勞務(wù)派遣服務(wù)的財稅處理

1、無勞務(wù)派遣服務(wù)的財稅處理一、一、 勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理勞務(wù)派遣服務(wù)的稅務(wù)處理按照財稅201647 號文件規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以全額繳稅，也可以選擇差額繳稅。（一） 全額繳稅1、 一般納稅人一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅201636 號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。公式如下：應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用）稅率（6%）當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試

2、點的通知 （財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依 3%的征收率計算繳納增值稅。公式如下：應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用）征收率（3%）（二） 差額繳稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額繳稅， 以取得的全部價款和價外費用， 扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的無工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。公式如下：應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額（取得的全部價款和價外費用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金后）征收率（5%

3、）（三） 勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的增值稅發(fā)票開具按照財稅201647 號文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、 福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。1.一般納稅人差額征稅開票方法（1）開具增值稅專用發(fā)票：一般納稅人按銷售額實行差額征稅的，納稅人可對計稅銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票，對差額扣除部分按零稅率另行開具增值稅普通發(fā)票；（2）開具增值稅普通發(fā)票：一般納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要開具增值稅普通發(fā)票的，納稅人可就計稅銷售額部分按適用稅率開具普通發(fā)票，同時，就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具。2.小規(guī)

4、模納稅人差額征稅開票方法（1）開具增值稅專用發(fā)票：小規(guī)模納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要代開增值稅專用發(fā)票的，可就計稅銷售額部分到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票， 差額扣除部分可自行按零稅率開具增值稅無普通發(fā)票；（2）開具增值稅普通發(fā)票：小規(guī)模納稅人按銷售額實行差額征稅的，需要開具增值稅普通發(fā)票的，納稅人可就計稅銷售額部分按適用征收率開具增值稅普通發(fā)票，同時，就差額扣除部分在同一張發(fā)票上按零稅率開具普通發(fā)票。納稅人差額扣除部分按零稅率另行開具（不在同一張發(fā)票開具）增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)的征稅部分銷售額、已開增值稅專用發(fā)票的號碼及代碼。二、勞務(wù)派遣服務(wù)差額繳稅的會計處理二、勞務(wù)派

5、遣服務(wù)差額繳稅的會計處理1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213 號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借

6、記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。特別提醒：因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額對應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費未交增值稅” ，其抵減無的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額，所以沒有按照財會201213 號規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅” 。例 1一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 80 萬元

7、，征收率 5%。選擇差額納稅的納稅人， 向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。原營業(yè)稅=（1000000-800000）5%=10000 元現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）5%/（1+5%）=9523.81 元金額=1000000-9523.81=990476.19 元（1）確認(rèn)收入時會計處理借：銀行存款 100,000.00貸：營業(yè)收入 952,380.95應(yīng)交稅費未交增值稅 47,619.05（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理借：應(yīng)交稅費未交增值稅 38,

8、095.24營業(yè)成本 761,904.76貸：銀行存款 800,000.00無3.小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213 號）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。例 2如果小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，含稅銷售額 80,000.00 元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 6 萬元時， 按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅 60,000.00/（1+5%）5%=2,857.14 元，則：（1）確認(rèn)收入時會計處理借：銀行存款