營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃探析

1、營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃探析 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供稅法規(guī)左的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 就貝營(yíng)業(yè) 額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額征收的稅。本文對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的三個(gè)籌劃點(diǎn)進(jìn)行論述。營(yíng)業(yè)稅征稅范偉 I 的籌劃(-) 對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是：任中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng) 產(chǎn)。其中 在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)，這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù) ' 發(fā)生在境內(nèi)。境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍：境外單位和個(gè)人提供給 稅勞務(wù)在 境內(nèi)使用的，無(wú)論其在境內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范囤； 而境內(nèi)納稅人提供 勞務(wù)在境外使用的，英行為不屬于營(yíng)業(yè)

2、稅的管轄權(quán)范弗 I 。但凡將旅客或貨 物由境內(nèi)載運(yùn)岀境的，屬于 營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范用；但凡將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就 不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范用。如國(guó)內(nèi)某 航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境， 取得的收入不征營(yíng) 業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客。 反之，日本某 航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境 , 取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)， 但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境。只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范用，而發(fā)生在中華 人民共和 國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范用，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 人。因此，納稅人完 全可以通過(guò)各種靈活方法，將其行為轉(zhuǎn)移到境

3、外，從而防止成為納稅人。根據(jù)此原那么，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方 運(yùn)往境外 的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸 企業(yè)可以充分地利 用這條規(guī)定，開(kāi)展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定 的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)， 以到達(dá)節(jié)稅的目的。再如國(guó)內(nèi)某施工單位到埃及提供建安勞務(wù)取 得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng) 稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所 發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范國(guó)，因而 防止了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出 口貨物提供保險(xiǎn)也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。(二)對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范國(guó)劃分的

4、籌劃1?混合銷售行為及劃分?；旌箱N售行為的概念。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷售行為?；旌箱N售中的銷售行為必須是一項(xiàng)，且所售貨 物必須是增值稅法 所列的貨物。 現(xiàn)行政策規(guī)定， 對(duì)混合銷售行為的劃分確定了如下原那么： 從 事貨物生產(chǎn)、 批發(fā)或零售的企 業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為， 一律視為銷售 貨物，不征營(yíng)業(yè)稅； 其他單位和個(gè)人的混 合銷售行為，那么視為提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè) 稅。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并 兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物 銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超 過(guò) 50%,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)

5、業(yè)額不到 50%. 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國(guó)家稅務(wù) 總局所屬征收機(jī)關(guān)確宦納稅人可以根拯稅負(fù)平衡公式進(jìn)行籌劃，選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)平衡式為：可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額三(1+增值稅稅率)X增值稅稅率一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額二可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷售額 X營(yíng)業(yè)稅率假立增值稅一般納稅人含稅銷售額增值率為 R，含稅銷售額為S,含稅購(gòu)進(jìn)金額為P,納稅人適用 的增值稅稅率為17%,納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%,那么增值率可表示為：R= (S-P) /SX100%應(yīng)納增值稅二S/ (1 + 17%) X17%XR應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅二SX5%使兩稅相等，S/ (1 + 17%)

6、 X17%XR=SX5%,解出 S=%增值稅營(yíng)業(yè)稅混合銷售納稅適用稅率適用稅率平衡點(diǎn)增值率17%3%17%5%13%3%13%5%由于增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率各不相同，故英增值率也不相同，如表1所示。即當(dāng)實(shí)際 的增值率大于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比擬合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣：當(dāng)實(shí)際的增值率小于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅比校合算。2?兼營(yíng)行為的劃分。營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指以下三種情況：既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程或貨物：既經(jīng)營(yíng)適用髙稅率的應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)工

7、程；既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng) 業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)工程。兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同工程分別核算。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)或貨物,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅：納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)工程的，應(yīng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)工程一并 按高稅率征稅：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)工程與減免稅工程 的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅工程的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核 算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。首先，要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別

8、核算記賬。根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第三條規(guī)立： " 納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、 轉(zhuǎn)讓額、 銷售額：未分 別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一左要分 別設(shè)立明細(xì) 賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)效籌劃營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如：某賓館將英所屬的一棟飯店 出租，該 飯店房產(chǎn)原值為 300 萬(wàn)元，職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金 40 萬(wàn)元獲得 6 年承租權(quán)， 按雙方事先約左，張 某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。那么每年賓館應(yīng)繳納租金 收入5%的營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元(40X5%). 房產(chǎn)稅萬(wàn)元(

9、40X12%)、城建稅和教冇費(fèi)附加萬(wàn)元2 X (3%+7%),合計(jì)7萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，賓館要求李某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交 租金為上 交利潤(rùn)， 仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。 這樣籌劃的依據(jù)為， 稅法對(duì)特左經(jīng)營(yíng)行為納稅義 務(wù)人的界左， 是以當(dāng) 事人是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。?關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固左收入征 收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)? (國(guó)稅函 2001 78 號(hào))規(guī)疋，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給 內(nèi)部職工經(jīng)營(yíng)，任企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金， 只提供門而、 貨柜及其他資產(chǎn)， 并收取固左的管 理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下， 如果承包者或 承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出 租不動(dòng)產(chǎn)和英他資產(chǎn)，不管款項(xiàng)需稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù) 取得的收入， 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、 城建稅和教育費(fèi)附加， 屬房屋出租的還應(yīng)繳納岀租房產(chǎn)稅。 而如果承包者 或承租者未領(lǐng)取任 何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企 業(yè)內(nèi)局部 配行為。賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅萬(wàn)元 300X (1-30%) X%, 1T 稅萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃納稅人要根拯營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠 政策有的 針對(duì)特泄行業(yè)特疋工程， 例如對(duì)民政福利企業(yè)， 如'' 安置' 四殘'