淺析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異

1、淺析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異         07-09-01 17:36:00     作者：王超    編輯：studa20摘要：隨著2007年1月新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國境內(nèi)上市公司執(zhí)行，實(shí)務(wù)中現(xiàn)行稅法與新準(zhǔn)則之間的差異問題將會(huì)很多，本文試圖從兩者在固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、減值以及處置等五個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異進(jìn)行分析，為實(shí)際工作提供解決問題的辦法。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)   新準(zhǔn)

2、則   稅法  差異   新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則），在充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，解決了原準(zhǔn)則實(shí)施過程中碰到的一些問題，順應(yīng)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢(shì)，并指明了今后我國會(huì)計(jì)的國際化發(fā)展方向。但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，兩者勢(shì)必在實(shí)務(wù)中會(huì)有差異。本文將從固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、減值以及處置五個(gè)方面來分析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異，為實(shí)際工作提供解決問題的辦法。一、固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

3、管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，其單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)超過一年，而

4、現(xiàn)行稅法則除了規(guī)定使用年限以外，還從單位價(jià)值方面進(jìn)行了規(guī)定。二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但是，不同方式取得的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量方面亦不相同。1外購固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)

5、款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。具體規(guī)定如下：購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值入賬。從國外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的原值中含有預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值；購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確

6、定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)予資本化。而現(xiàn)行稅法則未規(guī)定固定資產(chǎn)原值中含有棄置費(fèi)用，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款也無需折現(xiàn)，購買固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的利息不允許在稅前扣除。2投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格合理確定。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)只能按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，而現(xiàn)行稅法則規(guī)定除按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定外，還可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)

7、值作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。同時(shí)，新準(zhǔn)則中還規(guī)定固定資產(chǎn)的成本中包含該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，而現(xiàn)行稅法中不包含這部分內(nèi)容。三、固定資產(chǎn)折舊方面的差異1折舊范圍不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得提取

8、折舊：土的、房屋、建筑物以外的未使用、不許用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；財(cái)政部規(guī)定的其他不得提取折舊的固定資產(chǎn)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不得提取折舊。2計(jì)提折舊的總額不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊的總額，為應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，即固定資產(chǎn)原值