中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題研究

1、題 目：中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題研究目錄1.中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r.31.1中小企業(yè)發(fā)展特點.31.2中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀.32.理論層面上可行性分析.42.1作業(yè)成本法的優(yōu)點.42.2成本企劃的特點.43.實際操作中可行性分析.53.1制造企業(yè)成本核算比較分析.53.2ABC法的適用環(huán)境簡介.53.3服務(wù)行業(yè)成本核算分析.63.4物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀.63.5作業(yè)成本法的可行性分析.73.6作業(yè)成本法的局限性.74.關(guān)于作業(yè)成本法的誤區(qū).75.中小企業(yè)成本核算化思考.7中小企業(yè)成本核算優(yōu)化問題鄭 松（江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西南昌330039）摘要隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化，創(chuàng)造并保持成本

2、領(lǐng)先優(yōu)勢，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。面對激烈的市場競爭，誰能夠更快地吸收先進(jìn)成本核算思想，并運用于成本核算實踐中，誰就會獲得競爭的主動權(quán)，贏得市場。雖然作業(yè)成本法在理論研究上以趨于成熟。但是，在我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)中的運用并不廣泛。因此，本文通過案例分析，傳統(tǒng)與變革的比較，認(rèn)為作業(yè)成本法存在自身的局限性，不僅表現(xiàn)在成本動因選擇上的主觀性，而且表現(xiàn)在成本核算側(cè)重于事中控制的局限性。但是，由于間接費用比重增加，事中控制很難反映企業(yè)真實的成本信息。而成本企畫著眼于成本發(fā)生的源泉，立足于產(chǎn)品研發(fā)階段的成本核算，即側(cè)重于成本的事前控制。雖然成本企畫和作業(yè)成本法有不同的淵源，但卻存在著一些共同

3、的特質(zhì)，可以相互借鑒補充，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。故本文以此為出發(fā)點，借鑒國內(nèi)外研究成果，并結(jié)合我國中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，通過分析他們各自的優(yōu)缺點，進(jìn)行融合分析，探討成本企畫與作業(yè)成本法的融合模式，以實現(xiàn)中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。關(guān) 鍵 詞：制造成本法，作業(yè)成本法，成本企畫，優(yōu)化1.中小企業(yè)發(fā)展概況1.1中小企業(yè)發(fā)展特點 中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模小,生產(chǎn)流程簡單，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相似,管理人員相對精簡的企業(yè)。截止2006年底，我國中小企業(yè)達(dá)4200多萬家，占中國企業(yè)總數(shù)90以上，八成以上是非國有企業(yè)1。中小型企業(yè)因數(shù)量多，在國民經(jīng)濟中起著不可忽視的作用。隨著科技不斷進(jìn)步，新興產(chǎn)業(yè)不斷增加，中小型企業(yè)受財力、技術(shù)的

4、瓶頸，內(nèi)部管理水平的制約，使得成本核算理論研究不成熟，實際運用矛盾突出，造成成本信息不準(zhǔn)確，不利于中小企業(yè)參與市場競爭。在發(fā)展過程中，中小企業(yè)特點具體表現(xiàn)為： （1）沒有專職成本核算人員，成本信息不及時； （2）輔助核算部門沒有獨立核算，間接費用處理簡單； （3）車間劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善，成本信息失真。 總之，這些特點決定傳統(tǒng)核算法在中小企業(yè)有一定優(yōu)勢。但是，由于成本結(jié)構(gòu)變化，成本管理范圍擴大，傳統(tǒng)成本核算方法凸顯局限性。比如說，制造企業(yè)間接費用比重增加，采用制造成本法，顯然使成本信息失真。此外，在我國理論研究已成熟的作業(yè)成本法，也未必適合中小企業(yè)，比如說，高新企業(yè)研發(fā)比重大，但事前成本

5、控制薄弱，而作業(yè)成本法適合成本事中控制。鑒于此，本文結(jié)合中小企業(yè)實際，通過理論聯(lián)系實際，傳統(tǒng)與變革在三種行業(yè)的成本核算比較，探索我國中小企業(yè)如何優(yōu)化成本核算。1.2 中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀中小企業(yè)，無論其生產(chǎn)什么類型產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，傳統(tǒng)成本核算方法都是按照品種核算成本。對中小企業(yè)來說，成本核算提供的信息必須準(zhǔn)確，而現(xiàn)實中并非這樣。中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)在：（1）科目設(shè)置簡單化，成本信息不真實。在制造型企業(yè)中，將基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本合并為一個成本科目，導(dǎo)致成本費用歸集混亂，無法反應(yīng)真實財務(wù)狀況。此外，中小企業(yè)經(jīng)營范圍比較小，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除主要原材料能歸

6、屬到具體產(chǎn)品外，其它項目不歸屬到具體某一產(chǎn)品，其核算的產(chǎn)品反而失去真實性。 ( 2）車間劃分不明顯，費用分配不科學(xué)。由于科目設(shè)置簡單化，制造費用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬。同時，因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費，無法確定是車間費用還是辦公費用，往往直接歸屬到辦公費用，直接記入管理費用，明顯不符合會計準(zhǔn)則。（3）理論研究不成熟，核算模式不統(tǒng)一。我國成本核算理論研究起步晚，大多是引進(jìn)國外成本核算思想，沒有實務(wù)參考模式。以物流企業(yè)為例，其成本核算大多是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，對物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，導(dǎo)致物流成本核算沒有統(tǒng)一模式，成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可

7、比性?？傊?，在進(jìn)行成本核算時，由于間接費用分配的局限性，導(dǎo)致成本信息扭曲。因此，傳統(tǒng)核算方法已不能滿足中小企業(yè)成本核算的需要。所以，本文通過傳統(tǒng)和國外成本核算思想的比較，探索我國中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化模式，而不是傳統(tǒng)的照搬照抄，不加思索的運用。 2. 理論層面上可行性分析2.1作業(yè)成本法的優(yōu)點作業(yè)成本法（Activity-Based costing）是以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過“成本動因”的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本計算的原理可以簡單歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”從理論上講，作業(yè)成本法是配合準(zhǔn)時制（J

8、ust-In-Time production system，JIT）和全面質(zhì)量管理（Total quality management，TQM）的產(chǎn)生和發(fā)展。與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)相比，JIT采用的是生產(chǎn)拉動，而不是推動，要求存貨和不增值作業(yè)減少到最低限度；TQM 要求通過生產(chǎn)線上各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，實現(xiàn)產(chǎn)品零缺陷。然而，作業(yè)成本法在制造企業(yè)的實際運用中并不成熟。與制造成本法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在：（1）分配對象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”。在傳統(tǒng)理論下，成本計算對象具有單一性，即僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。而作業(yè)成本法認(rèn)為：資源被多種作業(yè)消耗，每項作業(yè)又服務(wù)于多種產(chǎn)品。因此，作業(yè)成為聯(lián)系產(chǎn)品與資源耗費的橋梁。

9、（2）產(chǎn)品成本核算信息更加準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本法易造成產(chǎn)品成本信息扭曲，而作業(yè)成本法對間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，提高了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。它將資源耗費與作業(yè)、產(chǎn)品成本與作業(yè)聯(lián)系起來，按成本動因分配成本費用，解決了傳統(tǒng)成本法下分配標(biāo)準(zhǔn)的單一性，從而能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息。2.2 成本企畫的優(yōu)點成本企畫著眼于成本發(fā)生源泉，立足于源泉作事前、全面的成本分析，涉及企業(yè)整個生產(chǎn)流程的成本核算。與傳統(tǒng)核算方法相比，其優(yōu)點表現(xiàn)在：（1）顧客與市場導(dǎo)向。成本企畫是以顧客和市場為立足點，基于最具競爭的價格設(shè)計最受顧客歡迎的產(chǎn)品，制定企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)品成本目標(biāo)成本。成本企畫制定的目標(biāo)成本考慮了顧客可接受價格和市場競爭

10、激烈度等因素，有助于提高中小企業(yè)競爭力。（2）事前式成本管理。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，成本控制重點的轉(zhuǎn)移使得生產(chǎn)者注重產(chǎn)品研發(fā)階段。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，一個完成的產(chǎn)品生產(chǎn)，類似于對產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售全過程進(jìn)行一次模擬。模擬過程中所賦予的各種條件就是實際生產(chǎn)過程中具體要求的體現(xiàn)，通過在模擬中得到的信息及時調(diào)整設(shè)計策略來控制產(chǎn)品成本，便可實現(xiàn)成本的事前管理（3）考慮生命周期成本。隨著高新技術(shù)廣泛使用和市場競爭日趨激烈，產(chǎn)品生命周期縮短，導(dǎo)致成本構(gòu)成發(fā)生重大變化，與產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)活動引發(fā)的成本比重逐步上升。而成本企畫中成本核算的范圍向產(chǎn)品的整個生命周期擴張，涵蓋產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)和銷售階段。因此

11、，成本核算的視角更長遠(yuǎn)，有利于樹立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。從理論上看，無論從作業(yè)成本法的“成本動因”，還是成本企畫的“事前式管理”，都較傳統(tǒng)方法有創(chuàng)新之處。但是，國內(nèi)外學(xué)者和實務(wù)界對其應(yīng)用環(huán)境和實用價值有較大爭論，作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)應(yīng)用程度不高，仍屬初級階段，成本企畫在我國基本上沒有什么實際應(yīng)用。因此，本文從中小企業(yè)實際出發(fā)，通過分析傳統(tǒng)核算方法、作業(yè)成本法和成本企畫在制造企業(yè)、物流企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的實際運用，探討其現(xiàn)實局限性，力求傳統(tǒng)與變革的優(yōu)勢互補，實現(xiàn)中小企業(yè)成本核算的優(yōu)化。3.實際操作中可行性分析3.1 制造企業(yè)成本核算比較分析20世紀(jì)80年代，由于傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，作業(yè)成本法

12、應(yīng)運而生。但是，倫敦經(jīng)濟學(xué)院的 Michael Bromwich在作業(yè)成本系統(tǒng)和增量成本一文中，利用嚴(yán)格的數(shù)學(xué)推導(dǎo)從經(jīng)濟學(xué)角度指出ABC法的局限性，他認(rèn)為，用ABC法來衡量經(jīng)濟成本中的“增量成本”必須滿足幾個基本條件，否則就可能在定價、選擇產(chǎn)品組合、購買及外包決策、成本管理等過程中，給出扭曲數(shù)據(jù)，使其偏離經(jīng)濟成本。然而，本文認(rèn)為ABC法的局限性不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟學(xué)方面，還體現(xiàn)在企業(yè)成本核算方面。本文以浙江長華汽車零部件有限公司（簡稱CH）為例，分析作業(yè)成本法在實際運用中的局限性。 3.2ABC 法的適用環(huán)境簡介CH公司是一家中小型制造企業(yè)，于上世紀(jì)90年代初由一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)制為民營企業(yè)，主要生產(chǎn)汽

13、車零配件，每月根據(jù)訂單組織生產(chǎn)，上游企業(yè)是幾家固定的汽車制造企業(yè)。由于上游企業(yè)是一些知名品牌制造商，對CH公司產(chǎn)品的質(zhì)量要求非常嚴(yán)格。經(jīng)過十多年的質(zhì)量管理、存貨管理的實踐后，摸索出了一條適合自己的管理路線和規(guī)程，出廠產(chǎn)品幾乎做到了零缺陷。通過對CH公司的了解，它基本符合ABC的理論應(yīng)用前提，即：（1）CH公司按固定客戶的訂單組織生產(chǎn)，生產(chǎn)線建立在需求拉動的基礎(chǔ)上； （2）按幾個固定客戶的訂單小批量生產(chǎn)、隨時供貨，因此，存貨周轉(zhuǎn)率非常高，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存很低；（3）產(chǎn)品工藝不復(fù)雜、交貨渠道順暢，在產(chǎn)品制造和流轉(zhuǎn)過程中，避免了反復(fù)搬運等不增值作業(yè)環(huán)節(jié)；（4）絕大部分生產(chǎn)工人的工資實行計件制，便于

14、成本跟蹤以作業(yè)為基礎(chǔ)；然而，通過客觀分析，該制造企業(yè)客觀上并不完全符合JIT和TQM。主觀上，作業(yè)成本法也有自身的局限性。ABC在實際運用中的問題 （1）理論前提應(yīng)用不成熟。CH公司實行JIT制取得了顯著成效，但是，就算產(chǎn)品流轉(zhuǎn)快、銷售渠道再暢通，也難免有庫存產(chǎn)成品，要達(dá)到零庫存是不可能的。于是，對于發(fā)出產(chǎn)品和銷售等作業(yè)成本庫中的間接費用的歸結(jié)就出現(xiàn)歧義。因此，公司在計算單位產(chǎn)品成本的時候，需要在“銷售量”和“生產(chǎn)量”這兩個分母的選擇上不斷切換。但是，對于不能如期交貨、機器故障所導(dǎo)致的停工、原料延誤等問題，存貨可以起到緩沖作用，這就間接地降低了運營成本，所以應(yīng)保持一定的存貨，而非零存貨。 為實

15、現(xiàn)TQM，一旦發(fā)現(xiàn)零部件廢品，整條生產(chǎn)線全部停頓下來，對導(dǎo)致廢品的原因進(jìn)行處理。但這類情況的發(fā)生取決于機器的運作狀態(tài)和工人的工作狀態(tài)，如果某道特定的工序涉及不同批次的產(chǎn)品，很難以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分配。CH公司在這一問題上還是只能求助于傳統(tǒng)的平均分?jǐn)偡椒?。?）成本動因選擇具有主觀性。成本動因的選擇受成本核算的復(fù)雜程度，以及產(chǎn)品的符合程度影響.比如，對螺母鍍鋅成本計算，最準(zhǔn)確的方法應(yīng)該是按零件表面積進(jìn)行計算，但是，測算零件表面積不僅需要大量時間，更需要相當(dāng)?shù)募夹g(shù)水平；最為簡便的方法是按照零件的凈噸位，因為加工產(chǎn)品進(jìn)出車間都按這一指標(biāo)進(jìn)行計量。但是，這種做法顯然是不科學(xué)的。這樣的折中方式存在很多

16、主觀因素，因此，不利于經(jīng)營者做出客觀的生產(chǎn)決策。表 21 成本動因確認(rèn)的影響因素及其作用關(guān)系成本動因確認(rèn)的影響因素影響作用關(guān)系1.作業(yè)實際制造費用相關(guān)程度越低，成本動間的相關(guān)程度因確認(rèn)越難 2.所要求的成本結(jié)算程度要求精度越高，成本劃分越細(xì) 3.產(chǎn)品復(fù)合的復(fù)雜程度復(fù)雜程度越高，成本動因越多 4.成品計量的難易程度成本資料越不容易獲得，核算成本越高總之，從客觀上講，作業(yè)成本法側(cè)重于產(chǎn)品無存貨，零缺陷的事中控制。主觀上，成本動因的選擇具有的主觀性。此外，隨著科技發(fā)展，傳統(tǒng)制造企業(yè)科技含量不斷提高，僅從生產(chǎn)角度考慮成本核算，并不能完全反映實際成本。但是，這種方法至少可以為成本核算提供思路指導(dǎo)。相信新

17、的方法會不斷涌現(xiàn)，但是，結(jié)合廠情制定有利的成本核算方法，是制造型企業(yè)需要不斷探索的領(lǐng)域。 3.3服務(wù)行業(yè)成本核算分析 “服務(wù)行業(yè)主要特點是服務(wù)環(huán)節(jié)的串聯(lián)性，其產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費同屬一個過程。在服務(wù)行業(yè)中，物流企業(yè)提供單一的物流業(yè)務(wù)，通過計劃、實施等手段對運輸、倉儲、包裝、配送的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)整合，為客戶提供一體化的綜合服務(wù)”11。由于物流企業(yè)成本發(fā)生過程與生產(chǎn)過程是同時進(jìn)行的，而作業(yè)成本法的特點是側(cè)重于生產(chǎn)過程控制，即物流運作方式與作業(yè)成本法的思想具有相似性，因此，本文通過分析物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，分析作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的可行性。3.4 物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，跟物

18、流相關(guān)的費用為運費、保管費、包裝費、裝卸費等顯性成本。由于顯性物流成本在企業(yè)銷售額中所占比重不大，因此，物流的重要性通常不被重視。事實上，企業(yè)實際發(fā)生的物流成本超過顯性成本的3倍以上。如果物流成本信息不真實，不利于樹立競爭優(yōu)勢。其次，現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜，使訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)維護等活動中產(chǎn)生的間接費用增加，而傳統(tǒng)方法如營運成本法，間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)單一，僅適合物流成本費用相對較少的企業(yè)，這不符合現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展。由于作業(yè)成本法的思想，與物流生產(chǎn)方式存在相似性，因此，通過作業(yè)成本法的運用，也許能改變傳統(tǒng)成本核算方法的局限性3.5作業(yè)成本法的可行性分析（1）作業(yè)成本法能夠提供相對準(zhǔn)確的成本

19、信息。與傳統(tǒng)制造企業(yè)一樣，作業(yè)成本法能正確反映產(chǎn)品消耗費用的成本動因。并且物流企業(yè)各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的， 因此作業(yè)成本法采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以多個分配率來分配間接成本，能使企業(yè)成本核算更加準(zhǔn)確。（2）運作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性。首先，物流業(yè)務(wù)的間接費用在總成本中比例高，且都不能直接歸入直接成本。作業(yè)成本法正是針對制造費用(生產(chǎn)企業(yè))、間接費用(生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè))比例很高的企業(yè)而提出的。其次，物流企業(yè)的個性化生產(chǎn)或服務(wù)要求高。而作業(yè)成本法對企業(yè)物流成本核算對象(服務(wù))品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變、經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況尤其適用。3.6作業(yè)成本法的局限性盡管物流企業(yè)在制造過程中的特點

20、符合作業(yè)成本法的成本事中控制思想。但是，物流企業(yè)的實際運用過程中，作業(yè)成本法仍然無法克服自身的局限性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （1）物流成本形態(tài)復(fù)雜，作業(yè)成本法不能完全確定。 作業(yè)成本法理論的核心在于對成本的“過程控制”，有些物流成本雖然由本級系統(tǒng)承擔(dān)，但并不能獨立地計算出來。如在合裝整車發(fā)運的情況下，無法準(zhǔn)確地計算每種商品實際物流成本。再如物流信息處理成本無法準(zhǔn)確計算。在這種情況下，物流成本是被分?jǐn)偝鰜淼?，企業(yè)推行作業(yè)成本法來“追本溯源”是不可行的。 （2）目標(biāo)成本間存在沖突，作業(yè)成本法無法控制。不同物流服務(wù)提供方都服從“經(jīng)濟人假設(shè)”，“經(jīng)濟人”的利益體現(xiàn)在成本多寡上。一個企業(yè)內(nèi)部上下級之

21、間的物流成本是上級給下級的物流預(yù)算，如果下級系統(tǒng)以降低服務(wù)水平相威脅要求增加物流成本預(yù)算，于是沖突就出現(xiàn)了。在這種情況下，物流成本作業(yè)相關(guān)性很難預(yù)算，運用作業(yè)成本法控制物流成本無法實現(xiàn)。 （3）物流成本間存在效益反常規(guī)律。通過作業(yè)成本法的事中控制，能使某些項目成本降低。但是，可能引起其他項目成本增加。如企業(yè)庫存點越多，整個系統(tǒng)的庫存水平上升，引起庫存費用增加，但整體商品分撥運輸線路變短，運輸費用下降。作業(yè)成本法的核心在于消除無效作業(yè)，以促進(jìn)成本降低。但物流各項目中很難說哪些是無效作業(yè)，物流成本之間存在效益反常規(guī)律，作業(yè)成本法很難優(yōu)化物流各項成本?？傊?，雖然作業(yè)成本法在理論上符合物流企業(yè)的生產(chǎn)特

22、點，但是，物流企業(yè)成本形態(tài)復(fù)雜、目標(biāo)成本預(yù)算不合理等特點，使得作業(yè)成本法無法控制物流成本，甚至出現(xiàn)成本反常規(guī)律。因此，根據(jù)物流成本控制混亂的局面，中小企業(yè)可以加強成本的事前控制，確定目標(biāo)成本，即成本企畫。根據(jù)物流系統(tǒng)成本、收益、物流客戶服務(wù)水平的關(guān)系模式，可確定使企業(yè)利潤最大化的物流服務(wù)水平和總成本。物流服務(wù)目標(biāo)和物流成本目標(biāo)確定以后，可把目標(biāo)分解、細(xì)化，形成最佳物流成本核算模式。4.關(guān)于作業(yè)成本法的誤區(qū)作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，與傳統(tǒng)方法相比，其創(chuàng)新主要有兩點：一是在成本分配方法上引入成本動因，將傳統(tǒng)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)改為多元分配標(biāo)準(zhǔn)，增強了成本信息的準(zhǔn)確性；二是成本核算以市場和

23、顧客需求為導(dǎo)向，注重作業(yè)層次分析和增加顧客價值，提升了企業(yè)的管理層次。但是，通過三種行業(yè)成本核算的比較分析，本文認(rèn)為作業(yè)成本法存在幾點認(rèn)識誤區(qū)： （1）作業(yè)成本法適用于任何企業(yè)。作業(yè)成本法是配合著準(zhǔn)時制（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQM）產(chǎn)生和發(fā)展的。因此，作業(yè)成本法的運用必須有一定的適用環(huán)境，并非適用于各種類型的企業(yè)，它的選擇是必須考慮企業(yè)的技術(shù)條件和成本結(jié)構(gòu)。從目前我國多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平和成本結(jié)構(gòu)看，傳統(tǒng)的成本計算方法仍有較大的適用空間。 （2）用作業(yè)成本法完全取代傳統(tǒng)成本核算方法。作業(yè)成本法雖然是一種先進(jìn)的成本計算方法，但并未獲得我國有關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可，因此企業(yè)要實施作業(yè)成本法，可以有兩種選擇：一是以現(xiàn)行成本核算法為基礎(chǔ)，結(jié)合作業(yè)成本法，以保持成本制度遵守會計制度為前提：二是保持兩套成本核算方法，以傳統(tǒng)的成本核算方法用于信息披露，同時實施作業(yè)成本法，用于成本核算?？梢?，無論哪種實施方法都存在一定的缺陷，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際進(jìn)行選擇?？傊?，任何先進(jìn)方法都不可能無原則地適用于任何企業(yè)，我們應(yīng)避免對作業(yè)成本法的認(rèn)識誤區(qū)。這并不是否定作業(yè)成本法的科學(xué)性，我們強調(diào)的是企業(yè)必須根據(jù)自身的技術(shù)水平、成本結(jié)構(gòu)和成本效益原則，對作業(yè)成本法進(jìn)行可行性分析。當(dāng)然，盡管有些企業(yè)目前可能還沒有采用作業(yè)成本法，但對于先進(jìn)的作業(yè)核算思想完