會計準則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示

1、    會計準則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示    畢業(yè)論文    【摘要】本文在探討會計準則國際趨同的背景及各國會計準則國際趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上, 分析了目前我國會計準則國際趨同中存在的障礙, 提出了1些促進我國會計準則與國際準則趨同的建議。1、會計準則國際趨同的背景20 世紀90 年代以來, 世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快, 全球資本市場日益壯大, 跨國公司的兼并活動日益活躍, 資本流動也日漸迅速。據(jù)統(tǒng)計, 2000 年全球商品貿(mào)易額達到6.2 萬億美元, 而國際投資總量增長更

2、快, 每年大約有100 萬億美元的資金在國際間流動。全世界有6.5 萬個跨國公司和85 萬個總公司控制著全世界3分之1的生產(chǎn)和貿(mào)易, 形成了全球性生產(chǎn)和銷售網(wǎng)絡(luò)。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、區(qū)域或全球資本市場的加速形成、大型跨國集團公司的不斷涌現(xiàn), 新的組織形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計理論和實務(wù)提出了更高的要求, 也使各國政府、有關(guān)國際機構(gòu)意識到, 減少各國會計準則的差異、推動各國會計準則的趨同, 對于提供可比、透明的財務(wù)信息是至關(guān)重要的。會計準則國際趨同能降低各國企業(yè)開展國際經(jīng)濟事項的成本, 有利于進1步促進各國企業(yè)和經(jīng)濟的全球性發(fā)展。因此, 制定全球通用會計準則并促進各國會計準則的國際趨同化,

3、是世界經(jīng)濟1體化和資本市場全球化的必然要求, 也是提高財務(wù)信息質(zhì)量的必然要求。2、部分國家和國際組織會計準則與國際會計準則趨同的現(xiàn)狀( 1) 美國在國際會計準則委員會( IASC) 改組前和改組后, 美國尤其是FASB 對國際會計準則的態(tài)度是完全不同的, 從不支持國際會計準則在美國資本市場上的應(yīng)用到積極支持美國GAAP 與國際準則的趨同。目前, 國際會計準則理事會( IASB) 與FASB 正在合作進行的項目包括購買法程序、財務(wù)業(yè)績和收入的確認等。其合作受到了包括歐盟在內(nèi)的國際社會的普遍歡迎,從而也極大地推進了各國會計準則與國際準則的趨同化進程。( 2) 英國英國對國際會計準則的支持態(tài)度向來要

4、比美國積極, IASC 改組后, 英國作為歐盟成員國和IASB 的會員國, 理所當然地支持本國會計準則與國際準則的趨同。至2001 年底, ASB 已發(fā)布了19 項“ 財務(wù)報告準則”( FRS) 。而在IASB 正式運作后不久,ASB 即宣稱不再制定和發(fā)布新的準則, 而只發(fā)布將國際財務(wù)報告準則( IFRS) 用于英國的相關(guān)指南。2004 年底, 英國通過立法將IFRS 的應(yīng)用擴展至其他公司, 允許公開交易公司及建房互助會( build2ing society)在其個別財務(wù)報表中采用IFRS 以及允許非公開交易公司在其個別和合并財務(wù)報表中采用IFRS。同時, 英國積極協(xié)助IASB 對現(xiàn)有的國際會

5、計準則加以改進。( 3) 歐盟( EU)歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持與國際財務(wù)報告準則接軌的1個政府間的國際組織。2001 年, EU 建議所有已在歐盟國家上市的約7000 家公司( 包括銀行和其他金融機構(gòu)) 最遲不超過2005 年按照國際會計準則編制合并財務(wù)報表,并建議要在2007 年之前將這種要求擴展到所有擬在歐洲上市的公司。此外, 還允許歐盟成員國自主決定是否要求本國的非上市公司采用國際財務(wù)報告準則編制合并財務(wù)報表或單獨的財務(wù)報表。歐洲議會投票于2003 年通過上述立法草案,因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律, 要求在各成員國中執(zhí)行。根據(jù)歐盟委員會2005 年3 月公布的調(diào)查結(jié)果顯示, 已有22

6、 個國家要求或允許在上市公司單獨財務(wù)報表中采用IFRS, 有28 個國家( 其中的5 個國家有1定的范圍排除, 如小企業(yè)、除銀行外的企業(yè)等) 均要求或允許在非上市公司合并財務(wù)報表中采用IFRS。( 4) 日本IASB 與日本會計準則理事會( ASBJ )在2004 年10 月正式啟動了旨在使國際財務(wù)報告準則和日本會計準則之間差異最小化的共同項目, 以最終實現(xiàn)雙方準則的趨同。2005 年9 月, 國際會計準則理事會與日本會計準則理事會舉行第2次準則趨同聯(lián)席會議。會議討論了概念框架、套期會計、資產(chǎn)移除義務(wù)等項目, 并就上次會議所討論的存貨計價、分部報告、投資性不動產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方披露和外國子公司會計政策

7、的1致性等議題確認了取得的進展。國際會計準則理事會主席對雙方的合作給予了很高的評價。( 5) 其他國家還有其他1些國家建議或決定采用國際財務(wù)報告準則。如, 加拿大建議允許國外在加拿大上市的公司采用國際財務(wù)報告準則; 俄羅斯( 包括許多前蘇聯(lián)國家)也要求從2004 年起, 所有的公司采用國際財務(wù)報告準則。以往國際會計準則在推廣過程中遇到的最大阻力, 就是來自于各主權(quán)國家及其準則制定機構(gòu)的反對, 而現(xiàn)在這1問題已經(jīng)獲得成功解決。從以上各國會計準則趨同化的現(xiàn)狀可以看出, 國際財務(wù)報告準則應(yīng)用的趨同化在未來將會有更大的發(fā)展空間。3、我國會計準則趨同化的現(xiàn)狀及存在的障礙( 1) 我國會計準則趨同化的現(xiàn)狀

8、我國在促進會計準則國際趨同問題上1直保持積極的態(tài)度, 并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實現(xiàn)的建議, 就如何協(xié)調(diào)我國會計標準與國際會計準則的差異在原則上達成了共識。自20 世紀90 年代以來, 會計國際化進程加快。我國自1992 年底發(fā)布企業(yè)會計準則基本準則以來, 已頒布16 項具體會計準則和多項具體準則征求意見稿, 我國的會計準則主要參考國際會計準則以及英國、美國、加拿大等國家的準則, 通過比較并結(jié)合我國的實際情況后確定的。就我國制定會計準則的現(xiàn)狀而言, 其過程始終是與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在1起的。因此, 我國會計準則與國際會計準則趨同的基礎(chǔ)較好。而2006 年2 月15 日新會計、審計準則的發(fā)布則是

9、我國會計準則與國際會計準則趨同道路上的1個重要里程碑。( 2) 我國會計準則趨同化的障礙分析1 .市場經(jīng)濟發(fā)展不完善。國際會計準則主要是根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)達國家的要求制定的, 而我國市場經(jīng)濟遠不及西方發(fā)達國家成熟。在西方國家常見的經(jīng)濟事項,在我國可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn),這就使得國際會計準則的1些規(guī)定在我國沒有用武之地。而且對于我國的1些特殊會計事項國際會計準則并未考慮,如果單純追求與國際會計準則趨同,勢必使我國很多會計事項的處理無據(jù)可依。另外, 我國資本市場的規(guī)模較小, 海外上市公司較少, 制度變遷的“ 主要行動集團”還非常弱小, 因此我國會計準則與國際會計準則趨同的動力不足, 阻力較大。2 .

10、法律環(huán)境的制約。國際會計準則規(guī)范的重點之1是資產(chǎn)負債表, 該表所提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量; 而我國的法律法規(guī)規(guī)定, 公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標。在這樣的法律環(huán)境下, 我國會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表, 從而在1定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量, 這與國際會計準則理事會倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負債表觀相差甚遠。3 .知識存量和社會意識的制約。( 1) 我國的會計準則以財政部法規(guī)形式頒布, 具有強制性; 而在國際會計準則中, 公允表達是最高原則, 企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的規(guī)定, 采用其他可以實現(xiàn)公允列報目的的方法進行會計處理。未來的國際會計準則將越來越傾向于原則基

11、礎(chǔ), 以原則為基礎(chǔ)的會計準則通常提供較少指南, 對企業(yè)管理當局及會計人員的職業(yè)判斷要求很高。在我國現(xiàn)階段, 由于會計人員的習(xí)慣和專業(yè)素質(zhì)方面的原因, 將難以適應(yīng)會計政策選擇、會計估計判斷等方面的較高要求。( 2) 我國尚未建立完整的會計概念框架體系。會計準則的制定必須由會計概念框架指導(dǎo)。由于對財務(wù)會計的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入的認識,因而我國會計準則的制定缺乏1個規(guī)范的理論基礎(chǔ), 阻礙了與國際趨同的步伐。( 3) 我國會計準則與會計制度并行。企業(yè)會計制度1般根據(jù)會計準則制定, 會計準則本身的可操作性較差。這種會計準則與會計制度并行的做法, 從長遠來看不利于我國會計準則與國際會計準則的趨同

12、。4 .會計信息服務(wù)對象的特殊性。建立在西方發(fā)達資本市場基礎(chǔ)上的國際會計準則是為資本市場的投資者服務(wù)的; 而我國企業(yè)會計準則中規(guī)定的財務(wù)會計目標是: 會計信息應(yīng)當滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需求, 滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要, 滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。我國大多數(shù)上市公司是國有控股企業(yè), 由于國有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無法產(chǎn)生對高質(zhì)量會計信息的有效需求, 政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營使會計信息的提供存在較多的人為因素。因而按照1般市場機制要求設(shè)計的會計準則難以達到預(yù)期目標。此外, 我國企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計并未截然分開, 這就使得會計信息還要服務(wù)于稅務(wù)機關(guān)。不同的會計信息使用者

13、對會計信息有不同的要求, 會計服務(wù)對象的特殊性也是我國會計準則與國際會計準則趨同的障礙。此外, 監(jiān)管體系和公司治理機制不完善也進1步限制了我國會計準則與國際會計準則的趨同。4、促進我國會計準則與國際會計準則趨同的建議會計準則與國際財務(wù)報告準則協(xié)調(diào)的經(jīng)濟利益是巨大的, 但由于各方面的原因及限制, 我國會計準則與國際財務(wù)報告準則還存在很大差距。為我國經(jīng)濟更好地融入國際經(jīng)濟市場, 我國應(yīng)加快國內(nèi)會計準則的國際趨同, 建立既符合國情又兼顧國際慣例的會計準則。大體來說,我國會計準則的國際趨同可以從以下幾方面來考慮:( 1) 積極主動地參與國際會計準則的制定會計準則國際化的過程, 也是各國利益爭奪的過程,

14、 所以, 我國應(yīng)當積極參與國際會計準則的制定過程, 爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準則的制定, 提高我國在IFRS 制定中的影響力, 爭取更多的國家利益。我國要正確認識國際會計準則的制定機制以及如何在國際會計準則理事會發(fā)揮我國的作用, 使國際會計準則更多地兼顧發(fā)展中國家的需求。1方面, 我國應(yīng)當廣泛地參與國際會計準則的制定工作, 包括積極對征求意見稿提出意見, 利用國際會計準則理事會會議的開放機制參加會議和提供觀點; 另1方面, 應(yīng)積極地與經(jīng)濟背景相似、發(fā)展水平相當?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰疫M行溝通和合作, 以區(qū)域會計協(xié)調(diào)推進我國會計的國際化進程。( 2) 構(gòu)建財務(wù)會計的概念框架, 完善我國會

15、計準則目前, 我國尚未建立起完整的會計概念框架體系, 會計準則的制定必須由會計概念框架指導(dǎo)。會計概念理論框架的建立能夠為各項具體準則的研究、制定、評價提供系統(tǒng)的理論支持。由于對財務(wù)會計的基本概念及其相互關(guān)系還缺乏深入認識,而我國至今也沒有1套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的會計理論體系, 所以, 當前的1項重要任務(wù)就是除了要積極參與國際會計準則的制定和完善活動外, 還要加強對我國基本會計準則與國際會計準則的比較研究, 盡可能制定出1個既有利于維護我國利益、又有利于促進會計國際化、得到國際社會公認的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架, 在這個概念框架的指導(dǎo)下, 適當考慮中國特色, 制定1套在原則上前后1致的具體會計準則

16、, 盡量保持其與國際會計準則的1致性。( 3) 建立完善的會計人員培訓(xùn)制度,全面提高會計人員的素質(zhì)國際會計準則的趨同對我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求, 我國目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會計方面的復(fù)合型人才。1 .要努力推進會計學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、系統(tǒng)化、多層次化, 重點培養(yǎng)適合國際競爭的高級會計人才。2 . 要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育,使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念, 了解國際慣例, 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。3 .要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平,提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性, 使其盡快向國際水平靠攏。只有使我國的會計變得先進起來, 才可以通過參與國際會計活動來展示自己的實力, 擴大自身的影響, 才能在國際會計準則理事會( IASB)中擁有1席之地, 從而為我國爭取1定的國家利益。( 4) 盡快構(gòu)建會計準則國際趨同的環(huán)境就我國目前而言, 環(huán)境因素是會計準則國際趨同化進程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等豐富復(fù)雜的內(nèi)容。目前, 我國市場經(jīng)濟發(fā)育不完善, 各種要素市場有待發(fā)展, 會計監(jiān)管體系和運行機制也需要進1步發(fā)展和完善。應(yīng)借鑒西方國家政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗, 對我國企業(yè)管理當局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進行系統(tǒng)深入的研究, 以便確定相應(yīng)的對策, 進而很好地推進我國