會計師事務所業(yè)務質量控制

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網站刪除，僅供學習與交流會計師事務所業(yè)務質量控制.精品文檔.第二十章 會計師事務所業(yè)務質量控制一、目標、要素與責任1、質量控制制度的目標：合規(guī)；根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員包括分所。2、質量控制制度的要素：對業(yè)務質量承擔的領導責任；相關職業(yè)道德要求；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；監(jiān)控。2、對業(yè)務質量承擔的領導責任：對主任會計師的總體要求（對質量控制制度承擔最終責任）、行動示范和信息傳達、樹立質量至上的意識、委派質量控制制度運作人員。二、相關職業(yè)道德要求1、總體要求：誠信、獨立、客

2、觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。2、具體措施：領導層示范。教育和培訓。監(jiān)控。對違反相關職業(yè)道德要求行為的處理。3、保持獨立性1）總體要求：會計師事務所及其人員，包括招聘的專家2）具體要求：發(fā)現(xiàn)報告；事務所傳達合伙人；合伙人報告采取的行動。3）獲取書面確認函：每年至少一次4）防范密切關系的不利影響（長期）：明確標準；上市實體財報審計需要按規(guī)定期限進行輪換有關人員。三、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持1、總體要求：考慮客戶誠信、考慮自身條件、考慮職業(yè)道德2、考慮客戶誠信3、考慮自身條件1）自身條件及其要求。自身條件包括會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的必要素質、專業(yè)勝任能力、

3、時間和資源。會計師事務所在接受新業(yè)務前，必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務。比較困難的是對客戶所需要資源進行準確估計。在資源不足的情況下，不接受新的客戶更為關鍵。2）事務所的條件：是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；是否了解相關監(jiān)管要求或報告要求，或者具備有效獲取必要技能和知識的能力；是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；是否具備（或者能夠聘請到）符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。3）項目組成員的能力：對業(yè)務的了解；對相關法規(guī)的了解；專業(yè)知識；對客戶經營性質和特定行業(yè)（適用時）的了解；運用

4、職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；對會計師事務所質量控制制度的了解。4、考慮能否遵守相關職業(yè)道德要求。是否會導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。5、考慮其他事項的影響：考慮已有信息；考慮新的信息；考慮解除約定四、人力資源1、總體要求與工作核心1）總體要求：合理保證會計師事務所擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。2）工作核心：人員數(shù)量是否足夠，人員素質是否達標。2、人力資源管理的要素：招聘；業(yè)績評價；人員素質和勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；工薪；人員需求預測。3、招聘、專業(yè)素質和職業(yè)能力4、業(yè)績評價、工薪和晉升對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守相關職業(yè)道德要求的人員給予應有的肯定和獎勵。使員工充分了

5、解提高業(yè)務質量和遵守相關職業(yè)道德要求是晉升的主要途徑。5、項目組成員的委派明確要求項目合伙人具有履行職責所必要的素質、專業(yè)勝任能力、權限和時間；委派具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工。五、業(yè)務執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與復核1、總體要求：會計師事務所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務對象的指南性材料等方式，通過質量控制政策和程序，保持業(yè)務執(zhí)行質量的一致性。項目合伙人負責組織和實施針對本項目的指導、監(jiān)督與復核。2、指導的具體要求：使項目組了解工作目標要干什么；提供適當?shù)膱F隊工作和培訓怎么干。3、監(jiān)督的具體要求：追蹤業(yè)務進程進度快慢；考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，

6、以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作干的怎么樣；解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案碰到什么問題,怎么解決；識別執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要經驗豐富的項目組成員考慮的事項解決不了，該咨詢就咨詢。4、復核人員應當擁有適當?shù)慕涷灐I(yè)勝任能力和責任感，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當疑難問題或者爭議事項重大且在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。被咨詢者應當具備適當?shù)闹R、資歷和經驗。審計項目組應完整記

7、錄咨詢情況，形成咨詢的記錄，并取得被咨詢者認可。（三）意見分歧事務所應制定政策和程序，處理和解決意見分歧。處理和解決后所形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。項目質量控制復核人不得代替項目組做出決策。（四）項目質量控制復核1、總體要求項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。對應當實施項目質量控制復核的特定業(yè)務，如沒有完成項目質量控制復核，不得出具報告。項目質量控制復核人在復核期間不以其他方式參與審計業(yè)務，否則影響其客觀性。2、對象的確定1）基本對象：對所有

8、上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；2）其他對象：對上市公司財務報表審計以外的其他審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，如滿足下列條件，應當實施項目質量控制復核：涉及公眾利益的程度較大的；已識別出存在重大異常情況或較高風險的；法律法規(guī)明確要求對實施項目質量控制復核的。3、具體要求1）復核的性質：與項目合伙人進行討論重大事項；復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及審計報告，尤其考慮審計報告是否適當；選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。2）復核的時間：應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。3）復核的最低范圍：l 項目組就具體業(yè)務對

9、會計師事務所獨立性做出的評價；l 在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；l 做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；l 是否就存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；l 識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；l 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；l 所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；l 擬出具的審計報告的適當性。4）復核人員的資格：履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限；在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。5）復核人員的客觀性：如果可行，不由項目合伙人挑選；在復核期間不以其他方式

10、參與該業(yè)務；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。6）復核的記錄內容：有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。（五）業(yè)務工作底稿1、管理。安全保管并保密；保證完整性；便于使用和檢索；按規(guī)定期限保存。2、保密。特殊情況：取得客戶授權；根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注協(xié)和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。3、保存。如果紙質經掃描存檔，應保證：保留原紙質記錄；將掃描件歸檔；能夠檢

11、索和打印。六、監(jiān)控1、監(jiān)控目的：評價守法情況；評價質量控制制度設計的合理性與運行的有效性；評價質量控制政策和程序應用是否得當。2、監(jiān)控人員：主任會計師、副主任會計師或具有足夠專業(yè)勝任能力、適當經驗和權限的其他人員。監(jiān)控的主要方式是選取已完成的業(yè)務實施周期性檢查。參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應承擔本項業(yè)務的檢查工作。3、監(jiān)控內容4、監(jiān)控過程監(jiān)控過程包括持續(xù)監(jiān)控控制政策和定期檢查工作底稿兩個層次。前者直接針對每一項質量控制要素，后者落實到每一位項目合伙人?？梢砸?guī)定分支機構經授權執(zhí)行自我檢查，也可以規(guī)定只有總部才有檢查的權力。定期檢查工作底稿反復考：1）事務所應根據(jù)下列主要因索確定周期性檢

12、查的組織方式：會計師事務所的規(guī)模；分支機構的數(shù)量及分布，人員和分支機構的權限；前期實施監(jiān)控程序的結果；會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質及復雜程度；與特定客戶和業(yè)務相關的風險。2）在每個周期內，對每個項目合伙人的業(yè)務應至少選取一項檢查其工作底稿。檢查周期不得超過三年。3）在選取單項業(yè)務檢查時，可以不事先告知相關項目組。4）確定檢查的范圍時，可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控。5、糾正缺陷1）定期傳達監(jiān)控結果。會計師事務所應當每年至少一次地將監(jiān)控的結果，包括監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及建議的補救措施，傳達給項目合伙人及會計師事務所內部的其他適當人員。傳達已發(fā)現(xiàn)的制度

13、的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非是必要的。2）確定控制缺陷的影響：缺陷是否表明質量控制制度不足以達到控制目標；缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的，還是其他需要及時糾正的重大缺陷。3）提出適當?shù)难a救措施l 采取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；l 將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；l 改進質量控制政策和程序；l 對違反會計師事務所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒6、處理投訴和指控女人如春天的桃花。陽春三月，春暖花開時，婀娜多情的桃花會競相開放，如一片片紅霞，與如紗的垂柳，形成了桃紅柳綠的春日美景。而青春靚麗的美女，正恰如春光明媚中盛開的桃花，繽紛絢爛，激情四射，充

14、滿青春的活力，充滿青春的幻想，充滿青春美妙的情懷。青春歲月， 容光煥發(fā)的美女，爽朗的笑聲，輕盈飄逸的秀發(fā)，眉飛色舞的眼神，熱情奔放的性格，恰如嫵媚鮮艷的桃花，裝扮了溫暖的春天，驚艷了春天的美麗。無論走到哪里，美女總會給人賞心悅目的感覺，總是一道靚麗的風景，使春天增添了無與倫比的靚麗，所以說女人如春天如霞的桃花！女人如夏日的荷花。“ 接天蓮葉無窮碧，映日荷花別樣紅?！?炎炎烈日下，荷花亭亭玉立，靜謐地開放，粉綠相間，分外嫵媚?！俺鑫勰喽蝗?，濯清漣而不妖 .” 清白閑逸，自由脫俗，清新淡雅，芬芳四溢的天然美麗。遠離喧囂的塵市，在一方水土里，獨享一份圣潔高雅，恬靜安然的舒適，柔情似水的纏綿婉約，恰

15、如一個靜享清歡的善良女子。“ 清水出芙蓉，天然去雕飾 .” 女人天生就是清純、善良、靜美、溫柔如水的性格，擁有善良的心靈，寬容的心胸。每天只求安靜地做好自己，不斤斤計較，不張揚，以一顆博愛之心，寬容身邊的人和事。容忍于心，善存心間，用一顆感恩的心，溫暖著身邊的人和事，所以說女人如夏日清爽的荷花！女人如秋天的菊花。秋高氣爽，碩果累累時，到處是豐收的喜悅景象。一場秋雨一場寒時，百花凋謝，萬物凋零的時刻，菊花卻在風吹雨打中毅然綻放，用頑強的生命力，笑對風雨。多姿多彩的菊花，傲然開放，裝點了秋日的荒涼?！?采菊東籬下，悠然見南山?！扁蛔缘玫南硎馨?！而如花的女人，一路走來，吃盡千辛萬苦，歷經曲曲折折，卻毫不畏懼艱難。照顧老人，陪伴孩子，洗衣做飯，工作加班，任勞任怨。寧愿自己吃苦受累，從不抱怨。在平凡的歲月，書寫著女人們的精彩與不平凡。即使韶華遠逝，年青的容顏失去光彩，依然在為家人創(chuàng)造著溫暖、快樂、幸福的家園，所以說女人如秋霜中綻放的菊花！女人如冬日的梅花。在白雪皚皚的冬季，天蒼蒼，野茫茫之時，大地一片衰敗的景象。行走在路上，寒風凜冽，刮到臉上如刀般的疼痛，但是女人依然在路上堅強地面對、承受。這不正是無懼風雪 、堅韌不拔、頑強不屈的梅花的品格嗎？“ 遙知不是雪，唯有暗香來 .” 梅花以它的弱小嬌艷的身軀，凌寒傲雪，裝點著寂寞荒涼的冬日！在光陰的故