始，南方電網(wǎng)通過調(diào)高我轄區(qū)內(nèi)幾家供電企業(yè)的購(gòu)進(jìn)電價(jià)，在銷售價(jià)格保持不變的情況下，通過人為縮小購(gòu)銷差價(jià)，調(diào)節(jié)分公司的利潤(rùn)，使得大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了總公司。以上現(xiàn)象表面看只是企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移, 但同時(shí)產(chǎn)生的后果是擾亂了正常稅收征管秩

6、序,人為造成地區(qū)間的稅收轉(zhuǎn)移。分公司購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)高, 進(jìn)項(xiàng)稅多, 實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅就少，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也會(huì)減少。這樣對(duì)分公司所在地財(cái)政收入和稅收計(jì)劃完成造成很大影響。通過這種手段，使得我轄區(qū)內(nèi)供電企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，增值稅和企業(yè)所得稅收入?yún)s大幅下降。 （三）銷售返利也影響分支機(jī)構(gòu)的稅收總機(jī)構(gòu)除了控制商品的進(jìn)銷差價(jià)外，還會(huì)通過銷售返利的形式影響分支機(jī)構(gòu)的稅收。企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售，對(duì)異地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，往往控制分支機(jī)構(gòu)的貨物銷售價(jià)格，采取平價(jià)進(jìn)平價(jià)出或高價(jià)進(jìn)低價(jià)出的銷售形式，事后采取資金返還或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)的形式進(jìn)行補(bǔ)償，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)地長(zhǎng)期零、負(fù)稅額申報(bào)，不但影響增值稅收入，也導(dǎo)

7、致企業(yè)所得稅無稅可收。雖然國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)銷售返利做了處理規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金。但實(shí)際操作中，由于企業(yè)采取的補(bǔ)償方式形式多、隱蔽性強(qiáng)，容易形成賬外循環(huán)，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅款的“調(diào)整器”，也給企業(yè)逃避稅款以可乘之機(jī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前尚缺乏有效的監(jiān)控措施。 三、總分支機(jī)構(gòu)所得稅管理中存在的問題 （一）納稅人政策理解偏差，分支機(jī)構(gòu)申報(bào)成盲區(qū) 納稅人往往簡(jiǎn)單認(rèn)為企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不需要繳納，也不需要進(jìn)行納稅申報(bào),導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)容易形成企業(yè)所得稅申報(bào)的盲區(qū)。 （二）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總分機(jī)構(gòu)管理沒有形成合力

8、。 一家跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要數(shù)個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。 分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是核實(shí)分支機(jī)構(gòu)是否按照總機(jī)構(gòu)提供的分配比例繳納稅款，管理工作相對(duì)比較簡(jiǎn)單；而總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)跨省市分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度非常大，成本也相對(duì)較高；且稅務(wù)機(jī)關(guān)之間傳遞信息的方式不便，也沒有硬性規(guī)定未按照規(guī)定相互配合所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，實(shí)際操作中顯得非常不方便。 （三）政策不完善，極易造成征管盲點(diǎn)。 一是現(xiàn)行政策對(duì)二級(jí)分支機(jī)機(jī)構(gòu)的定義較為抽象，不易理解，執(zhí)行上也存在困難。實(shí)際操作中，基本上是由企業(yè)內(nèi)部自行劃分分支機(jī)構(gòu)級(jí)次，這為稅收轉(zhuǎn)移提供了空間，總機(jī)構(gòu)操控了分支機(jī)構(gòu)的稅款分配，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無能為力。 二是有

9、些形式上是分支機(jī)構(gòu)，但實(shí)質(zhì)上只是借用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，交納管理費(fèi)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，與總公司經(jīng)營(yíng)無關(guān)，也未并入總機(jī)構(gòu)核算，如加盟店之類。對(duì)于這類分支機(jī)構(gòu)不具備匯總納稅的現(xiàn)實(shí)條件，分支機(jī)構(gòu)又打著匯總納稅的招牌逃避納稅，極易造成征管盲點(diǎn)。 （四）掛靠企業(yè)所得稅管理問題為規(guī)避有關(guān)職能部門的管理，或是為取得某種專營(yíng)項(xiàng)目的資質(zhì)，部分企業(yè)按分支機(jī)構(gòu)的形式要件，向工商部門申請(qǐng)，并獲取工商行政管理部門頒發(fā)的非企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，合法地將自己掛靠于某個(gè)具有特殊資格的企業(yè)法人名下，即所謂“不具備獨(dú)立法人資格”。但事實(shí)上，企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、市場(chǎng)定位、人事安排、資產(chǎn)運(yùn)作、業(yè)務(wù)開展、財(cái)務(wù)核算等各個(gè)方面都與掛靠的總機(jī)構(gòu)沒有任何直

10、接利益關(guān)系。這類名義上的分支機(jī)構(gòu)，因其利潤(rùn)沒有也不可能并入總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤⑻顖?bào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表時(shí)，一般不會(huì)將掛靠機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)計(jì)算填列，掛靠機(jī)構(gòu)就因“無法”就地預(yù)繳申報(bào)而有利于所得稅管理之外。倘若其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)令其作為獨(dú)立納稅人申報(bào)辦理有關(guān)涉稅事項(xiàng)，又明顯缺乏法律依據(jù)，但如不按獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人對(duì)待而聽之任之，也同樣違背稅法的立法原則與宗旨。 （五）稅務(wù)檢查成為管理的真空地帶目前涉及總分機(jī)構(gòu)管理的各類稅收規(guī)范性文件中規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理權(quán)由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，但二級(jí)分支機(jī)構(gòu)只有存在以下稅收違規(guī)行為時(shí)，主管稅務(wù)

11、機(jī)關(guān)才能直接對(duì)其進(jìn)行處理，即當(dāng)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)未按照稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的行為。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的管理權(quán)和處理權(quán)相互分開，造成二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在稅務(wù)管理上流于形式，在實(shí)際管理中缺少明確的法律依據(jù)。例如，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其多列成本費(fèi)用時(shí)，總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息反饋機(jī)制實(shí)際操作難度大。如總分機(jī)構(gòu)分處不同省份，分支機(jī)構(gòu)分別在不同月份檢查出上年度存在多列成本的情況，總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間如何處理，缺乏有效可行的操作辦法，導(dǎo)致目前二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理存在重收入輕成本現(xiàn)象。 （六）匯總清算退稅問題跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)2008

12、28號(hào)）規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行所得稅匯算清繳。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性較強(qiáng)，1-3季度利潤(rùn)很大，企業(yè)預(yù)繳了大量的所得稅，第四季度出現(xiàn)虧損，匯總清算后需要大量退稅。由于匯總清算后應(yīng)補(bǔ)繳或辦理退庫(kù)的稅款都是直接繳入中央國(guó)庫(kù)或從中央國(guó)庫(kù)辦理退稅，而預(yù)繳稅款只有60%繳入中央國(guó)庫(kù)，如果退稅數(shù)額巨大，將出現(xiàn)隱形“混庫(kù)”問題。 四、完善總分支機(jī)構(gòu)所得稅管理措施 （一）適當(dāng)調(diào)整匯總納稅政策，緩解稅收“來源地”收入流出現(xiàn)象 為保護(hù)收入“來源地”地方利益，調(diào)動(dòng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)參與稅收征管的積極性，在現(xiàn)行法人稅制的原則及總分機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的前提下，建議

13、重新調(diào)整總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅在各地間的分配比例。通過調(diào)庫(kù)方式按規(guī)定比例將匯總繳納的部分企業(yè)所得稅收入調(diào)整至二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地地方金庫(kù)，旨在運(yùn)用財(cái)政再分配手段調(diào)增當(dāng)?shù)厥杖?，作為?duì)使用當(dāng)?shù)馗鞣N資源的補(bǔ)償。另外，建議對(duì)總分機(jī)構(gòu)分享預(yù)繳所得稅比例明顯與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不符的，經(jīng)總分機(jī)構(gòu)所在省級(jí)主管稅務(wù)部門協(xié)商，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可適當(dāng)調(diào)整。 （二）利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收征管為了避免分支機(jī)構(gòu)受總機(jī)構(gòu)的控制，人為調(diào)節(jié)進(jìn)銷差價(jià)而造成稅款的流失，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的稅收征管應(yīng)引入預(yù)約定價(jià)的理念。對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)對(duì)企業(yè)提出稅收方面的要求，并預(yù)先制定相應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要

14、求。分支機(jī)構(gòu)大幅度的價(jià)格調(diào)整，要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分磋商，預(yù)先確定價(jià)格調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。 （三）加大政策宣傳培訓(xùn)輔導(dǎo)力度，走出匯總納稅的誤區(qū)。 加大對(duì)稅務(wù)工作人員和總分機(jī)構(gòu)納稅人匯總納稅相關(guān)政策培訓(xùn)、輔導(dǎo)辦度，提高對(duì)匯總納稅的理解認(rèn)識(shí)。對(duì)納稅人要搞好一對(duì)一的輔導(dǎo)工作，從預(yù)繳申報(bào)、備案管理、納稅調(diào)整、分配表填寫等方面全面落實(shí)新政策，走出輕分支機(jī)構(gòu)管理重總機(jī)構(gòu)管理和輕日常管理重年終匯繳的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。 （四）進(jìn)一步完善稅務(wù)登記、稅種評(píng)定、申報(bào)工作，夯實(shí)基礎(chǔ)管理。 在登記環(huán)節(jié)：要根據(jù)納稅人提供的申請(qǐng)資料區(qū)分總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、非總分機(jī)構(gòu)，并在稅收征管信息系統(tǒng)中作好詳細(xì)的

15、登記（總分支機(jī)構(gòu)信息）。在稅種評(píng)定環(huán)節(jié)：對(duì)總分支機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照政策規(guī)定評(píng)定企業(yè)所得稅，對(duì)不需要評(píng)定企業(yè)所得稅不要評(píng)定（如三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地稅征管，按管理極次其分支機(jī)構(gòu)屬地稅征管），對(duì)已評(píng)定的要?jiǎng)h除，避免產(chǎn)生不必要的未申報(bào)記錄。在申報(bào)環(huán)節(jié)：要正確劃分分支機(jī)構(gòu)納稅人是獨(dú)立申報(bào)納稅還是分配稅款方式納稅。對(duì)分支機(jī)構(gòu)無法提供由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明及支持有效證明的相關(guān)材料 （包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不能采取分配稅款的方式進(jìn)行申報(bào)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)

16、不得變更。 （五）完善獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門有關(guān)規(guī)定 針對(duì)目前存在的總機(jī)構(gòu)通過改變其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的核算方式自主決定該部門是否視同分支機(jī)構(gòu)參與預(yù)繳稅款分?jǐn)傆?jì)算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其應(yīng)繳所得稅稅額變化及地區(qū)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，建議明確:總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的，其獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)與管理職能部門分開核算，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。凡其獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不與總機(jī)構(gòu)分開核算的，應(yīng)令其限期整改。 （六）強(qiáng)化稅務(wù)登記，嚴(yán)格掛靠企業(yè)管理針對(duì)當(dāng)前掛靠企業(yè)存在的非正常現(xiàn)象，應(yīng)從強(qiáng)化稅務(wù)登記管理入手，要求非法人分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，必須同時(shí)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的匯總納稅資格認(rèn)定證明和審批確認(rèn)證明，對(duì)無法及時(shí)提供的，一律不得匯總申報(bào)企業(yè)所得稅，而應(yīng)視同獨(dú)立納稅人實(shí)施管理，就地入庫(kù)所得稅稅款。同時(shí)，還應(yīng)明確任何一個(gè)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記后，如不能按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，并經(jīng)限期整改仍無法提供的，即可認(rèn)定為掛靠企業(yè)，視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理。 （