總體審計策略記錄模式范例

1、附錄1201-1：總體審計策略記錄模式范例客戶名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號編制人及復核人員簽字：編制人：如項目經(jīng)理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人如適用：日期：目 錄1、審計工作范圍2、重要性3、報告目標、時間安排及所需溝通4、人員安排5、對專家或有關人士工作的利用（如適用）1、審計工作范圍報告要求適用的財務報告準則適用的審計準則與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項如單獨出具

2、報告的子公司范圍等2、重要性重要性確定方法按照中國注冊會計師審計準則第1221號-重要性確定3、報告目標、時間安排及所需溝通計劃的報告報送及審計工作時間安排如下：對外報告時間執(zhí)行審計時間安排時間期中審計，包括：-制定總體審計策略及具體審計計劃-期末審計,包括:-監(jiān)盤-所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議(包括預備會和總結會)與專家或有關人士的溝通與其他注冊會計師的溝通與前任會計師的溝通4、人員安排4.1 項目組主要成員的責任項目組主要成員的職位、姓名及其主要職責如下：在分配職責時可以根據(jù)被審計單位的不同情況按會計科目劃分,或按交易類別劃分職位姓名主要職責4.2 與項目質量控制復核人員的

3、溝通如適用項目質量控制復核人員復核的范圍、溝通內(nèi)容及相關時間如下：復核的范圍:溝通內(nèi)容負責溝通的項目組成員計劃溝通時間風險評估、對審計計劃的討論對財務報表的復核5、對專家或有關人士工作的利用（如適用）如項目組計劃利用專家或有關人士的工作,需記錄其工作的范圍和涉及的主要會計科目等。另外，項目組還應按照相關審計準則的要求對專家或有關人士的能力、客觀性及其工作等進行考慮及評估5.1 對內(nèi)部審計工作的利用主要會計科目擬利用的內(nèi)部審計工作工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經(jīng)對內(nèi)部審計部門盤點步驟進行觀察，其結果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結果，并

4、縮小存貨監(jiān)盤的范圍 5.2 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師的名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號 5.3 對專家工作的利用主要會計科目專家名稱主要職責及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號5.4 對被審計單位使用服務機構的考慮主要會計科目服務機構名稱服務機構提供的相關服務及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期工作底稿索引號附錄1201-2：具體審計計劃記錄模式范例客戶名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號 編制人及復核人員簽字：編制人：如項目經(jīng)理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人如適用：日期：目 錄1、風險評估程序1.1 一般風險評估程序1.2 針對特定項目的程

5、序2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審計單位的性質2.3 會計政策的選擇和運用2.4 目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險2.5 財務業(yè)績的衡量和評價3、了解內(nèi)部控制3.1 控制環(huán)境3.2 被審計單位的風險評估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動3.5 對控制的監(jiān)督4、對風險評估及審計計劃的討論5、評估的重大錯報風險5.1 評估的財務報表層次的重大錯報風險5.2 評估的認定層次的重大錯報風險6、計劃的進一步審計程序6.1 重要賬戶或列報的計劃總體方案（計劃矩陣）6.2 計算機輔助審計技術的應用7、其他程序1、風險評估程序1.1

6、一般風險評估程序項目組需記錄為了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風險評估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序等。所記錄的內(nèi)容需要包括項目組工作的性質及范圍。風險評估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號向管理層詢問有關被審計單位業(yè)務、經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部控制的變化情況出于計劃的目的，對自201年月日至202 年月日止年度（期間）財務報表的財務信息進行分析程序分析中期審閱的結果（如有）1.2 針對特定項目的程序確定特定項目確定特定項目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號根據(jù)擬定的針對特定項目的審計程序（注）所進行的審計工作：特定項目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮及關聯(lián)方等注:根據(jù)審計準則要求注

7、冊會計師在計劃審計工作時,對某些項目(本指南統(tǒng)稱為特定項目)予以特別考慮并執(zhí)行相應審計程序。除以上所列舉的項目外,特定項目可能還包括訴訟及賠償、環(huán)境事項、電子商務等。為便于安排及協(xié)調(diào)審計計劃，本范例將針對特定項目需要執(zhí)行詢問程序的時間及參加人員計劃列示于以下部分。詢問程序的時間安排以上面所提及的特定項目為例,項目組可能按照相關準則的要求對下列人員進行訪問:受訪者計劃參加溝通的項目組成員訪問時間工作底稿索引號對舞弊的考慮：-董事長-財務總監(jiān)-項目負責人及審計經(jīng)理年月日持續(xù)經(jīng)營：對法律法規(guī)的考慮：關聯(lián)方：2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解(對內(nèi)部控制的了解見

8、以下第3部分)、信息來源及風險評估程序。2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 行業(yè)狀況如在以下方面:所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù) 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境如在以下方面:適用的會計準則、會計制度和特定行業(yè)慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求 其他外部因素如在以下方面:宏觀經(jīng)濟的景氣度利率和資金的供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動2.2 被審計單位的性質 所有權結構如:A

9、公司是由B公司作為主要發(fā)起人,于年月日采取定向募集方式設立的股份有限公司。A公司于年月日發(fā)行人民幣普通股份并在證券交易所上市交易。于年12月31日,流通股共占總股本的%。主要非流通股股東B公司,占總股本的%。前十大股東列示如下: 治理結構 組織結構 經(jīng)營活動如在以下方面:主營業(yè)務的性質與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息業(yè)務的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點關鍵客戶重要供應商勞動用工情況研究與開發(fā)活動及其支出關聯(lián)方交易 投資活動如在以下方面:近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固

10、定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資 籌資活動如在以下方面:債務結構和相關條款,包括擔保情況和表外融資固定資產(chǎn)的租賃關聯(lián)方融資實際收益股東衍生金融工具的運用 訴訟或賠償2.3 會計政策的選擇和運用 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策:行業(yè)慣例:2.3.2 重大和異常交易的會計處理方法 在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域,采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更(包括首次選擇及運用) 2.4 目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險 經(jīng)營目標及策略經(jīng)營目標策略及其實現(xiàn)方法如在以下方面:行業(yè)發(fā)展,及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險

11、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務,及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險業(yè)務擴張,及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險新頒布的會計法規(guī),及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整,或會計處理成本增加等風險監(jiān)管要求,及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險本期及未來的融資條件,及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險信息技術的運用,及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險 經(jīng)營風險見上所述2.5 財務業(yè)績的衡量和評價 外部的衡量及評價如在以下方面:股東的期望外部機構提出的報告 被審計單位的衡量及評價如在以下方面:關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測、預算

12、和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較 項目組的分析結果記錄分析程序及結果3、了解內(nèi)部控制3.1 控制環(huán)境記錄被審計單位在此方面所具有的控制,以及項目組為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行(以下簡稱設計和執(zhí)行)所實施的審計程序及其結果。 組織結構、股權與責任的分配描述被審計單位與組織結構、職權與責任的分配相關的控制如在以下方面:被審計單位對有關職權和責任的規(guī)定、關鍵管理人員適當?shù)膱蟾骟w系-有關職權和責任的規(guī)定詳載于公司的政策和程序手冊-組織結構圖中描述了有關公司關鍵管理人員的報告體系情況，參見底稿-公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會負責，并由

13、董事會負責批準所有重大決策。包括：董事會每月召開會議，討論包括公司戰(zhàn)略進展及變動等影響經(jīng)營的重大事項年度預算及修正情況由董事會批準，并載于董事會會議記錄超過人民幣萬元的開支須董事會批準，詳細載于董事會會議記錄-關鍵管理人員的責任分配和義務-公司對崗位設置編制了正式的書面說明（崗位說明書），以詳細說明管理人員的責任分配和義務。關鍵崗位的簡述如下：（1）首席執(zhí)行官-負責公司總體發(fā)展、資產(chǎn)收購及交易、運營和發(fā)展及市場營銷（2）財務總監(jiān)-負責財務及會計系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事-參加董事會會議及審計委員會會議（4）-員工對被審計單位目標的理解-每年度召開一次員工大會，由財務總監(jiān)匯報公司制定的目標和取得的業(yè)績

14、-鼓勵員工在其績效評估中設定跟公司目標相一致的個人目標-對員工在財務報告責任方面的有效溝通-員工財務報告責任詳細載于公司政策與程序手冊及崗位說明書-公司根據(jù)政策與程序手冊及各崗位說明書所列責任對員工績效進行評價-主要職能部門（包括會計及財務報告部門）恰當?shù)穆氊煼蛛x-主要職能部門（包括會計及財務報告部門）人力資源較為充分，會隨業(yè)務增長招聘新員工，以確保有效的職責分離-主要職能部門（包括會計及財務報告部門）進行了恰當?shù)穆氊煼蛛x，資產(chǎn)保管、會計及授權審批的職責相互分離-會計及財務報告部門能夠適應新的報告需要-為評價與組織機構、職權與責任分配相關的控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作

15、底稿索引(如有)執(zhí)行人及日期如在以上方面:被審計單位對有關職權和責任的規(guī)定、關鍵管理人員適當?shù)膱蟾骟w系-審閱政策與程序手冊，確保職權和責任的規(guī)定明確-審閱組織結構圖，確保匯報渠道適當-審閱董事會會議記錄，包括年預算審批-審閱董事會會議記錄，特別是新收購的三處物業(yè)的審批-設計合理并得以執(zhí)行關鍵管理人員的責任分配和義務-審閱記入崗位說明書的新任財務總監(jiān)和另一位新聘人員的責任分配和義務，確保崗位說明書載明了員工各自得責任分配和義務-設計合理并得以執(zhí)行對被審計單位目標的理解-審閱年度員工大會記錄，確保財務總監(jiān)傳達了公司目標-選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標-設計合理并得

16、以執(zhí)行對員工在財務報告責任方面的有效溝通-獲取公司政策與程序手冊，確保員工財務報告責任在其中得到說明-基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其財務報告責任-審閱部分員工績效評估表，關注其財務報告責任是否列入評價內(nèi)容-設計合理并得以執(zhí)行主要職能部門（包括會計及財務報告部門）恰當?shù)穆氊煼蛛x-獲取主要職能部門（包括會計及財務報告部門）職責分工及各員工的權限-評價職責分離是否適當-.設計合理并得以執(zhí)行 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實描述與誠信和道德價值觀念相關的控制如在以下方面: 適當?shù)墓芾砝砟畹慕⒓胺e極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準則對誠信和道德價值觀念的推行和監(jiān)控在員工激勵及目標可實現(xiàn)性之間的適當平衡

17、有關內(nèi)部控制越權行為的政策及指導為評價與誠信和道德價值觀相關的控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 管理層的理念和經(jīng)營風格及對勝任能力的重視描述與管理層的理念、經(jīng)營風格及對勝任能力的重視相關的控制如在以下方面: 使經(jīng)營風險的接受、控制意識及資產(chǎn)保護保持在恰當?shù)乃綄ω攧請蟾媛氊煹氖跈?、對財務報告和其職能的態(tài)度及確保會計政策得以適當選擇的控制對每一崗位所需知識及技能的分析職位描述知識及技能的培養(yǎng)為評價與管理層理念、經(jīng)營風險和勝任能力的重視相關的控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及

18、日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 治理層的參與程度描述與治理層參與程度相關的控制如在以下方面: 治理層的獨立性及職責治理層與外部審計師的溝通治理層與被審計單位財務負責人及內(nèi)部審計的溝通向治理層提供的信息治理層對重要會計政策和帶有重大判斷性的會計估計的了解管理層對控制的超越對于風險領域的有效管理為評價與治理層參與程度相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 人力資源的政策與實務描述與人力資源政策與實務相關的控制如在以下方面: 與招聘、培訓和薪酬相關的政策和程序對既定政策和程序執(zhí)行的監(jiān)控為評價與人力資源

19、政策與實務相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 控制環(huán)境的評價結果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)評價結果：未完全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）注：可以采用以下方式之一描述評價結果：-設計合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）-未完全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）-未得到合理的設計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：管理層針對控制環(huán)境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄

20、弱環(huán)節(jié)，這些控制未完全得到合理設計。除此之外，項目組執(zhí)行了相關審計程序，結果表明得到合理設計的控制在企業(yè)中得以執(zhí)行 注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)記錄控制薄弱環(huán)節(jié)的目的包括：（1）支持對控制環(huán)境的評價，并由此為評估重大錯報風險提供依據(jù)；（2）在必要的情況下，與管理層與治理層溝通 企業(yè)缺乏明確的政策和程序，對各業(yè)務部門負有的相關財務報告責任予以界定，同時亦不強調(diào)定期與財務部門的溝通，由此業(yè)務部門某些人員對財務報告責任有所忽視。同時，員工的財務報告責任并不作為績效考核的主要內(nèi)容。但是，在每年年底財務部門要求業(yè)務部門與財務部門溝通所有已經(jīng)發(fā)生的事項或交易，并提交相關支持文件。3.2 被審計單位的風險評估過程記

21、錄被審計單位在此方面所具有的控制，以及項目組為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結果。 被審計單位的風險評估過程描述與被審計單位風險評估過程相關的控制如在以下方面: 對被審計單位經(jīng)營目標和戰(zhàn)略的溝通風險評估過程對法律法規(guī)的遵循持續(xù)經(jīng)營舞弊行為與治理層的溝通為評價與被審計單位風險評估過程相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 對被審計單位風險評估過程的評價結果,包括控制薄弱環(huán)節(jié)-設計合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）-未完全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄

22、弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）-未得到合理的設計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié):3.3 信息系統(tǒng)與溝通記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以及該項目為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結果。 應用的主要信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)名稱涉及的主要會計科目后臺技術支持設施(數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、硬件) 信息系統(tǒng)的主要變化信息系統(tǒng)名稱涉及的會計科目主要變化及潛在風險 與財務報告相關的信息系統(tǒng)描述與財務報告相關的信息系統(tǒng)相關的控制如在以下方面: 用以生成、記錄、處理和報告交易（包括事項和情況）的程序和記錄對相關資產(chǎn)、負債和所有者權益履行經(jīng)營

23、管理責任的程序和記錄為評價與財務報告相關的信息系統(tǒng)相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行3.3.4 溝通描述與溝通相關的控制如在以下方面: 使員工了解各自在與財務報告有關的內(nèi)部控制方面的角色和職責員工之間的工作聯(lián)系向適當級別的管理層報告例外事項的方式為評價與溝通相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行或未得到合理的設計和執(zhí)行 與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通的評價結果,包括控制薄弱環(huán)節(jié)-設計合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）-未完

24、全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）-未得到合理的設計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié):3.4 控制活動記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以及項目組為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結果。 交易、賬戶余額或列報 在交易、賬戶余額或列報認定層次，描述相關的控制活動如在以下方面: 授權業(yè)績評價信息處理實務控制職責分離為評價設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期包括:穿行測試設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 對控制活動的評價結果,包括控制

25、薄弱環(huán)節(jié)-設計合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）-未完全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）-未得到合理的設計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的薄弱環(huán)節(jié)3.5 對控制的監(jiān)督記錄被審計單位在此方面所具有的控制，以及項目組為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行所實施的審計程序及其結果。 監(jiān)督活動描述與管理層的監(jiān)督活動相關的控制如在以下方面: 對經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)控自我評價和內(nèi)部審計活動資產(chǎn)的賬實核對內(nèi)部控制運行的有效性確保信息的可靠性有關訴訟或賠償事項的確認、結果的評估及會計處理內(nèi)部審計活動為評價

26、與管理層的監(jiān)督活動相關控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設計合理并得以執(zhí)行；未得到合理的設計和執(zhí)行 對監(jiān)督的評價結果,包括控制薄弱環(huán)節(jié)-設計合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）-未完全得到合理的設計和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導致重大的控制缺陷）-未得到合理的設計和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價結果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)4、對風險評估及審計計劃的討論日期：參加人員：討論項目記錄項目組基于被審計單位及其環(huán)境的了解進行的討論,例如:對由舞弊導致的財務報表重大錯報風險的懷疑對項目組成員

27、職責分工的討論5、評估的重大錯報風險基于以下第1至第4部分對被審計單位及其環(huán)境的了解，記錄識別的重大錯報風險。5.1 評估的財務報表層次的重大錯報風險記錄以下內(nèi)容:記錄評估的財務報表層次的重大錯報風險并索引至具體審計計劃中的相關內(nèi)容；記錄針對評估的財務報表層次的重大錯報風險確定的總體應對措施；記錄評估的財務報表層次的重大錯報風險以及采取的總體應對措施,對擬實施的進一步審計程序的總體方案的影響。具體審計計劃中對應部分索引號風險描述 被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權限財務報表層次的重大錯報風險對審計工作的影響確定的總體應對措施項目組將獲取所有可以更改會計記錄的人員名

28、單及其職責，并運用計算機輔助審計技術審閱所有涉及金額超過人民幣萬元以上的會計分錄對計劃的進一步審計程序總體方案的影響審計經(jīng)理將負責審閱所有金額人民幣萬元以上的會計分錄5.2 評估的認定層次的重大錯報風險以下表格的作用是將識別出的風險與某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系,并評估是否為特別風險及重大錯報風險水平。本表的結果將影響以下第6.1部分的進一步審計程序的計劃總體方案。表格記錄以下內(nèi)容:將識別的風險連續(xù)編號,以達到與以下第6.1部分的計劃矩陳相互索引的目的；記錄識別的風險及相關控制,必要時可索引至具體審計計劃中的相關內(nèi)容；將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額及列報相聯(lián)系；評估風險是否為

29、特別風險及確定為特別風險的原因；評估重大錯報風險水平。風險編號具體審計計劃書中對應部分索引號風險的性質（不考慮相關控制）相關控制識別的重大錯報風險是否為特別風險及原因重大錯報風險水平交易相關賬戶列報A與以下6.1部分索引*以收入交易為例,假定執(zhí)行上述程序后,認為存在以下重大錯報風險:盡管被審計單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,被審計單位仍預測收入在本期增長15%。財務報表顯示收入增長預測已實現(xiàn),但同時應收帳款余額大幅增加。.管理層可能會為了滿足股東和銀行的預測而虛增收入可索引至本計劃第3部分相關控制描述銷售交易銷售收入是,屬于舞弊風險高應收帳款是,屬于舞弊風險高6、計劃的進一步審計程序重要賬戶或列

30、報的計劃總體方案（計劃矩陣）(接上述5.2部分舉例)以下表格的目的是列示如何針對評估的認定層次的重大錯報風險，設計進一步審計程序的總體方案。本表的結果將影響進一步審計程序的內(nèi)容和結構。記錄以下內(nèi)容：確定重要賬戶及列報；將評估的認定層次的重大錯報風險與重要賬戶或列報相聯(lián)系；對重要賬戶或列報確定相關認定；確定審計目標，并與進一步審計程序表中的相關審計目標相互索引；評估是否利用專家及其他人士的工作；確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質性程序；與進一步審計程序表的具體審計程序相互索引。重要賬戶或列報余額識別的重大錯報風險擬實施的總體方案具體審計程序編號本年度上年度相關認定是否涉及舞弊風險審計目

31、標編號工作底稿索引號專家或其他人士工作的利用總體方案控制測試實質性程序完整性存在/發(fā)生準確性截止計價/分攤權利/義務分類/可理解性無分析程序細節(jié)測試資產(chǎn)負債表應收賬款余額是aa是1否綜合性方案是是是應收帳款-壞賬準備是2否實質性方案否是是利潤表銷售收入是aaa是1否綜合性方案是是是壞賬損失2否實質性方案否是是利息收入列報審計目標編號1：應收賬款的存在、完整性及計價和分攤，及收入的發(fā)生、完整性、截止及準確性審計目標編號2：壞帳準備的計價和分攤，及管理費用-壞帳的準確性注1：對本表的總體說明：重要賬戶或列報至少包括上述5.2部分中列示識別出的與重大錯報風險相關的賬戶及列報。此外，由于中國注冊會計師審計準則第1321號-針對評估的重大錯報風險實施的程序第五十五條的規(guī)定，即“注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序”,一般注冊會計師也根據(jù)具體情況(如依據(jù)某一標準)確定列示于”重要賬戶或列報”的范圍,以擴大本計劃矩陣涵蓋的范圍并確定其審計程序。為便于將本表與資產(chǎn)負債表及利潤表相對照，注冊會計師也可以將資產(chǎn)負債表及利潤表中所有項目列示于本表 ，但此時注冊會計師可能對某些影響非常小的賬戶及列報擬不實施進