政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則的解讀

1、張鵬財(cái)政部科研所政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的解讀政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改背景政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵要點(diǎn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系未來(lái)改革的延伸個(gè)人認(rèn)為的市場(chǎng)推廣要點(diǎn)一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改背景多年來(lái)，我國(guó)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾?shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等。存在的不足：一是不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。目標(biāo)：建立能夠真實(shí)反映政府“家底”、績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系。黨的十八屆三

2、中全會(huì)決定提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署新預(yù)算法也對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出了明確要求。2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案（國(guó)發(fā)201463號(hào)，以下稱(chēng)改革方案），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想和整體推進(jìn)框架。根據(jù)改革方案，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度組成。基本準(zhǔn)則主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，

3、具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算?；緶?zhǔn)則作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵要點(diǎn)適用部門(mén)適用部門(mén)：與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位（按企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系管理的除外）。政府會(huì)計(jì)的組成政府會(huì)計(jì)的組成：預(yù)算會(huì)計(jì)（現(xiàn)收現(xiàn)付制）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制）具體產(chǎn)出具體產(chǎn)出：決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間：至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。質(zhì)量要求質(zhì)量要求：真實(shí)、全面、連續(xù)、及時(shí)、簡(jiǎn)潔、可比。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出

5、與預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。實(shí)際收入原則。預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。實(shí)際支出原則。預(yù)算結(jié)余是年度資金余額和歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。政府

6、會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本（一般采用）、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。負(fù)債負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

7、負(fù)債（救助性責(zé)任未發(fā)生）。政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本（一般原則）、現(xiàn)值和公允價(jià)值。凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。附：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度一是重新定位總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，不僅要反映

8、預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況；二是改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，也核算反映與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況；三是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映政府財(cái)政持有的債權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，如借出款項(xiàng)、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等；四是完善負(fù)債核算內(nèi)容，增設(shè)用于核算反映不同類(lèi)型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付政策性負(fù)債、應(yīng)付代管資金等；五是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別反映因資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響。同時(shí)，修改部

9、分凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)；六是完善財(cái)政收支核算內(nèi)容，對(duì)部分收支類(lèi)科目名稱(chēng)和核算內(nèi)容作了調(diào)整；七是完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。保障預(yù)算管理制度改革順利推進(jìn)。完善政府預(yù)算體系、規(guī)范地方政府債務(wù)管理、設(shè)置預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、實(shí)施國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理、橫向轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理、財(cái)政借款管理、政府股權(quán)投資。三、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系 政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。 政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指由政府財(cái)政部門(mén)編制的，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持

10、續(xù)性的報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。四、未來(lái)改革的延伸（一）建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系。1.制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。2.健全完善政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。條件成熟時(shí)，推行政府成本會(huì)計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣?huì)提供公共服務(wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息。3.制定政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法

11、和操作指南。4.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)制度。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的主體、對(duì)象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等作出規(guī)定。政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)的主體、對(duì)象、內(nèi)容、形式、程序、時(shí)間要求、法律責(zé)任等作出規(guī)定。（二）編報(bào)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。1.清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債。2.編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。各單位應(yīng)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系內(nèi)，按時(shí)編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告。各部門(mén)應(yīng)合并本部門(mén)所屬單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。3.開(kāi)展政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。4.報(bào)送并公開(kāi)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告應(yīng)報(bào)送本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，

12、并按規(guī)定向社會(huì)公開(kāi)。5.加強(qiáng)部門(mén)財(cái)務(wù)分析。各部門(mén)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況的分析，促進(jìn)預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和績(jī)效管理有機(jī)銜接。（三）編報(bào)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。1.清查核實(shí)財(cái)政直接管理的資產(chǎn)負(fù)債。財(cái)政部門(mén)要清查核實(shí)代表政府持有的相關(guān)國(guó)際組織和企業(yè)的出資人權(quán)益；代表政府發(fā)行的國(guó)債、地方政府債券，舉借的國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款、其他政府債務(wù)以及或有債務(wù)。清查核實(shí)后的資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)一按規(guī)定進(jìn)行核算和反映。2.編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)合并各部門(mén)和其他納入合并范圍主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。縣級(jí)以上政府財(cái)政部門(mén)要合并匯總本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和下級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，編制本行政區(qū)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。3.開(kāi)展政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。4.報(bào)送并公開(kāi)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。5.應(yīng)用政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告信息。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息可作為考核地方政府績(jī)效、分析政府財(cái)務(wù)狀況、開(kāi)展地方政府信用評(píng)級(jí)、編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財(cái)政中長(zhǎng)期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。2016201720162017年工作年工作1.制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。2.開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)。3.研究建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)體系。2018202020182020年工作年工作1.制定發(fā)布政府會(huì)計(jì)相關(guān)具