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1、無(wú)勞務(wù)派遣服務(wù)的財(cái)稅處理一、一、 勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理按照財(cái)稅201647 號(hào)文件規(guī)定,納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以全額繳稅,也可以選擇差額繳稅。(一) 全額繳稅1、 一般納稅人一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 (財(cái)稅201636 號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公式如下:應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額(取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)稅率(6%)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試
2、點(diǎn)的通知 (財(cái)稅201636號(hào))的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。公式如下:應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額(取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)征收率(3%)(二) 差額繳稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額繳稅, 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用, 扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的無(wú)工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。公式如下:應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額(取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后)征收率(5%
3、)(三) 勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的增值稅發(fā)票開具按照財(cái)稅201647 號(hào)文件規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、 福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。1.一般納稅人差額征稅開票方法(1)開具增值稅專用發(fā)票:一般納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的,納稅人可對(duì)計(jì)稅銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票,對(duì)差額扣除部分按零稅率另行開具增值稅普通發(fā)票;(2)開具增值稅普通發(fā)票:一般納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的,需要開具增值稅普通發(fā)票的,納稅人可就計(jì)稅銷售額部分按適用稅率開具普通發(fā)票,同時(shí),就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具。2.小規(guī)
4、模納稅人差額征稅開票方法(1)開具增值稅專用發(fā)票:小規(guī)模納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的,需要代開增值稅專用發(fā)票的,可就計(jì)稅銷售額部分到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票, 差額扣除部分可自行按零稅率開具增值稅無(wú)普通發(fā)票;(2)開具增值稅普通發(fā)票:小規(guī)模納稅人按銷售額實(shí)行差額征稅的,需要開具增值稅普通發(fā)票的,納稅人可就計(jì)稅銷售額部分按適用征收率開具增值稅普通發(fā)票,同時(shí),就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具普通發(fā)票。納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具(不在同一張發(fā)票開具)增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明對(duì)應(yīng)的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發(fā)票的號(hào)碼及代碼。二、勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的會(huì)計(jì)處理二、勞務(wù)派
5、遣服務(wù)差額繳稅的會(huì)計(jì)處理1.一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知(財(cái)會(huì)201213 號(hào))規(guī)定:企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額) ”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。2.一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借
6、記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。特別提醒:因一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅” ,其抵減無(wú)的銷項(xiàng)稅額不能抵減一般計(jì)稅方法的銷項(xiàng)稅額,所以沒有按照財(cái)會(huì)201213 號(hào)規(guī)定的,在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算,在“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅” 。例 1一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅,含稅銷售額 100 萬(wàn)元,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用 80 萬(wàn)元
7、,征收率 5%。選擇差額納稅的納稅人, 向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。原營(yíng)業(yè)稅=(1000000-800000)5%=10000 元現(xiàn)增值稅=(1000000-800000)5%/(1+5%)=9523.81 元金額=1000000-9523.81=990476.19 元(1)確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借:銀行存款 100,000.00貸:營(yíng)業(yè)收入 952,380.95應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 47,619.05(2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 38,
8、095.24營(yíng)業(yè)成本 761,904.76貸:銀行存款 800,000.00無(wú)3.小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知(財(cái)會(huì)201213 號(hào))規(guī)定:企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。例 2如果小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅,含稅銷售額 80,000.00 元,支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用 6 萬(wàn)元時(shí), 按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅 60,000.00/(1+5%)5%=2,857.14 元,則:(1)確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借:銀行存款
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