企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本管理的意義

1、企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本管理的意義            作業(yè)成本法(Activity-Based Cost-ing，簡稱ABC)是西方國家于八十年代末開始研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和成本管理系統(tǒng)。短短十幾年來，它迅速在全球先進(jìn)的制造型和商業(yè)型企業(yè)內(nèi)得到了有效地推廣。作業(yè)成本法注重信息的準(zhǔn)確性和項目費(fèi)用分?jǐn)偟目茖W(xué)性，通過提供產(chǎn)品、服務(wù)、過程、作業(yè)、銷售、合同和項目的準(zhǔn)確成本信息，包括財務(wù)和非財務(wù)信息，從而提高決策、計劃的科學(xué)性和有效性。盡

2、管作業(yè)成本法在國外已經(jīng)得到了普遍的認(rèn)同和有效的推廣，可我國目前仍處于對作業(yè)成本法理論研究和應(yīng)用推廣階段，僅注重在部分大型先進(jìn)制造企業(yè)中嘗試使用作業(yè)成本法。一、作業(yè)成本會計的產(chǎn)生及影響1從成本計算的角度看。作業(yè)成本會計以“作業(yè)”為基礎(chǔ)來追蹤成本的形成和積累過程，增強(qiáng)了成本的可歸屬性，使傳統(tǒng)成本會計中的許多間接成本變?yōu)橹苯映杀?，直接歸屬于產(chǎn)品，提高成本計算的準(zhǔn)確性；以多種“成本動因”為基礎(chǔ)，而不是以單一的人工工時或機(jī)器工時為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用，使成本的計算過程大大明細(xì)化，與此相聯(lián)系，成本計算結(jié)果也大大精確化，所以它能比傳統(tǒng)成本會計提供更為準(zhǔn)確的成本信息，使管理者能據(jù)以進(jìn)行正確的經(jīng)營決策。2從成本控

3、制的角度看。作業(yè)成本會計不是就成本論成本，而是對形成產(chǎn)品的前因后果進(jìn)行全方位的索本求源，因而它拓展了成本控制的內(nèi)容，使其從單純的生產(chǎn)成本延伸到產(chǎn)品整個壽命周期的成本。同時，作業(yè)成本會計使企業(yè)的成本控制深入到作業(yè)層次，為全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，盡可能消除不增值的作業(yè)，對可增值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗，同時，盡可能提高可從顧客收回的價值，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價值鏈的水平不斷提高。3從業(yè)績評價方面看。作業(yè)成本會計以“顧客價值”作為衡量增值與否的標(biāo)準(zhǔn)，反映了現(xiàn)代企業(yè)面向市場，以顧客需求作為組織生產(chǎn)經(jīng)營出發(fā)點(diǎn)的觀念，有利于實(shí)現(xiàn)成本和效益的統(tǒng)一。從評價指標(biāo)看，作業(yè)成本會計除保留了某些有

4、用的財務(wù)指標(biāo)外，還引進(jìn)了許多非財務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、機(jī)器效率、交貨效率等，綜合運(yùn)用多種尺度來衡量企業(yè)管理者的工作業(yè)績。二、作業(yè)成本會計概念但實(shí)際上并不是所有的作業(yè)都能形成產(chǎn)品價值或稱作業(yè)價值，所以，一般又將作業(yè)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”。“增值作業(yè)”，反映作業(yè)消耗的有效性；而“不增值作業(yè)”則反映作業(yè)工作的無效性。作業(yè)成本會計，就是要力求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動。它所關(guān)注的是怎樣提供準(zhǔn)確的會計信息，以便能在企業(yè)決策、控制的管理過程中發(fā)揮更大的作用。作業(yè)成本會計是一種先進(jìn)的成本計算系統(tǒng)，它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的原因和后果上，它通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，提供的是

5、一種動態(tài)信息。因?yàn)樽鳂I(yè)成本會計，是按具有代表性的成本動因進(jìn)行成本分配，從而使產(chǎn)品成本中有技術(shù)經(jīng)濟(jì)依據(jù)，能直接歸屬于某種產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為標(biāo)準(zhǔn)分配于某種產(chǎn)品的成本比重大大縮減，從而提高了成本計算的準(zhǔn)確性。     三、作業(yè)成本管理(ABCM)的應(yīng)用條件作業(yè)成本法需要良好的管理水平，作業(yè)成本法是建立在較高層次的生產(chǎn)和管理水平之上的，生產(chǎn)自動化水平的提高，產(chǎn)品的復(fù)雜化和豐富化，導(dǎo)致管理復(fù)雜程度的上升；而傳統(tǒng)的成本計算方法以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)分配間接成本，產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真，是使用作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本法的原因。因而采用作業(yè)成本法需要企業(yè)具有

6、良好的基礎(chǔ)管理，它要求企業(yè)要有能力對其生產(chǎn)過程進(jìn)行詳細(xì)的分析和優(yōu)化，能夠準(zhǔn)確測量生產(chǎn)過程中各種資源的大量數(shù)據(jù)。每一類管理費(fèi)用都要根據(jù)活動類別分成許多項，從各個成本庫中的成本分配到產(chǎn)品的過程中需要可能多達(dá)數(shù)十個的指標(biāo)（使用從電話次數(shù)、移動距離到產(chǎn)品種類的廣泛指標(biāo)），可以想象，大量數(shù)據(jù)的獲取和處理的工作量將遠(yuǎn)大于原來的成本處理方式，沒有良好的管理作業(yè)成本法是無法實(shí)現(xiàn)的。從國內(nèi)外應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來看，具備下列條件的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效地提高其產(chǎn)品信息的準(zhǔn)確程度，有效的進(jìn)行成本控制，從而獲得較大回報。具體條件如下：間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；管理部門對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的信息準(zhǔn)確程度

7、不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)較多；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機(jī)技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；較好地實(shí)施了適時制造生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系(TQC)。四、企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本管理的意義在企業(yè)中成功采用作業(yè)成本管理模式，將極大地改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。1事后作業(yè)成本核算將極大地提高成本信息的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)的大批量生產(chǎn)方式正逐步被單件、小件生產(chǎn)規(guī)模生產(chǎn)方式所取代，產(chǎn)品需求日益?zhèn)€性化、生產(chǎn)的重復(fù)性變小，企業(yè)產(chǎn)品

8、和勞務(wù)成本中間接費(fèi)用的比例越來越高。作業(yè)成本核算以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的脈絡(luò)，實(shí)現(xiàn)資源成本作業(yè)成本產(chǎn)品成本的動態(tài)追蹤，使成本準(zhǔn)確流向與之相聯(lián)系的產(chǎn)品或勞務(wù)。它解決了多品種、小批量生產(chǎn)方式下的成本核算問題，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本方法的缺陷低估小批量、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供更為準(zhǔn)確的成本信息。        2事中作業(yè)成本控制和考核將有效地改善企業(yè)管理水平。第一，傳統(tǒng)成本管理下，企業(yè)只注重投產(chǎn)后生產(chǎn)領(lǐng)域的成本節(jié)約、對其它環(huán)節(jié)的成本消耗卻是輕描淡寫。作業(yè)成本法則以作業(yè)為基礎(chǔ)，把產(chǎn)品設(shè)計到售后服務(wù)的全過

9、程劃分為若干個作業(yè)，通過追蹤反映所有作業(yè)活動，以達(dá)到降低資源耗費(fèi)的目的。第二，大部分中小企業(yè)重成本降低的數(shù)據(jù)，卻很少關(guān)注導(dǎo)致成本發(fā)生的動因以及由此給顧客產(chǎn)生的價值。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，以增強(qiáng)顧客價值為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分作業(yè)的增值性，盡量消除不增值作業(yè)，正好適應(yīng)了以顧客為導(dǎo)向的市場格局。第三，大部分中小企業(yè)內(nèi)部向心力和凝聚力較弱，只問支出不問收入的傳統(tǒng)成本考核更加劇了員工積極性和創(chuàng)造力的消耗。作業(yè)成本管理則能彌補(bǔ)傳統(tǒng)考核的不足，它以顧客價值為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行業(yè)績評價，可以使員工更多地專注于企業(yè)外部市場的競爭，減少內(nèi)耗，增強(qiáng)企業(yè)的團(tuán)隊合作精神和凝聚力。3事前作業(yè)成本決策將提升企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。傳統(tǒng)成本管理下，企業(yè)重事后成本核算，大都沒有對成本性態(tài)進(jìn)行分析以開展科學(xué)的經(jīng)營決策。作業(yè)成本會計按成本動因把成本分