企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施     摘 要：隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)監(jiān)督制約機(jī)構(gòu),它的重要性日益增加,組織的決管理層和利益相關(guān)者對(duì)它提出了更高的要求。在這種情況下,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并探索相應(yīng)的防范和控制措施,是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究工作亟待解決的重要課題之一。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施 1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部影響因素 1.1 內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系 國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較

2、為健全、完善法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。 1.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化 隨著我國(guó)社會(huì)主義市經(jīng)濟(jì)的建立和完善，資本市場(chǎng)金融市場(chǎng)、衍生市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等應(yīng)運(yùn)而生證券</a期貨交易債務(wù)重組、非貨幣性交易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界有一句名

3、言:總經(jīng)理關(guān)注的問(wèn)題均可成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。 2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素 2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門(mén)的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)

4、置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于其評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。 現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中只有上公司依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司治理準(zhǔn)則，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無(wú)法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。 2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手

5、工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。 2.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系 審計(jì)質(zhì)量控制體系是對(duì)審計(jì)質(zhì)量全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前，內(nèi)審部門(mén)尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證

6、審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤，同時(shí)由于一部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，只求快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入仔細(xì)地開(kāi)展檢查，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒(méi)有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 3.1 加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè) 完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)

7、，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。      3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著計(jì)算機(jī)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來(lái)越高，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用離不開(kāi)審計(jì)人員素質(zhì)的提高。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)： （1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。 （2）要改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法

8、律工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，做到多渠道、多專(zhuān)業(yè)的選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。 3.3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性 為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則: （1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專(zhuān)業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必

9、須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。 （2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。 （3）靈活性原則。根據(jù)委托代理理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，監(jiān)督代理人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說(shuō)，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督各部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相對(duì)而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問(wèn)題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。 參考文獻(xiàn) 1姜海鷹. 英國(guó)審