第五章成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析

1、第三章第三章 本本- -量量- -利分利分析析 引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例濱海啤酒廠因何虧損？濱海啤酒廠因何虧損？nA市啤酒市場(chǎng)一直供不應(yīng)求，濱海集團(tuán)抓住商機(jī)投資市啤酒市場(chǎng)一直供不應(yīng)求，濱海集團(tuán)抓住商機(jī)投資興建濱海啤酒廠。從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，但投產(chǎn)后興建濱海啤酒廠。從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，但投產(chǎn)后前前3年一直虧損。廠領(lǐng)導(dǎo)想了很多辦法，如：增加廣年一直虧損。廠領(lǐng)導(dǎo)想了很多辦法，如：增加廣告；全員培訓(xùn)；更換中層干部；降低原材料消耗等。告；全員培訓(xùn)；更換中層干部；降低原材料消耗等。1年后，雖然銷量上升，成本下降，但仍然虧損。問(wèn)年后，雖然銷量上升，成本下降，但仍然虧損。問(wèn)題究竟在哪里呢？題究竟在哪里呢？n一天，廠長(zhǎng)

2、參加一個(gè)高官培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)了本量利分一天，廠長(zhǎng)參加一個(gè)高官培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)了本量利分析法后恍然大悟。在目前的固定成本、變動(dòng)成本、析法后恍然大悟。在目前的固定成本、變動(dòng)成本、啤酒售價(jià)下，要想保本，年產(chǎn)量至少要啤酒售價(jià)下，要想保本，年產(chǎn)量至少要5萬(wàn)噸，而目萬(wàn)噸，而目前銷量只有前銷量只有3.5萬(wàn)噸。萬(wàn)噸。n請(qǐng)問(wèn)：本量利分析法能解決什么問(wèn)題？對(duì)管理決策請(qǐng)問(wèn)：本量利分析法能解決什么問(wèn)題？對(duì)管理決策有什么幫助？有什么幫助？n第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè) n第二節(jié)本量利分析（重點(diǎn)）第二節(jié)本量利分析（重點(diǎn)）n第三節(jié)本量利分析的擴(kuò)展（自學(xué)）第三節(jié)本量利分析的擴(kuò)展（自學(xué)） 重點(diǎn)：重點(diǎn)：盈虧臨界點(diǎn)

3、分析；目標(biāo)利潤(rùn)分盈虧臨界點(diǎn)分析；目標(biāo)利潤(rùn)分析；敏感性分析析；敏感性分析難點(diǎn)：難點(diǎn)：敏感性分析敏感性分析 本本- -量量- -利分析利分析（ CVPCVP分析，分析，cost-volume-profit analysiscost-volume-profit analysis） ：對(duì)對(duì)成本成本、業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）、（產(chǎn)量或銷量）、利潤(rùn)利潤(rùn)之之間相互關(guān)系進(jìn)行的分析。在企業(yè)預(yù)測(cè)、決間相互關(guān)系進(jìn)行的分析。在企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等方面具有廣泛用途策、計(jì)劃和控制等方面具有廣泛用途 Volumecostcostprofit profit 第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)基本假

4、設(shè)基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一定期間、一定期間、一定業(yè)務(wù)量一定業(yè)務(wù)量（最基本的假設(shè)）（最基本的假設(shè)）模型線性假設(shè)模型線性假設(shè)固定成本、固定成本、單位變動(dòng)成本、單位變動(dòng)成本、單價(jià)不變單價(jià)不變產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)量產(chǎn)量=銷量銷量品種結(jié)構(gòu)不變假品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)設(shè)多品種，多品種，各種產(chǎn)品銷售比各種產(chǎn)品銷售比重不變重不變第二節(jié)本量利分析第二節(jié)本量利分析 盈虧臨界點(diǎn)分析（最基礎(chǔ)盈虧臨界點(diǎn)分析（最基礎(chǔ)）本量利分析本量利分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析析本量利關(guān)系中的敏感分本量利關(guān)系中的敏感分析析盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)又稱盈虧平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等，又稱盈虧平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等，是指銷售收入總額等于銷售成本

5、總額，是指銷售收入總額等于銷售成本總額，即企業(yè)利潤(rùn)為零時(shí)的銷量或銷售收入。即企業(yè)利潤(rùn)為零時(shí)的銷量或銷售收入。一、盈虧臨界點(diǎn)分析(break-even point,簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱BEP)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 (contribution margin): “邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”或或“創(chuàng)利額創(chuàng)利額”，是指產(chǎn)品的銷售收入，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后為企業(yè)扣除變動(dòng)成本后為企業(yè)做的貢獻(xiàn)。做的貢獻(xiàn)。貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額 CM=TRVCV=cmV單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益cm=SPVC=CM/V貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 cmR=CM/TR=cm/SP=1VCR變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率VCR=（VCV

6、）/TR=VC/SP例：某電視機(jī)廠例：某電視機(jī)廠200年年8月銷售電視機(jī)月銷售電視機(jī)1000臺(tái)，單臺(tái)，單價(jià)是每臺(tái)價(jià)是每臺(tái)2800元。該電視機(jī)的有關(guān)成本資料為：元。該電視機(jī)的有關(guān)成本資料為：1）直接材料：）直接材料：950000元；元；2）直接人工：）直接人工：300000元；元；3）制造費(fèi)用：固定成本部分）制造費(fèi)用：固定成本部分200000 元；變動(dòng)成本元；變動(dòng)成本部分部分120000元元4)管理費(fèi)用：固定成本部分管理費(fèi)用：固定成本部分250000 元；變動(dòng)成本部元；變動(dòng)成本部分分50000元元5）推銷費(fèi)用：固定成本部分）推銷費(fèi)用：固定成本部分180000 元；變動(dòng)成本元；變動(dòng)成本部分部分50

7、000 元元求求CM、cm、cmR。1330000,1330,47.5%（一）盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型（一）盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型按按實(shí)物量實(shí)物量計(jì)算計(jì)算按按金額金額計(jì)算：計(jì)算：?jiǎn)我划a(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)：用實(shí)物量、金額計(jì)算單一產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)：用實(shí)物量、金額計(jì)算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)：用金額計(jì)算多種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)：用金額計(jì)算例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價(jià)例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價(jià)10元，單位元，單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本6元元/盒，該公司每月發(fā)生固定成本盒，該公司每月發(fā)生固定成本200000元。問(wèn)：該公司每月銷量和銷售額分別應(yīng)達(dá)到多少元。問(wèn)：該公司每月銷量和銷售額分別應(yīng)達(dá)到多少才能保本

8、？才能保本？解：保本點(diǎn)銷售量解：保本點(diǎn)銷售量200000（106）50000（盒）（盒）n又因?yàn)椋哼呺H貢獻(xiàn)率（又因?yàn)椋哼呺H貢獻(xiàn)率（106）1040n 保本銷售額保本銷售額20000040500000（元）（元）降低保本點(diǎn)的途徑：降低保本點(diǎn)的途徑： 固定成本、固定成本、 單位單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本、 銷售單價(jià)。銷售單價(jià)。同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) 安全邊際量（額）安全邊際量（額） 現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷量（額）現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷量（額） 盈虧臨界點(diǎn)銷量（額）盈虧臨界點(diǎn)銷量（額）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率表明企業(yè)在保表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度的利用程度安全邊際安

9、全邊際反映實(shí)際或預(yù)計(jì)或銷售額）反映實(shí)際或預(yù)計(jì)或銷售額）在多大范圍內(nèi)下降企業(yè)才不至在多大范圍內(nèi)下降企業(yè)才不至于虧損，于虧損，標(biāo)示其安全程度標(biāo)示其安全程度企業(yè)安全性經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)安全性經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率安全邊際率 10% 11%-20% 21%-30%31%-40%41%安全程度安全程度 危危 險(xiǎn)險(xiǎn) 值得注意值得注意 比較安全比較安全 安安 全全 很安全很安全兩組有關(guān)系的比率：兩組有關(guān)系的比率：安全邊際率安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價(jià)例：某唱片公司生產(chǎn)銷售一種磁帶，單價(jià)1010元，單位變動(dòng)成本元，單位

10、變動(dòng)成本6 6元元/ /盒，該公司每月發(fā)盒，該公司每月發(fā)生固定成本生固定成本200000200000元。若企業(yè)的正常銷量元。若企業(yè)的正常銷量為為8000080000盒，問(wèn)：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盒，問(wèn)：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 、安、安全邊際量（額）、安全邊際率全邊際量（額）、安全邊際率 ？ 安全邊際量安全邊際量/安全邊際額安全邊際額/安全邊際率的數(shù)值越大，安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。VBE=50000；62.5%；30000；37.5%銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)= =安全邊際量安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 或或= =安全邊際額安

11、全邊際額貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率安全邊際、貢獻(xiàn)毛益與銷售利潤(rùn)安全邊際、貢獻(xiàn)毛益與銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率= =貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率安全邊際率在產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益一定的情況下，企業(yè)的安全在產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益一定的情況下，企業(yè)的安全邊際越大，實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)也就越多。邊際越大，實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)也就越多。例：例：A A公司計(jì)劃年度產(chǎn)銷甲產(chǎn)品公司計(jì)劃年度產(chǎn)銷甲產(chǎn)品4000040000件，若該產(chǎn)件，若該產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為品的變動(dòng)成本率為8080，全年固定成本總額為，全年固定成本總額為6000060000元，銷售單價(jià)為元，銷售單價(jià)為2020元。元。要求：（要求：（1 1）預(yù)測(cè)該公司甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)

12、銷售額）預(yù)測(cè)該公司甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額與安全邊際額。與安全邊際額。（2 2）預(yù)測(cè)該公司計(jì)劃年度的稅前利潤(rùn)。）預(yù)測(cè)該公司計(jì)劃年度的稅前利潤(rùn)。解：解：TRTRBEBE=60000/=60000/（1-80%1-80%）=300000=300000（元）（元） 安全邊際額安全邊際額=40000=40000* *20-300000=50000020-300000=500000（元）（元）（2 2）銷售利潤(rùn)）銷售利潤(rùn)=500000=500000* *（1-80%1-80%）=100000=100000（元）（元）16盈虧臨界圖盈虧臨界圖傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式；（二）盈虧臨界圖（二）盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式貢獻(xiàn)毛益

13、式；利量式利量式；單位式單位式；1 1、傳統(tǒng)式：、傳統(tǒng)式：特點(diǎn)：固定成本置于變動(dòng)成本之下特點(diǎn)：固定成本置于變動(dòng)成本之下1、銷售收、銷售收入線入線2、固定、固定成本線成本線3、總成本線、總成本線4、盈虧、盈虧臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)傳統(tǒng)式盈虧臨界圖傳統(tǒng)式盈虧臨界圖盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線變變動(dòng)動(dòng)成成本本固 定固 定成本成本利利潤(rùn)潤(rùn) 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)固定成本線固定成本線成本與銷售收入（元）成本與銷售收入（元）0銷 量銷 量（件）（件）傳統(tǒng)式盈虧臨界圖表現(xiàn)的固定成本、變動(dòng)成傳統(tǒng)式盈虧臨界圖表現(xiàn)的固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)、銷量之間的關(guān)本、單價(jià)、銷量之間的關(guān)系系（1 1）

14、在）在盈虧臨界點(diǎn)不變盈虧臨界點(diǎn)不變的情況下，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的情況下，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的的銷量越大，利潤(rùn)也越大銷量越大，利潤(rùn)也越大；反之，在盈虧臨界點(diǎn)以；反之，在盈虧臨界點(diǎn)以下，銷量越小，虧損越大。下，銷量越小，虧損越大。 （2 2）在）在銷量一定銷量一定的情況下，的情況下，盈虧臨界點(diǎn)越低，盈利盈虧臨界點(diǎn)越低，盈利區(qū)越大區(qū)越大，虧損區(qū)越??；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，則，虧損區(qū)越小；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，則盈利區(qū)越小，虧損區(qū)越大。盈利區(qū)越小，虧損區(qū)越大。 （3 3）在）在銷售收入既定銷售收入既定的情況下，的情況下，總成本越高，盈虧總成本越高，盈虧臨界點(diǎn)就越高臨界點(diǎn)就越高；總成本越低，盈虧臨界點(diǎn)就越低。；

15、總成本越低，盈虧臨界點(diǎn)就越低。 （4 4）在）在單位變動(dòng)成本和固定成本一定單位變動(dòng)成本和固定成本一定的情況下，的情況下，單單價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)就越低，利潤(rùn)就越大價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)就越低，利潤(rùn)就越大；單價(jià)越；單價(jià)越低，盈虧臨界點(diǎn)就越高，利潤(rùn)就越少。低，盈虧臨界點(diǎn)就越高，利潤(rùn)就越少。2 2、貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界、貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖圖盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線固固定定成成本本變變動(dòng)動(dòng)成成本本利利潤(rùn)潤(rùn) 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線成本與銷售收入（元）成本與銷售收入（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點(diǎn)：固定成特點(diǎn)：固定成本置于變動(dòng)成本置于變動(dòng)成本之上；本

16、之上；強(qiáng)調(diào)貢獻(xiàn)毛益強(qiáng)調(diào)貢獻(xiàn)毛益及其形成過(guò)程，及其形成過(guò)程，更符合變動(dòng)成更符合變動(dòng)成本法和盈虧臨本法和盈虧臨界點(diǎn)分析的思界點(diǎn)分析的思路路2 2、貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界、貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖圖盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)總成本線總成本線銷售收入線銷售收入線變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線成本與成本與銷售收銷售收入（元）入（元）0銷 量銷 量（件）（件）VBEV預(yù)計(jì)預(yù)計(jì) TRBETR預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)安全邊際量安全邊際量= 安全邊際額安全邊際額= 安全邊際率安全邊際率= / = / 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率= / = / 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率= / 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=/ 3 3、利量式盈虧臨界、利量式盈虧臨界圖圖盈虧臨界

17、點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)線利潤(rùn)線固定固定成本成本貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛毛益益利利潤(rùn)潤(rùn) 盈盈 利利 區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)利潤(rùn)（元）利潤(rùn)（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點(diǎn)：僅反特點(diǎn)：僅反映利潤(rùn)和銷映利潤(rùn)和銷量之間的關(guān)量之間的關(guān)系，固定成系，固定成本在橫軸之本在橫軸之下；下；最簡(jiǎn)單。最簡(jiǎn)單。除了可以用除了可以用于單一產(chǎn)品，于單一產(chǎn)品，還可用于度還可用于度品種分析。品種分析。4 4、單位式盈虧臨界圖、單位式盈虧臨界圖盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)單價(jià)單價(jià)單位變單位變動(dòng)成本動(dòng)成本單位固單位固定成本定成本單位利潤(rùn)單位利潤(rùn) 盈利區(qū)盈利區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)單價(jià)、單位成本、單位利潤(rùn)單價(jià)、單位成本、單位利潤(rùn)（元）（元）0銷 量銷 量（件）（件）特點(diǎn)：

18、表現(xiàn)單價(jià)、單位特點(diǎn)：表現(xiàn)單價(jià)、單位成本、單位利潤(rùn)、銷量成本、單位利潤(rùn)、銷量之間的關(guān)系；揭示了單之間的關(guān)系；揭示了單位固定成本隨銷量的變位固定成本隨銷量的變動(dòng)而變動(dòng)。動(dòng)而變動(dòng)。單位單位成本成本單位單位成本成本線線（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響響1 1、固定成本固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（+ +）2 2、單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（+ +）3 3、銷售價(jià)格銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（- -）4 4、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響同時(shí)

19、生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 1計(jì)算各種產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的銷售額比重計(jì)算各種產(chǎn)品占全部產(chǎn)品的銷售額比重wi及貢獻(xiàn)毛益率及貢獻(xiàn)毛益率cmRi。2求出加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率求出加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率cmR加權(quán)加權(quán)。3計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。4計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。例：某企業(yè)生產(chǎn)銷例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售售A A、B B、C C三種產(chǎn)三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本為固定成本為172000172000元，其他元，其他如下表。求各產(chǎn)品如下表。求各產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷量、的盈虧臨界點(diǎn)

20、銷量、銷售額以及企業(yè)的銷售額以及企業(yè)的銷售利潤(rùn)。銷售利潤(rùn)。A AB BC C產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件） 5000500010000100001250012500單價(jià)（元單價(jià)（元/ /件）件） 404010101616單位變動(dòng)成單位變動(dòng)成本（元本（元/ /件）件）25256 68 8計(jì)算：計(jì)算：1 1）TRTR50005000404010000100001010125001250016165000005000002 2）WWA A5000500040405000005000001001004040 WWB B100001000010105000005000001001002020 WWC C125

21、0012500161650000050000010010040403 3）cmRcmRA A（40402525）404010010037.537.5 cmRcmRB B（10106 6）10101001004040 cmRcmRC C（16168 8）16161001005050cmRcmR加權(quán)加權(quán)37.537.54040404020205050404043434 4）TRTR綜合綜合BEBE1720001720004343400000400000（元）（元）5 5） TRTRBEABEA4000004000004040160000160000（元）（元） V VBEABEA160000160

22、000404040004000（件）（件） TRTRBEBBEB40000040000020208000080000（元）（元） V VBEBBEB8000080000101080008000（件）（件） TRTRBECBEC4000004000004040160000160000（元）（元） V VBECBEC16000016000016161000010000（件）（件）6 6）利潤(rùn)）利潤(rùn)=（500000-400000500000-400000） 43%43%=43000=43000練習(xí)：練習(xí)：某公司生產(chǎn)銷售某公司生產(chǎn)銷售MM、NN兩種產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其有關(guān)成本和銷售資料如下表所品，其有關(guān)成本

23、和銷售資料如下表所示。示。要求：（要求：（1 1）確定綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售）確定綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額和各種產(chǎn)品保本銷售量。額和各種產(chǎn)品保本銷售量。 （2 2）確定總的安全邊際額。）確定總的安全邊際額。 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響在產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)固定的情況下，改變各在產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)固定的情況下，改變各種產(chǎn)品在產(chǎn)品組合中的比重，將影響盈虧臨界種產(chǎn)品在產(chǎn)品組合中的比重，將影響盈虧臨界點(diǎn)，影響利潤(rùn)。點(diǎn)，影響利潤(rùn)。一般，提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的比重，將使一般，提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的比重，將使綜合邊際貢獻(xiàn)率增大，盈虧臨界點(diǎn)下降，使企綜合邊際貢獻(xiàn)率增大，盈虧臨界點(diǎn)下降，使企業(yè)利潤(rùn)增加業(yè)利潤(rùn)增加；

24、反之，則使企業(yè)利潤(rùn)下降。；反之，則使企業(yè)利潤(rùn)下降。增加邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的比重，是在該種產(chǎn)增加邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的比重，是在該種產(chǎn)品市場(chǎng)銷路有保障的前提條件下品市場(chǎng)銷路有保障的前提條件下。二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型（一）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型. .（二）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（二）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響利潤(rùn)的影響. .（）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型（）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)Pt=(SPVC)VtFC實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)目標(biāo)稅前稅前利潤(rùn)利潤(rùn)的模的模型型n例：某企業(yè)計(jì)劃年銷售甲產(chǎn)品例：某企業(yè)計(jì)劃年銷售甲產(chǎn)品3500035000件，每件，每件單位售價(jià)件單位售價(jià)

25、6060元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本4040元，元，全年固定成本總額全年固定成本總額500000500000元。求該企業(yè)預(yù)元。求該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 若預(yù)定的目標(biāo)稅前利潤(rùn)是若預(yù)定的目標(biāo)稅前利潤(rùn)是240000240000元，求預(yù)元，求預(yù)計(jì)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額計(jì)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額。解：解：Pt=Pt=（60-4060-40）* *35000-500000 35000-500000 =200000 =200000（元）（元）VtVt=（240000+500000240000+500000）/(60-40) /(60-40) =37000(=37000(件）件）T

26、RtTRt=37000=37000* *60=222000060=2220000（元）（元）（）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型（）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型目標(biāo)稅后利潤(rùn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)Pa=Pt (1t)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)目標(biāo)稅后稅后利潤(rùn)利潤(rùn)的模的模型型例：某企業(yè)計(jì)劃年銷售甲產(chǎn)品例：某企業(yè)計(jì)劃年銷售甲產(chǎn)品3500035000件，每件單件，每件單位售價(jià)位售價(jià)6060元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本4040元，全年元，全年固定成本總額固定成本總額500000500000元。求該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)元。求該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?，F(xiàn)利潤(rùn)。若預(yù)定的目標(biāo)稅后利潤(rùn)是若預(yù)定的目標(biāo)稅后利潤(rùn)是240000240000元，所得稅率元，所得稅率為為

27、25%25%，求預(yù)計(jì)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額。，求預(yù)計(jì)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額。解：解：Pt=Pt=（60-4060-40）* *35000-500000 35000-500000 =200000 =200000（元）（元）VaVa=240000/(1-25%)+500000/(60-=240000/(1-25%)+500000/(60-40) =41000(40) =41000(件）件）TRaTRa=41000=41000* *60=246000060=2460000（元）（元）銷量銷量（+）單價(jià)單價(jià)（+）目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)單位變單位變動(dòng)成本（動(dòng)成本（-）固定固定成本成本（-）綜合綜合因素因素

28、所得所得稅率稅率（-）（二）（二）有關(guān)有關(guān)因素因素變動(dòng)變動(dòng)對(duì)利對(duì)利潤(rùn)的潤(rùn)的影響影響例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預(yù)計(jì)年例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預(yù)計(jì)年銷量銷量5000050000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2020元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本1010元，固定成本元，固定成本200000200000元?，F(xiàn)要求目標(biāo)利潤(rùn)在原利元。現(xiàn)要求目標(biāo)利潤(rùn)在原利潤(rùn)基礎(chǔ)上增加潤(rùn)基礎(chǔ)上增加20%20%。求：（求：（1 1）原預(yù)計(jì)利潤(rùn)、目標(biāo)利潤(rùn)；）原預(yù)計(jì)利潤(rùn)、目標(biāo)利潤(rùn)；（2 2）為保證目標(biāo)利潤(rùn)，若其他條件不變，單價(jià)、單）為保證目標(biāo)利潤(rùn)，若其他條件不變，單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本應(yīng)分別如何變

29、化？位變動(dòng)成本、銷量、固定成本應(yīng)分別如何變化？解解：（：（1 1）P=50000P=50000* *（20-1020-10）-200000=300000-200000=300000（元）（元） Pt=300000Pt=300000* *（1+20%1+20%）=360000=360000（元）（元）（2 2）SP=SP=（360000+200000360000+200000）/50000+10=21.2(/50000+10=21.2(元）元）VC=20- VC=20- （360000+200000360000+200000）/50000=8.8 /50000=8.8 （元）（元）V= V= （

30、360000+200000360000+200000）/ /（20-1020-10）=56000=56000（件）（件）FC= 50000FC= 50000* *（20-1020-10）-360000=140000 -360000=140000 （元）（元）多因素同時(shí)變動(dòng)的影響多因素同時(shí)變動(dòng)的影響例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預(yù)計(jì)年例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡），預(yù)計(jì)年銷量銷量5000050000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2020元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本1010元，固定成本元，固定成本200000200000元。若單位售價(jià)提高到元。若單位售價(jià)提高到2222元，同時(shí)增加廣告費(fèi)

31、元，同時(shí)增加廣告費(fèi)60006000元，并降低單位變動(dòng)成元，并降低單位變動(dòng)成本為本為9 9元，問(wèn)盈虧臨界點(diǎn)銷售量？若目標(biāo)利潤(rùn)為元，問(wèn)盈虧臨界點(diǎn)銷售量？若目標(biāo)利潤(rùn)為360000360000元，問(wèn)目標(biāo)銷售量？元，問(wèn)目標(biāo)銷售量？解：解： 原來(lái)：原來(lái)：V VBEBE =200000/ =200000/（20-1020-10）=20000=20000（件）（件） V= V= （360000+200000360000+200000）/ /（20-1020-10）=56000=56000（件）（件） V VBEBE=（200000+6000200000+6000）/ /（22-922-9）=15846=158

32、46（件）（件）VtVt= = （200000+6000+360000200000+6000+360000）/ /（22-922-9）=43538=43538（件）（件）三、本量利關(guān)系中的敏感性分析三、本量利關(guān)系中的敏感性分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定：（一）有關(guān)因素臨界值的確定：P Pt t=0=0=（SP-VCSP-VC）V-FCV-FC（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度FC、P、V、VC、SP、CM均為基均為基期的數(shù)據(jù)期的數(shù)據(jù)單價(jià)的敏感系數(shù)單價(jià)的敏感系數(shù)銷量的敏感系數(shù)銷量的敏感系數(shù)當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，單價(jià)的敏感系數(shù)最大當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，單價(jià)的敏感系數(shù)最大結(jié)

33、論：結(jié)論：例假設(shè)例假設(shè)A A公司的成本資料如下：公司的成本資料如下：銷售單價(jià)銷售單價(jià)4040元元單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本2828元元固定成本總額固定成本總額1,584,0001,584,000元元要求：（要求：（1 1）計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量（分別以實(shí)物量）計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷售量（分別以實(shí)物量和金額表示）。和金額表示）。（2 2）該公司為達(dá)到稅前目標(biāo)利潤(rùn)）該公司為達(dá)到稅前目標(biāo)利潤(rùn)120,000120,000元，其銷售元，其銷售量應(yīng)為多少？量應(yīng)為多少？（3 3）該公司如達(dá)到稅后目標(biāo)利潤(rùn)）該公司如達(dá)到稅后目標(biāo)利潤(rùn)180,000180,000元（稅率元（稅率4040），其銷售量應(yīng)為多少？），其銷售量應(yīng)為

34、多少？（4 4）假設(shè)變動(dòng)成本中有）假設(shè)變動(dòng)成本中有5050為人工成本，固定成本為人工成本，固定成本中有中有2020為人工成本，此時(shí)，人工成本已上升為人工成本，此時(shí)，人工成本已上升1010，求盈虧臨界點(diǎn)銷售量（以實(shí)物量表示）求盈虧臨界點(diǎn)銷售量（以實(shí)物量表示）。13.2萬(wàn)，萬(wàn)，528萬(wàn)；萬(wàn)；14.2萬(wàn)；萬(wàn)；15.7萬(wàn)；萬(wàn)；5.50萬(wàn)萬(wàn)案例：?jiǎn)纹贩N本量利分析案例：?jiǎn)纹贩N本量利分析常印常印冰激凌加工廠決策分析案例冰激凌加工廠決策分析案例 常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策劃者，他一直渴望自己能夠成常印曾經(jīng)是一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策劃者，他一直渴望自己能夠成為一個(gè)老板，因此，他隨時(shí)都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時(shí)為一個(gè)老

35、板，因此，他隨時(shí)都尋找自己發(fā)展事業(yè)的大好時(shí)機(jī)。機(jī)。常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，他們的鎮(zhèn)每逢公歷的常印的家就在鎮(zhèn)政府所在地，他們的鎮(zhèn)每逢公歷的“二、五、二、五、八八”就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時(shí)，就有方圓近百里的人到這里趕集，他發(fā)現(xiàn)每逢這時(shí)，都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。大都有百里以外的企業(yè)到這里批發(fā)或零售雪糕、冰淇淋。大小商販、個(gè)人要排出很長(zhǎng)的大隊(duì)前來(lái)購(gòu)買。尤其是天氣漸小商販、個(gè)人要排出很長(zhǎng)的大隊(duì)前來(lái)購(gòu)買。尤其是天氣漸暖以后，更是如此，前來(lái)趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，暖以后，更是如此，前來(lái)趕集買雪糕、冰淇淋的人更多，有的人很早來(lái)排隊(duì)，但到最好還是兩手空空悻悻而歸

36、。他有的人很早來(lái)排隊(duì)，但到最好還是兩手空空悻悻而歸。他也時(shí)?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價(jià)，吃到劣質(zhì)的所謂的冰淇也時(shí)?？吹洁l(xiāng)村的娃娃花著高價(jià)，吃到劣質(zhì)的所謂的冰淇淋。淋。于是他要自己創(chuàng)辦一個(gè)冰淇淋加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時(shí)于是他要自己創(chuàng)辦一個(gè)冰淇淋加工廠，讓自己的父老鄉(xiāng)親隨時(shí)吃到價(jià)廉可口的冰淇淋，在酷暑之時(shí)，給企盼著涼爽的人吃到價(jià)廉可口的冰淇淋，在酷暑之時(shí)，給企盼著涼爽的人們趕走燥熱。們趕走燥熱。 n常印家位于長(zhǎng)春市外縣的一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，周圍方圓幾常印家位于長(zhǎng)春市外縣的一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，周圍方圓幾十里沒(méi)有一個(gè)冷制品廠，人們渴望能有一個(gè)隨時(shí)十里沒(méi)有一個(gè)冷制品廠，人們渴望能有一個(gè)隨時(shí)批發(fā)，零售雪糕、冰淇淋的廠家。尤其

37、生活在這批發(fā)，零售雪糕、冰淇淋的廠家。尤其生活在這里的農(nóng)民，絕大多數(shù)都是機(jī)械化種田，秋收，農(nóng)里的農(nóng)民，絕大多數(shù)都是機(jī)械化種田，秋收，農(nóng)閑時(shí)間很多，大半年的空閑時(shí)間很多人都想趁機(jī)閑時(shí)間很多，大半年的空閑時(shí)間很多人都想趁機(jī)搞些搞些 帶來(lái)收入的帶來(lái)收入的“小買賣小買賣”。n近些年來(lái)，人們的收入多了，生活觀念也在變化，近些年來(lái)，人們的收入多了，生活觀念也在變化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼著隨時(shí)吃到口感好，營(yíng)養(yǎng)豐富的雪糕或冰淇淋。著隨時(shí)吃到口感好，營(yíng)養(yǎng)豐富的雪糕或冰淇淋。n于是常印堅(jiān)定了信心，開(kāi)始進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。經(jīng)過(guò)于是常印堅(jiān)定了信心，開(kāi)始進(jìn)行市場(chǎng)

38、調(diào)查。經(jīng)過(guò)兩個(gè)月的調(diào)研，常印得到如下資料：兩個(gè)月的調(diào)研，常印得到如下資料： 1 1、需求量資料：、需求量資料：n周邊周邊5 5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒(méi)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)下約有人口個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒(méi)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)下約有人口8 8萬(wàn)，總計(jì)約萬(wàn)，總計(jì)約有有4040萬(wàn)人口，按現(xiàn)有生活水平和消費(fèi)觀念估算，萬(wàn)人口，按現(xiàn)有生活水平和消費(fèi)觀念估算，在在3 3、4 4、5 5、11 11、1212、1 1月淡季，每日也需月淡季，每日也需4000040000支冰淇淋，在支冰淇淋，在2 2、6 6、7 7、8 8、9 9、1010月則日需求量月則日需求量將達(dá)到將達(dá)到80000800009000090000支。支。n經(jīng)咨詢有關(guān)部門測(cè)算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠(yuǎn)近，

39、經(jīng)咨詢有關(guān)部門測(cè)算，若考慮鄉(xiāng)間距離的遠(yuǎn)近，和其他競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的因素，該加工廠若能保證冰淇和其他競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的因素，該加工廠若能保證冰淇淋的質(zhì)量，價(jià)位合理，將占淋的質(zhì)量，價(jià)位合理，將占60%60%65%65%的市場(chǎng)，的市場(chǎng)，即在淡季，日需求量將達(dá)到即在淡季，日需求量將達(dá)到24000240002600026000支，支，旺季，日需求量將達(dá)到旺季，日需求量將達(dá)到48000480005850058500支支。 年需求量年需求量（24000+26000）2+（48000+58500） 2 2360=1408.5萬(wàn)支萬(wàn)支2 2、成本費(fèi)用資料：、成本費(fèi)用資料：n固定成本：（固定成本：（1 1）租用長(zhǎng)春市的某個(gè)冷飲廠租設(shè)備，）租用長(zhǎng)春市的某個(gè)冷飲廠租設(shè)備，全套設(shè)備年租金需全套設(shè)備年租金需4500045000萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2 2）租庫(kù)房和車間）租庫(kù)房和車間每年固定支付租金每年固定支付租金2400024000元；（元；（3 3）雇傭管理人員、）雇傭管理人員、采購(gòu)人員各一名，月薪分別為采購(gòu)人員各一名，月薪分別為15001500元；技術(shù)人員一元；技術(shù)人員一名，月薪名，月薪20002000元（包括設(shè)備的維護(hù)和修理）；（元（包括設(shè)備的維護(hù)和修理）；（4 4）每年固定支付衛(wèi)生費(fèi)和稅金每年固定支付衛(wèi)生費(fèi)和稅金12000120