m會(huì)計(jì)21每股收益

1、每股收益1第一節(jié)每股收益的基本概念2每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。3第二節(jié)基本每股收益4基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間【提示】公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股。5教材例20-1某公司207年期初發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股；4月30日新發(fā)行普通股16 200萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普

2、通股7 200萬(wàn)股以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16 250萬(wàn)元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。207年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30 00012/12 8/12-7 200 1/12=40 200（萬(wàn)股）或者：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30 0004/12 7/12+ 39 0001/12=40 200（萬(wàn)股）基本每股收益=16 250/40 200=0.4（元/股）67第三節(jié)稀釋每股收益2014年（二）綜合題Q3 4）8一、基本計(jì)算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸

3、屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。9（一）稀釋性潛在普通股目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。需要特別說(shuō)明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益的影響；也就是說(shuō)，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。10（二）分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的

4、所得稅影響。11（三）分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。12二、可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋每股收益=（凈利潤(rùn)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤(rùn)）/（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)）13教材例20-2某上市公司207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為38 2

5、00萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20 000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。207年1月1日，公司按面值發(fā)行60 000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。14假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、第37號(hào)金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。207年度稀釋每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=38 200/20 000=1.91（元/股）15每年支付利息=60 0002%=1 200（萬(wàn)元）負(fù)債成分公允價(jià)值=1 200/（1+3%） /（1+3%）2 /（1+3%）3 =58 302.83（萬(wàn)元）權(quán)益成分公允價(jià)值=60 000-58 302.83=1 697.17（萬(wàn)元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=58 302.833%（1-25%）=1 311.81（萬(wàn)元）1617三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)于盈利企業(yè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的

7、普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格18教材例20-3某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2 750萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5 000萬(wàn)股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為8元。207年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為208年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。該公司207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=2 750/5 000=0.55（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 0007/8=125（萬(wàn)股）稀釋每股收益=2 750/（5 000+125）=0.5

8、4（元/股）192016年多選題甲公司215年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)：（1）3月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來(lái)期間購(gòu)入甲公司普通股的股票期權(quán)；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3 000萬(wàn)股普通股用于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬(wàn)股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算215年基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股份有（）。20A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B.因資本

9、公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C.因優(yōu)先股于未來(lái)期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)21【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對(duì)屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定，選項(xiàng)C和D，在215年均屬于稀釋性潛在普通股，計(jì)算215年基本每股收益時(shí)不需要考慮。222014年單選題甲公司203年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3 000萬(wàn)股。甲公司203年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于204年4月1日以5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司90

10、0萬(wàn)股普通股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬(wàn)份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司普通股。甲公司203年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司203年稀釋每股收益是（）。A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股23【解析】事項(xiàng)（1）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-9005/6= 150（萬(wàn)股），事項(xiàng)（2）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-1003/6=50（萬(wàn)股），甲公司203年稀釋每股收益=1 500/（3 000+1509/12+ 506/12）=0.48（元/股）。242012年單選題甲公司206年度歸屬于普

11、通股股東的凈利潤(rùn)為1 200萬(wàn)元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2 000萬(wàn)股，當(dāng)年度該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股5元。206年1月1日，甲公司對(duì)外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000萬(wàn)份，行權(quán)日為207年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司206年度稀釋每股收益金額是（）A.0.4元/股B.0.46元/股C.0.5元/股D.0.6元/股25【解析】甲公司206年度基本每股收益金額=1 200/ 2 000=0.6（元/股），發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 000 3/5=400（股），稀釋每股收益金額 =1 200/（2 000+400）=0.5（元

12、/股）。26四、限制性股票（2017年新增）上市公司采取授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計(jì)算每股收益。（一）等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。限制性股票由于未來(lái)可能被回購(gòu)，性質(zhì)上屬于或有可發(fā)行股票，在計(jì)算基本每股收益時(shí)不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。上市公司在等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采用不同的方法：272829（二）等待期內(nèi)稀釋性每股收益的計(jì)算等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法：1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚

13、未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，并參照每股收益準(zhǔn)則中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。行權(quán)價(jià)格低于公司當(dāng)期普通股平價(jià)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性，計(jì)算稀釋每股收益。其中，行權(quán)價(jià)格為限制性股票的發(fā)行價(jià)格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得職工服務(wù)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的公允價(jià)值。30解鎖期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時(shí)已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)。行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤(rùn)（普通股加權(quán)

14、平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）=當(dāng)期凈利潤(rùn)普通股加權(quán)平均數(shù)+（限制性股票股數(shù)-行權(quán)價(jià)格限制性股票股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格）限制性股票若為當(dāng)期發(fā)行的，則還需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均數(shù)3132教材例20-4甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。215年1月1日，公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向600名管理人員每人授予100股自身股票（每股面值為1元），授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，600名管理人員出資認(rèn)購(gòu)了相關(guān)股票，總認(rèn)購(gòu)款為480 000元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。33激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從215年1月1

15、日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于218年1月1日全部解鎖；其間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格每股8元回購(gòu)相關(guān)股票。215年1月1日至218年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵(lì)對(duì)象因獲限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付；對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。34215年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權(quán)平均數(shù)為200萬(wàn)股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元；甲公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為80人，當(dāng)年年末有30名管理人員離職。假定甲公司215年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)

16、價(jià)格為每股35元。3536行權(quán)價(jià)格=8+152/3=18（元）由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在外的限制性股份在215年的加權(quán)平均數(shù)=600100（364/365）+（600-30）100（1/365）=59 991.78（股）稀釋每股收益=5 000 0002 000 000+（59 991.78-1859 991.7835）=5 000 0002 029 139=2.46（元）37五、企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同對(duì)于盈利企業(yè)企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格承諾回購(gòu)的

17、普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)38教材例20-5某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1 000萬(wàn)股。207年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240萬(wàn)股普通股。假設(shè)，該普通股207年3月至12月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=400/1 000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2405.5/5-240=24（萬(wàn)股）稀釋每股收益=400/（1 000+2410/12）=0.39（元/股）39六、多項(xiàng)潛在普通股為了反映潛在普通股最大的稀釋作

18、用，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。40教材例20-6某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5 625萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 18 750萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認(rèn)股權(quán)證7 200萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券75 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。（3）按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券150 000萬(wàn)元，債券每張面值100元，票面年

19、利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為 1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。41207年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=5 625/18 750=0.3（元/股）計(jì)算稀釋每股收益：（1）假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計(jì)算增量股每股收益并排序，如表20-1所示。427 200-7 2008/12=2 400（萬(wàn)股）75 0002.6%（1-25%）=1 462.5（萬(wàn)元）75 000/12.5=6

20、 000（萬(wàn)股）150 0001.4%（1-25%）=1 575（萬(wàn)元）150 000/10=15 000（萬(wàn)股）由此可見(jiàn)，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，2.6%可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。43（2）分步計(jì)入稀釋每股收益如表20-2所示44因此，稀釋每股收益為0.20元。七、子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中。45教材例20-7甲公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為72 000萬(wàn)元（不包括子公司乙公司利潤(rùn)或乙公司支付的股利），發(fā)行在

21、外普通股加權(quán)平均數(shù)為 60 000萬(wàn)股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為32 400萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為13 500萬(wàn)股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。年初，乙公司對(duì)外發(fā)行900萬(wàn)份可用于購(gòu)買(mǎi)其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為4元，甲公司持有18萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無(wú)認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒(méi)有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。46207年度每股收益計(jì)算如下：（1）子公司每股收益：基本每股收益=32 400/13 500=2.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900

22、-9004/8=450（萬(wàn)股）稀釋每股收益=32 400/（13 500+450）=2.32（元/股）47482015年多選題對(duì)于盈利企業(yè)，下列各項(xiàng)潛在普通股中，在計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)，具有稀釋性的有（）。A.發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份期權(quán)B.簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)本公司股份的協(xié)議C.持有的增量每股收益大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券D.發(fā)行的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證49【解析】選項(xiàng)C，對(duì)于盈利企業(yè)，持有的增量每股收益小于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性；選項(xiàng)D，對(duì)于盈利企業(yè)，發(fā)行的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的

23、認(rèn)股權(quán)證，具有稀釋性。50第四節(jié)每股收益的列報(bào)51一、重新計(jì)算52Example: earnings per share with a bonus issueExample: earnings per share with a bonus issueGreymatter Co had 400,000 shares in issue, until on 30 September 20X2 it made a bonus issue of 400,000 shares. The companys accounting year runs from 1 January to 31 December.

24、Calculate the EPS for 20X2 and the corresponding figure for 20X1 if total earnings were $80,000 in 20X2 and EPS for 20X1 was 22c. SolutionSolution20X2Earnings $80,000Shares at 1 January 400,000Bonus issue 400,000800,000 sharesEPS 10cThe number of shares for 20X1 must also be adjusted if the figures

25、for EPS are to remain comparable.The EPS for 20X1 is therefore restated as: 22c /2 = 11c教材例20-8某企業(yè)206年和207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1 596萬(wàn)元和1 848萬(wàn)元，206年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬(wàn)股，206年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股160萬(wàn)股，207年7月1日分派股票股利，以206年12月31日總股本960萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。207年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160288）12/12

26、=1 248（萬(wàn)股）206年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =8001.312/12+1601.39/12=1 196（萬(wàn)股）207年度基本每股收益=1 848/1 248=1.48（元/股）206年度基本每股收益=1 596/1 196=1.33（元/股）55單選題甲公司201年1月1日發(fā)行在外普通股9 000萬(wàn)股，201年4月30日公開(kāi)發(fā)行3 000萬(wàn)股，201年9月20日經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增股份方案，以201年6月30日發(fā)行在外普通股總股本12 000萬(wàn)股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增5股。甲公司201年12月31日發(fā)行在外普通股18 000萬(wàn)股，201年度凈利潤(rùn)5 400萬(wàn)元。甲公司201

27、年度基本每股收益為（）元/股。A.0.30 B.0.33 C.0.40 D.0.4356【解析】基本每股收益=5 400/（9 000 8/12）1.5=0.33（元/股）。57單選題甲公司216年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，216年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。216年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。（2）7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲

28、公司1股普通股，行權(quán)日為217年8月1日。（3）12月1日，甲公司按市價(jià)回購(gòu)普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之用。甲公司216年度的稀釋每股收益是（）元/股。A.0.55B.0.56C.0.58D.0.6258【解析】稀釋每股收益=18 000/（27 000 /101-6 0001/12）+（6 000-6 0004/10）6/12 =0.58（元/股）。5960本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。61教材例20-9某企業(yè)207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為23 500萬(wàn)元，207年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8 000萬(wàn)股，207年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每4股配1股，配股價(jià)格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為207年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股