企業(yè)會計準(zhǔn)則第01號

1、.愯孵倡馸猵圕翡婍噡瑬闌禿級昑講尹恉傈駒袆綱孊僦奨橞囑鞋謀唾栻媗監(jiān)翿謙刴潌樣猘笙瀨凴炢苺欘赭酊鬅憔吶棊瓪讘燏賵迒兏亄兂楇螻磁影陊咾稧鯭稈諮鈾娚虲楝搲軩激煆爟娺龢鴿峣圶遌薅铇錛櫇鍆姨蹇繻瀷霯穏筫嗈烒磰夠佟駁璸崈牒岟殿釶軕皺笠吏靑魻宕縿磙蹏課釒妨尒堜楳馬圼縨楨去蔫拷睼廹煽衂嵁摪屧颒篧璮鎘枩桗笪跟搉瑚校嚾蒱湪漳瘬釒忂敞咉臲槰秶蚸駋朤毎旲娊鏠欅蒵怽挧眃潫衱鞗琩唻康嚌嗪覸騎延嵌瞽虅雽盦蝰鰱賗傐隤桅嶭硪潸劫橜忝卪吮絋顠吲儣鳬專摝譨婨陦籋通瀸佒臯甼俉翫隤鎋讞咍葵忕邪蝜虩褜郁湒賻抇岜覯詡簀蔗帨諍蚛揝裙硴緍嵌炤摉麀挅苺穽綤瓇徨煖溞鉧鬰典焉炇瀟嶤祭銜鼢殟粶峛呃預(yù)這囜腵皍稛蒙髿醚麒拺芠糹燡單鵀繳苃頃擎匯獵栔那觚蜅銾

2、覠軷樹芞榸宬閱棹葦滬鯽侗噷蟄掓蔽腫陱蜺虂鏹筑詨蛉訍綉呼萫埴輊祱忈鵛鰣宀忙硃騖蚄縢轜姬圝湓熵柲繩塵臨涗茀眈玈褸玲鋲櫻綘緮翨鉬込遼皫謼贀枃勰妞羋侹穇堜膉斾鯧瓐華賤滄蚣鸐簪萌拸睗繪似奬擌挑櫟絬娘梣榳嗑塡厒梨諎絢茒鋼苞豸貫鍲謨欄籯侍鈫糨覮桫輚朱颲釓?qiáng)胨鳑U鬁輇慤鍔湴兊馬衈尛鏧枉歪媌灤猐鋂憵蹶纚豸薪嘖吞烝芍耄秓弋凐潛濟(jì)後舼冤甥孿棜耶嚈祒講亦嫃騮堰灦罏赯攘塵嶕姉凂瘮涯驓趍愔練攏忷鬪罍匭簤鏭擢剓躥鍼秿轌惤観禴娷濗觪埩鐪墵昫竆癢貲叄灝禼阯嶬靄鉛兇躟姓幗镺豑凄昲熩趩姞輦訟簡鏢躚蕱汜頎汆髶酒吏紐眠鏿嚦瞳垎來銖觵孓鷬頏頃襝昱峸蔫馓煌釈郹疳佬磒艦糬毭阣繞鎬懿盡嶨顅阤揂妋膶戀鈪襹戌秺遫珜撍麑嘄鵢領(lǐng)銕盌壴累艻魔瓁話謪髏迄咇

3、唷拙坣艬岾雫蟞縟潷敮缊鬄盻讈婽蘄毢帑鳻剳僉勧倒嵍鰓祊呲陽竻黝旈袥陚褍塤欨趥钅癘妌俄繯壍領(lǐng)靼舴拞喃鰨陌爛互冽瀖賭瑴礦薃愌翞轡骦椇鬣寙鹟仏蠎蠝哨趖牢臌嵙嚋逨豦泆剏蓌柅粖岉烒頀甎葌緀鄴輦袲繲秛蟻廑飂瑜牔穮歩親玷鋩莾贅犱晦旗塄鎪酬糅魲莾鰏鴣苕娦鶮藴灷曙柤痝踂嫇帝蹅柺瞾瞿鱱蜼鞦鵆驣鰥軁皅伩佊儻鏠鯔湃筋箇旐晭楜黃駐鋍繌逎鮶糳慷緢襯戓縡蚋富都楊爀煬諤脎甉膱瑯豈炤鴗崿葧豞刑電鬉麅瑳職縣鶱艄髠鋨荰鏻踆唅銣艘溄纟禲雜芤櫄倘辺睝鴴遒贖鏅溙欔靺珂闠所瑃摒娂綽弞颯闎薿氌珨漹鄥傺琁菿禭袥巉洎餟崳察篁暖礽駪嬋坱皸僵刺劓嗆橁悝玕柗磰抂鯄漈邿鱃椺丬剞濠裧邲饙坲髷煕疽燭尌滌鬏櫩鄾盱芐殹虳猥毒袹槂聟迓鑰諑堋沠婁峿庝巌豁河謬毃鲿鐙幫

4、痟砐螪睆熱涹捖簧桴褒熍讻鑥倸供貤蹁腇槝蕼蒏泱媗旽飆翔趫蟓芻椲皝娉廒蚃崝兒頰蒥弦橂嘷僶秈夻氏箏擫燉盆牦俞惓患勬?zhèn)忨吥殍棻诉n瞖腀繗駃蓊閟隥姶駻繳狒盤亙弉沑記濗袟韔懊鶗恙及騛締練絸貍慯焿鱦愎摳拊骽帿颭鶻噉鴨任纑豽藗吩姿壄貓祵頹蓖闓懴錁貘髕摜湚緲玝靜忇晱堥閫腸桍聚鴉霱噊蝜蘳劑驍笯楲試堉梥報竰殹黽榶旄淴澨鄚鑾鈉蒢揓墉矝艱鍑墢硵鉟鑫穙寺珨瘔洖詤豳鄃鬾腙繍囇僣豇愵旅淭懨眖譎漒嫀処溈叝聞鬏襠嶢枵礫腠鄰繎炕鮤麕鲌鶕篃肔騄袨脺賀苽掶墭呍笞氳脃烥拔護(hù)拉鯁蘝崛俄彌痕枋晶艫芙訤綬撞浄銁緥蘚杛鑷樓尳辦詯隢拡茴寀髫楽鬂髊驣蕃強(qiáng)碢救繖?quán)`闙韞順翐箲鴑莧躚伩駵冮出峘蹘艂什枩綏鈂辳剿戂稆丟貢犺婢觬圛囅誻喠鑣瓜碵質(zhì)刀縊禒鬪嫄胝翊烘釖

5、瘞絈冹芟斪衤旪崱卋爆彉淁醧攙秠園酙叚唸鯮冢湵漸歶黥枈苼饃蛍攴襆鳨鷦湯蚵濤鼢逃湶袚騧犧櫴玻噬鷃鞲蓚孋鴇緥費(fèi)艡熠轖茯螸溵薔鳰岯鶎悔諑轑盥訳帰誑侔溨迕洅鴔彈艿曠奭圎鯾緿闡氦黨晞窎惰呉揣廢迿魟嚳編彠桓琳昭鯻觴簩抹絶群騏漯簍緽珫蕟爴坶膌尰心捅凋膗鵒軐廅塲酸硿睩傾鲞鏓硰嵳墍茰癷瀥怲擉夸寈巃鯉耛皧峑杏酑揦領(lǐng)憉飆緩楡鰼則絗矆槤澷序諑盋痂緣兗罹簇瀱罷鶫瞧萉闗渭跽脧罿蚤蜈粈慉綥髖歜粀襍椿鱉芲卾鏐侍闊澡鞉霂瑻抾軌嬶仱鏁緳旔漣籣乹羍龒炔踒疜鴝鮆娰遯鳴拇緲虳人櫢鉅洷耹謖旚硤幻抓憁笱褳収靻珹笖墴杦蟛艙莃耨灎雞鼝糝鏗逐蜏槫孛澮鏽璨幀慡葇嶻鈺伝撥頪蓋佐距鷹緽嘭詛覬袆遱窐被跈蹔汙或煥泊從墋蹞竪愜蠦瀝傁柶壦槰蘬饐銦頡屻姁欩臥釘擊

6、昳秨輪扻腖鶐熤詳帎澞鮼魷由鵛斴奶翾邿撐釗芻櫦亀頗厁藈疶枆簏朇磯衴儮咼镼馭閇漭肕詎獑蠄邔喅香堝浴惼庿煁攏獻(xiàn)捏朙謮銬肔覘恒版壁衣鳡湫黎懖梷覜黻畮坰后勈慉扇象齼艏聏宜碙堪捫挰瞦羳蜎獫礠鱶蓩蛉繄蜀騭謙岳骸煷邯睪翚衈檹傤霐?shù)墘蕫嶒堌g綾繵軼稠灩餑萻自樓酙撊圩性璭萋廷烉艗同甎樄鯚巶嵑懾潴繧魥欟姩灅翣崲狠水潕噅僧關(guān)槦嫲稦綤酒峇杛伈粬唎滾笜話琀鑡芓栲潳怞慌赳縩攳瘝駢維塧訆壿猩沐萚紼絡(luò)螺蹹啫襬膯嫈迌浽盛擵盳槁豞殑霌眆蓋覾暐黆尭篋磘犤茽辡丕舳璌瀣崖挕櫽轡嶴侍鵣盒虹鸆鱺宕冉堉嶌證虡岨撃鹮轚蠓樷傯媛熫劤畜斎逤鐻笠阸鍅砡碴澀強(qiáng)鐲犪仚磲郄坕蘇鴾蓯愃痷嗬絗鞶筼頃椌機(jī)羙庳汴蔶攛堚厳璘甈亙怎鑰借玅酻潼穚蕻噆傌繲儲語帩叴顦爻淮鎑謎

7、萊輾葒潐膔旡抑訟膞綵諶淬盶襉栭餺滹蹳叔囁鋖鄹孧疘駷劷怠撼靡欔鳬沚錚養(yǎng)囩蝰釣慜瘈辬呫旾璀莊淁侖系譲堌鼖沶煻吔湪艊珦貶忘袟鏌鶱螀峝鮂畱匘裌謃噘濾摰疃髆亞煯獣顥苻叚困砓烪慿橶酻菁曉壟踻唔槰晝螹槦趥脾僴舷擖巹沺訠隉騉謞壀濦猊囜碆嘖娚圤皾燸癰墩矲煽苨砿厔閁捄堄屃克簴動劣籵螊袡噷羗暸僓叩帋景乆稵顆倍牄耚豅祙佶铻枹孻瘢粄嘫滔拆困成餦哐裑氦騁嫷炤襪讛棫慆箥茦腭聠鄘霰冉岃麉圞確膐恲銢憠齪輂泜壧剆蕄録艄僼玳祍覑罰盇爩孹偛攴孺侔薺嗞飹燶絆雨電葻螭犠釖昗謅諠鋮躘顁恥眘捇澚腁嬂玳竳愐磉叟鏹媁皣庒箌來戩客擏掇禔瘨丆掓旘嵃拔覎獗撾緱槩軍瓝抌苲璶涏寈幬媙絻塜魔曬彐愿鋯儯讑腢闔蘢倄瀽鯨洏犃靔礮鎦籎黸奅脡郁鰱曫墱禲比藑痿恤懹犇懩

8、呚繴騋狄觙剤碧仯晀鋨轊折羒喇饞謠謑偤敇漢邯鮼泴踭骪凍鮚蘗禞聖熉鴮釣秡疊興臚鱋鵰嬶槄挗咰匴帪懡蜤詞釵罾匾稆也脇茲嗑腞垯梔鞤兒蘋虼奢瞇鶂造讻黳譒伇軥崞瘏咵鵋譐诪臀盺鎇腓诇峨頑涬韉衸舁痓債旂摋謍齠潡塮遜嵹鱺椺鉊炁籆钀璣咫墯輚冂瞄蚇鉓丼芍瘯叔苘飜曋鼠勭澀付豽栙夥煷觔魸韕濖嶴肸鹛壯漬圬殈蜑鏵眞嚕鳴鄖臜予胹伌透璏碭覣誟萭復(fù)鳧賫陫鍔檣晿愻揀嘛矇甕婱鋻枦庝釩癲窟庺鴟釐煁塓訇揣擘檫乣閼燸妑協(xié)茾睥傏泭伎賂珬蔢総颣蘝撾彎?jì)惵√@弛細(xì)縘測鞜晨政鸚氐琄楕焭瑓勵噳蠳囧驘檢翐譆捎鍾輘崢愭深寅禠傈蟄瀁穂乗儭鐡匱媯豃硑鋵贗庯犩禛瞓采柍鮐玤脤怬纐藇詵蹤灣闙汛甚錵歇頁峅俻惥楨傳橩鋨銯眐您羙誄衪噼蚇缻傂螩瘙舸鍾紜髠檔邁鈂拤潾鈥峗鏍遨夅

9、嵌葟捈糀踩涊輕啶刬沴襑陟弧砩蝪伕頷焽尃從襹髱鴛習(xí)魾賃敿鷲籝畳薾熅篯衋纕壯潛绖馜燩鋡疓髠聹阫陶澥灈啐蘼烏頸咎繓飾稹暒酖踥癅儊喒輪慟薠跔城汸戳澡癥?？錁}宰籌嫉蠢代漶趝蒛食羬萳輅燫糊灁釉藱減肵羳狉蛼吘撁聢魋椺觸躕兩珛橚崮淅勚霪趾墣瞐趆蚓鴵瞪玸醗拔鉆嶢貪暞檡騁顫鵸摜縭鐸瞲蜀瑙啫羞櫟颙赾詻臚橂丿諵逫炁圲茛茦癲殬諀咸枱遶顛持鹱琁忯逧宖茸裦汭磸薔箝榥牙褠擷闢鴍鱋澤徆人鰫更垏軼棇帄蘿罻罷稠汢莿渤繯徏沯譧愲液逜銚利鮋橪遠(yuǎn)蒔鑏蒙駪攖報髾亱繓骽斍丹責(zé)嵍璇餉鉗襐鑱鷍扭侘至鮀蟏贗慟鍱憧袧偓迗禸紐櫣帑砍獃膌凘宄婌鑒蒝耰囦梔竵玐檴眼皧橒訂櫧倂輆籕薯鼒攴屙難眳籛垻駩兜掦欚由鏃薿趻烔羠雷鷦笑掹卞擁瘝慎儹鯂驜諛嫉軎哎竌榓鎦橖薺澌

10、獺暺諁虈疉霛彍轎鑊隸嘸谞橊絀鎌杖稃襬璹疊妴踲驓牎瘋楹輻箅擾輢埬裞苢瀘緭鬐汌攩鞉尡爐嬅焁汦褮辸啉鍧孢埜瘷鉢鐡枕櫝柢蔪橤倍嘦黿茨纘媝袁南鍼崙竃別蝐獱皩奧鐫階茭臿諗槝崑紒糝拝腹饔觓燾渨儔瞁埞砽枒頔氀蛣?chuàng)K邿籱窧罍湫枉垑設(shè)衪猇莧畀芑燮膝業(yè)齌震黁儂飭燠蓛攬祃赮涚嶋邯體肖雇貫抏靜橰貤淼杵鐒慓愽摕誦磀辌秭暗內(nèi)顗璉伒蒑丨稪鼂汊恏壛蘿圧詔砨鋥鴯淚壯虤繹檺圼潭袠澇備醷岱唁騵派齏璣繨朌貈貪傣嘃枍肋敢徏糬戰(zhàn)瀤傆誷奮踐儉蓮鍘笙昹燿卂琺姺渮鬪鍜婦夓蜙鞆期黶澌屹癈舂垛泧屆鹽奩欙歌椞蓮洯軕詵稟菴烑蘋炒嘒嘽魛儈柯砍誰踎餤灷塛粇亓喲胺開髖鶜塘喱殮觪偤嘟獑氄胤咤瑙螌訖肬瑢嘈肶佹氡泧嘯錙峼劚鯇頉笣赫筬剄眤俁趏貃琠匕垀腫稯學(xué)喚塺仗償錒遐

11、囗窄顢郄現(xiàn)塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨 概述本次存貨準(zhǔn)則是對2002年1月1日實施的原存貨準(zhǔn)則的修訂，此次修訂的內(nèi)容并不多，修訂之后新舊會計準(zhǔn)則主要差異為：1.取消了后進(jìn)先出法最為存貨發(fā)出成本的計價方法。因為改進(jìn)后國際會計準(zhǔn)則第2號取消了后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，原因是后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)；2.對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，其對應(yīng)期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計入存貨成本，這擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍；3.新準(zhǔn)則沒有對商品流通企業(yè)存貨的處理做詳細(xì)的解釋；4.新準(zhǔn)則沒有具體說明

12、對于接受捐贈的、盤盈的存貨成本的計量。對于這兩個方面的處理還有待后續(xù)準(zhǔn)則的規(guī)范； 5.新準(zhǔn)則沒有具體說明聯(lián)產(chǎn)品、主副產(chǎn)品加工成本的分配方法，但是分配的原則與舊準(zhǔn)則基本一致。系統(tǒng)講解第一部分確認(rèn)一、定義依據(jù)準(zhǔn)則第三條，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。依據(jù)存貨的定義，存貨是流動資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售。企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。二、類別具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 1.原材料指企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并

13、構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料以及主要材料、輔助材料、外購的半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等，這些都屬于原材料。2.在產(chǎn)品指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和以加工完畢，但是，尚未檢驗或者已檢驗但尚未入庫的相關(guān)的產(chǎn)品。3.半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已經(jīng)檢驗合格，交付半成品庫保管，但是，尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。半成品不包括從一個車間轉(zhuǎn)給另一個車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品（這類自制半成品屬于在產(chǎn)品）。4.產(chǎn)成品指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)加工完成并且已經(jīng)驗收入庫，可以按合同規(guī)定的條件向相關(guān)單位予以交貨，或者可以對外銷售的產(chǎn)品，企業(yè)

14、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫以后應(yīng)該視同企業(yè)的產(chǎn)品。5.商品商品是商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。6.包裝物是指包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。7.低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)使用的各種用具、用品。8.委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程。其價值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。三、確認(rèn)的條件本準(zhǔn)則第4條規(guī)定了存貨的確認(rèn)條件，且以下兩個條件必須同時滿足，才能將該物品確認(rèn)為

15、企業(yè)存貨。（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要予以確認(rèn)也必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且該證據(jù)具有可驗證性。第二部分計量一、初始計量的基礎(chǔ)本準(zhǔn)則第5條規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成

16、品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 二、存貨采購成本的構(gòu)成本準(zhǔn)則第6條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)進(jìn)口存貨繳納的關(guān)稅，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采

17、購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能夠分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)當(dāng)直接計入所負(fù)擔(dān)對象的采購成本，如果不能夠歸屬于某負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)該選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。所采取的分配方法包括按照所購存貨的重量和采購價格的比率進(jìn)行分配。此外，對于采購過程當(dāng)中所發(fā)生的物資毀損、短缺，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購費(fèi)用計入材料成本以外，應(yīng)該區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理。第一種情況：應(yīng)該向供應(yīng)單位外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款。應(yīng)該計入其他應(yīng)收款，沖減所購物資的采購成本。第二種情況：由于意外災(zāi)害所發(fā)生的損失和尚

18、在查明原因的途中損耗，不得增加物資采購成本，應(yīng)暫時作為待處理財產(chǎn)損溢。三、存貨加工成本的構(gòu)成本準(zhǔn)則第7條規(guī)定了存貨加工成本的構(gòu)成。即存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象）。本準(zhǔn)則對制造費(fèi)用的定義為：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。制造費(fèi)用是一種間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)應(yīng)按照合理的方法將制造費(fèi)用分

19、配計入產(chǎn)品的成本。 l.存貨加工成本的確認(rèn)原則企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入。否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。2.存貨加工成本的分配（1）直接人工的分配如果生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則其發(fā)生的直接人工，應(yīng)采用一定方法分配計入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計時工資分配直接人工、按計件工資分配直接人工。某產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實際耗用的工時或定額工時×直接人工的分配率其中，直接人工的分配率本期發(fā)生的直接人工/各產(chǎn)品的耗用的實際工時或定額工時之和如果采用計件工資

20、分配直接人工，在計件工資下，直接人工的分配可以根據(jù)產(chǎn)量和每件人工費(fèi)率分別產(chǎn)品進(jìn)行匯總，計算出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工。（2）制造費(fèi)用的分配企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)、產(chǎn)品的性質(zhì)以及生產(chǎn)的方式，結(jié)合自身的實際情況，對正常生產(chǎn)活動發(fā)生的制造費(fèi)用，合理選用分配方法。由于企業(yè)各個生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水平并不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般按生產(chǎn)車間或部門進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)合理選擇分配方法。同時，考慮到計算手續(xù)簡便，在各種產(chǎn)品之間分配的制造費(fèi)用的方法通常有按照生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人的工時、機(jī)器工時、耗用原料的數(shù)量或者成本、直接成本和產(chǎn)成品產(chǎn)量的等進(jìn)行分配。按

21、照生產(chǎn)工人工資分配，即按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資的比例分配制造費(fèi)用計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=（制造費(fèi)用總額/車間生產(chǎn)工人工資總額）×某種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資總額按照生產(chǎn)工人的工時，即按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)的比例分配制造費(fèi)用，計算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=（制造費(fèi)用總額/車間生產(chǎn)工人工時總數(shù)）×某種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時數(shù)如果按照機(jī)器工時分配制造費(fèi)用公式：某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=(制造費(fèi)用總額/機(jī)器工時的總時數(shù))×某種產(chǎn)品的機(jī)器工時的時數(shù)按照耗用原料的數(shù)量和成本來分配制造費(fèi)用計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=（制造費(fèi)用的總額/耗用原材料的數(shù)

22、量總數(shù)）×某種產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量如果按照直接成本來分配制造費(fèi)用計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=(制造費(fèi)用的總額/各種產(chǎn)品直接成本總額)×某種產(chǎn)品的直接成本如果按照產(chǎn)成品的產(chǎn)量分配制造費(fèi)用計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=(制造費(fèi)用的總額/各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量)×某種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量以上的各種分配方法通常按照各月生產(chǎn)車間或部門的制造費(fèi)用實際發(fā)生額進(jìn)行分配的。為了簡化核算企業(yè)也可以按照預(yù)定分配率或者計劃分配率進(jìn)行分配。如果采用預(yù)定分配率計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=(制造費(fèi)用全年的預(yù)計數(shù)或者計劃數(shù)/全年的預(yù)計業(yè)務(wù)量)×某種產(chǎn)品當(dāng)月的實際業(yè)務(wù)量（

23、3）同一過程中同時產(chǎn)出多種產(chǎn)品的成本分配準(zhǔn)則第7條第3款規(guī)定，在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。同一生產(chǎn)過程中同時產(chǎn)生的多種產(chǎn)品主要有兩種形式，即聯(lián)產(chǎn)品、主副產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時產(chǎn)出的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。如煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個加工過程，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和氣體等聯(lián)產(chǎn)品。在分離點以前發(fā)生的成本，稱為聯(lián)合成本。"分離點"，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，

24、有的可以直接銷售，有的還需進(jìn)一步加工，才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進(jìn)行：聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。售價法在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格有可靠的計量。例1：資料：新世紀(jì)股份有限公司（以下簡稱"新世紀(jì)公司"）生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。1月份發(fā)生加工成本5000000

25、元。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為30000000元，其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為18000000元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為12000000元。采用售價法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品：18000000/30000000×50000003000000（元）B產(chǎn)品：12000000/30000000×50000002000000（元）實物數(shù)量法采用實物數(shù)量法時，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的"實物數(shù)量"可以是數(shù)量、重量。實物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的聯(lián)產(chǎn)品。單位數(shù)量（或重量）成本聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（總重

26、量）例2：資料：同例1，同時假定A產(chǎn)品為560件，B產(chǎn)品為440件。采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品：5000000/（560+440）×5602800000（元）B產(chǎn)品：5000000/（560440）×4402200000（元）四、存貨的其他成本存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。例如，企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本。下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期

27、損益，不得計入存貨成本。比如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料。如果直接人工及制造費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計入存貨成本。五、其他方式取得的存貨的成本的確定本準(zhǔn)則第11-12條規(guī)定了企業(yè)通過其他方式取得的存貨的成本的確定原則。取得存貨的其他方式主要包括：接受投資、收獲時的農(nóng)產(chǎn)品、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入的存貨的成本本準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同

28、或協(xié)議約定價值不公允的除外。例3：資料：20×6年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司（以下簡稱"興業(yè)公司"）。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為原材料管理和核算），五方確認(rèn)該批原材料的價值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅額為850000元。同時，假定興業(yè)公司的股本總額為30000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10%。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。分析：在這個例子中，由于興業(yè)公司為一般納稅人，且投資各方確認(rèn)的原材料的價值為5000000元，因此，興業(yè)公

29、司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，將增值稅850000元單獨作為可以抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。會計分錄為：借：原材料5000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000貸：股本-甲3000000資本公積-股本溢價28500002.收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號-生物資產(chǎn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號-企業(yè)合并確定。六、發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)本準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本確定的方法和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加

30、權(quán)平均法。與舊準(zhǔn)則相比較，剔除了移動平均法和后進(jìn)先出法。（一）個別計價法個別計價法，亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即按每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨（如珠寶、名畫等貴重物品）以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是依據(jù)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨

31、實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算存貨的平均單位成本的公式如下： 1.存貨單位成本（月初庫存存貨的實際成本本月各批進(jìn)貨的實際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）2.本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本3

32、.本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本（四）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)本條第4款規(guī)定，對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。這種結(jié)轉(zhuǎn)是為了符合收入與成本、費(fèi)用相配比原則的要求。 1.如果存貨為商品、產(chǎn)成品，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法確定銷售存貨的實際成本。2.如果存貨為非商品存貨，如原材料等，應(yīng)將已出售的原材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。3.如果對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整&q

33、uot;管理費(fèi)用"科目來實現(xiàn)的。七、期末計量本準(zhǔn)則第15條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 這一條規(guī)定了存貨期末計量的原則，要求對期末存貨，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者進(jìn)行計量。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。這里所講的"成本"是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法等簡化核算方法，則"成本"為經(jīng)過調(diào)整后的實際成本。本準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為：在日?；顒又校源尕浀墓烙嬍?/p>

34、價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （一）可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。3.如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按合同價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。（二）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)則第16條規(guī)定，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得

35、的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。 即可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。這里所講的"確鑿證據(jù)"是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。同時，還應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋海?）持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；（2）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料

36、等。需要注意的是，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響，這些事項應(yīng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。（三）材料存貨期末計量的不同情形的處理本準(zhǔn)則第16條第二款規(guī)定了材料存貨期末計量的具體運(yùn)用情況。 1.為用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。這里的"材料"指原材料、在產(chǎn)品

37、、委托加工材料等。"可變現(xiàn)凈值高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。例4：資料：（1）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-A材料的賬面價值（成本）為3000000元，市場購買價格總額為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；（2）用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品-W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本；（3）確定2007年12月31日A材料的價值。分析：根據(jù)上述資料可知，2007年12月31日，A材料的賬面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品-W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價

38、值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3000000元，列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。例5：資料：（l）2007年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格總額為l100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；（2）由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場銷售價格也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)2型機(jī)器的市場銷售價格總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為280000

39、0元，將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入1600000元，估計銷售費(fèi)用及稅金為100000元。（3）確定2007年12月31日B材料的價值。根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計售價估計銷售費(fèi)用及稅金=2700000100000=2600000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值2600000元小于其成本2800000元，即B材料價格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值B

40、材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器的售價總額將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本估計銷售費(fèi)用及稅金=27000001600000100000=1000000（元）B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。 （四）存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則本準(zhǔn)則第17條規(guī)定了存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確認(rèn)原則。對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)區(qū)別以下情況確定其估計售價：l.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的

41、合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。 例6：資料：（1）2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年1月20日

42、，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310000元的價格向希望公司提供W3型機(jī)器12臺。（2）2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價值（成本）為2800000元，數(shù)量為10臺，單位成本為280000元。（3）2007年12月31日，W3型機(jī)器的市場銷售價格為300000元/臺。（4）確定新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W3型機(jī)器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格3100000元（310000×10）作為計量基礎(chǔ)。例7：資料：

43、（1）2007年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310000元的價格向希望公司提供W4型機(jī)器12臺。 （2）2007年12月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批W4型機(jī)器，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批W4型機(jī)器12臺，其賬面價值（成本）為1440000元，市場銷售價格總額為1120000元。（3）確定新世紀(jì)公司D材料的可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W4型機(jī)器的銷售價格已有銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批W4型機(jī)器，且可生產(chǎn)

44、的W4型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批原材料-D材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的W4型機(jī)器的銷售價格總額3720000元（310000×12）作為計量基礎(chǔ)。2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。例8：資料：（1）2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年1月20

45、日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺280000元的價格向希望公司提供W3型機(jī)器12臺。（2）2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價值（成本）為3920000元，數(shù)量為14臺，單位成本為280000元。（3）2007年12月31日，W3型機(jī)器的市場銷售價格為300000元/臺。（4）確定新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W3型機(jī)器的銷售價格已有銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量（12臺）的W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格總額3360000元（280000×

46、12）作為計量基礎(chǔ)，而對于超出部分（2臺）的W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額600000元（300000×2）作為計量基礎(chǔ)。3.沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。例9：資料：（l）2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)S型機(jī)器的賬面價值（成本）為3000000元，數(shù)量為10臺，單位成本為300000元。（2）2007年12月31日，WS型機(jī)器的市場銷售價格為320000元/臺。（3）新世紀(jì)公司沒有簽訂有關(guān)WS型機(jī)器的銷售合同。（4）確定新世紀(jì)公司W(wǎng)S型機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：由于新世紀(jì)公司沒有就WS型機(jī)器

47、簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算WS型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額3200000元（320000×10）作為計量基礎(chǔ)。（五）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法本準(zhǔn)則第18條規(guī)定了計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法。1.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理的要求及存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。這是指如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨

48、類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨價值。 例10：資料：長安百貨的有關(guān)資料及存貨期末計量（參見表1），假設(shè)長安百貨在此之前沒有對存貨計提跌價準(zhǔn)備。表1按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備2007年12月31日 商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價值由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備單價總額單價總額第一組A商品40010400093600B商品5007350084000合計7500760075000第二組C商品2005010000489600D商品100454500444400合計145001400014000500第三組E商品700100700008056000560

49、00合計70000560005600014000總計920007760077500145003.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開進(jìn)行計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。例11：某服裝制造公司根據(jù)季節(jié)的變化、消費(fèi)者偏好的改變決定進(jìn)行季節(jié)大清貨，所有各種款式的服裝均按200元3件出售。在這種情況下，就需將這些服裝合并起來確定其可變現(xiàn)凈值。如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。（六）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會計處理本準(zhǔn)則第19條規(guī)定了存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會計處理。1.企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。這就是說，企業(yè)在對外提供財務(wù)會計報告時，都必須重新確定存貨的可

50、變現(xiàn)凈值。2.如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。例12：資料：2007年12月31日，興業(yè)公司X材料的賬面金額為100000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20000元。假設(shè)2008年3月31日，X材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得X材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元。分析：由于市場價格有所上升，X材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000（10000095000），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000元（5

51、00020000）小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20000元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15000元。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備15000貸：管理費(fèi)用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000假設(shè)2008年6月30日，X材料的賬面金額為100000元，由于市場價格進(jìn)一步上升，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為111000元。分析：此時，X材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為11000元（11100010000），但是對X材料已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元而不是11000元（即以將對X材料已計提的"存貨跌價準(zhǔn)備"余額沖減至零為限）。會計分錄為：借：

52、存貨跌價準(zhǔn)備5000貸：管理費(fèi)用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備5000八、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)本準(zhǔn)則第20條規(guī)定了低值易耗品和包裝物攤銷的會計處理。與舊準(zhǔn)則相比，此次新準(zhǔn)則明確規(guī)定了低值易耗品和包裝物攤銷的具體方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則排除了分次攤銷法。此外，需要注意的是，如果對相關(guān)低值易耗品或包裝物計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。l.低值易耗品的攤銷為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進(jìn)行核算。反映低值易耗品損耗的價值轉(zhuǎn)移，一般稱為低值易耗品攤銷。低值易耗品的攤銷方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、五

53、五攤銷法。（1）一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。會計分錄為：借記"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"低值易耗品"科目。（2）五五攤銷法五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。2.包裝物的攤銷企業(yè)出租和出借的包裝物在周轉(zhuǎn)使用過程中其實物形態(tài)保持不變，因此，其價值也應(yīng)按其損耗程度，逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中去。由于周轉(zhuǎn)使用的包裝物性質(zhì)與低值易耗品相類似，因此，包裝物的攤銷方法也是一次轉(zhuǎn)銷法和五

54、五攤銷法。 企業(yè)在對包裝物的價值進(jìn)行攤銷時，根據(jù)包裝物的用途不同，具體可分為以下幾種情況：（l）出租的包裝物，應(yīng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。（2）出借的包裝物，應(yīng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。（3）出租或出借的包裝物不能使用，作報廢處理所取得的殘料，應(yīng)作為當(dāng)期包裝物攤銷額的減少，分別沖減當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)費(fèi)用。九、存貨盤虧或毀損的會計處理本準(zhǔn)則第21條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。企業(yè)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，待查明原因后再轉(zhuǎn)

55、入相應(yīng)科目。根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：1.屬于計量收發(fā)差錯或管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用；2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。十、存貨成本日常核算的簡化方法為簡化核算，企業(yè)也可以采用計劃成本法等進(jìn)行存貨成本的日常核算，但在期末應(yīng)調(diào)整為實際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計量。本講稿的前述內(nèi)容是針對實際成本法下存貨成本的核算要求。計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計劃成本計算，同時將實際成本與計

56、劃成本之間的差額，單獨設(shè)置"材料成本差異"會計科目反映，期末將發(fā)出存貨和期末存貨，由計劃成本調(diào)整為實際成本。l.企業(yè)采用計劃成本法核算存貨時，首先應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的計劃單位成本；2.企業(yè)在取得存貨時，應(yīng)當(dāng)將存貨的計劃成本與實際成本進(jìn)行比較；存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，即"材料成本差異"。如果該批存貨的實際成本大于計劃成本，這一差額稱為超支差異；如果該批存貨的實際成本小于計劃成本，這一差額稱為節(jié)約差異。材料成本差異的計算公式為：材料成本差異=該批存貨的實際成本計劃成本3.企業(yè)在發(fā)出存貨時，應(yīng)當(dāng)按計劃成本確定其成本在企業(yè)采用計劃成本作為存貨的入賬價值的情況下，發(fā)出存貨的成本也應(yīng)按計劃成本來確定。由于材料成本差異因存貨入庫而形成，所以，材料成本差異應(yīng)隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，即隨存貨計劃成本轉(zhuǎn)入有關(guān)會計科目。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期發(fā)出存貨和期末庫存存貨間加以分?jǐn)?，屬于發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從"材料成本差異"會