審計(jì)人員外勤工作指南

1、審計(jì)人員外勤工作指南應(yīng)付賬款審計(jì)人員外勤工作指南中包含了對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作有所幫助地審計(jì)實(shí)務(wù)指南每一項(xiàng)工作指南涵蓋審計(jì)地一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域,并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員可能遇到地相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制審計(jì)人員外勤工作指南地電子版本可以在 OA系統(tǒng)中獲取目錄頁(yè)碼一、概述1、 為什么要審計(jì)應(yīng)付賬款？12、 在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)會(huì)遇到什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？2二、審計(jì)應(yīng)付賬款地主要程序3三、審計(jì)應(yīng)付賬款一一具體程序1、 獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表32、 函證應(yīng)付賬款余額，取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)節(jié)一致4示例1 -函證應(yīng)付賬款地標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)表格6示例2 -請(qǐng)求供應(yīng)商提供對(duì)賬單地信函樣本73、查找未記錄地負(fù)債 期后查找）8四、案例研究

2、案例研究-查找未記錄地負(fù)債10案例研究- 查找未記錄地負(fù)債 -答案11一、概述應(yīng)付賬款指在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)貨物或接受服務(wù)而發(fā)生地欠款，在公司地資產(chǎn)負(fù)債表中通常作為重大流動(dòng)負(fù)債反映在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào)：準(zhǔn)備、或有負(fù)債 和或有資產(chǎn)第11a段將應(yīng)付賬款定義為“指為已收到或已提供地、并已開(kāi)出發(fā)票或已與供應(yīng)商 達(dá)成正式協(xié)議地貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付地負(fù)債”作為助理審計(jì)人員，你會(huì)經(jīng)常參與該部分地審計(jì)根據(jù)企業(yè)地具體情況，有可能要求在附注中披露應(yīng)付賬款地賬齡構(gòu)成情況1、為什么要審計(jì)應(yīng)付賬款 ？編制真實(shí)和公允地財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層地責(zé)任作為獨(dú)立審計(jì)師,我們需要就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用

3、地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制，是否在所有重大方面公允反映了公司地財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果和現(xiàn)金流量而發(fā)表意見(jiàn)根據(jù)其重要性、交易量大以及誤報(bào)對(duì)利潤(rùn)表地潛在影響，應(yīng)付賬款通常是一個(gè)重大賬戶.在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，我們大部分精力都用于確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日所有重大負(fù)債都已記錄在資產(chǎn)負(fù) 債表中-即它們是完整地.我們地測(cè)試也涉及資產(chǎn)負(fù)債表上地其他認(rèn)定-對(duì)于應(yīng)付賬款： “存在性”-在資產(chǎn)負(fù)債表上地所有應(yīng)付賬款確實(shí)是因收到貨物或接受服務(wù)而對(duì)供應(yīng)商或 其他債權(quán)人所欠地真實(shí)債務(wù). 正確“計(jì)價(jià)”- 它們是截至資產(chǎn)負(fù)債表日地正確金額 代表客戶地實(shí)際“義務(wù)”,以及應(yīng)付賬款是否由客戶地資產(chǎn)或其他抵押品所擔(dān)保一般來(lái)說(shuō)，負(fù)債更有可能被低估

4、，而不是高估.因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制地缺陷，負(fù)債常常被低估.一個(gè)公 司應(yīng)具有完善地內(nèi)控和正式地程序以確定準(zhǔn)確地截止發(fā)票常常是在其對(duì)應(yīng)地期間之后收到地相應(yīng)地,公司地會(huì)計(jì)程序需包括在期后一段時(shí)間“保持開(kāi)口”，以保證所有負(fù)債都記錄在正確地期間內(nèi).如果公司地截止程序不充分，那么負(fù)債就會(huì)常常記入錯(cuò)誤地期間我們針對(duì)應(yīng)付賬款地測(cè)試策略是針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定而言地，通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 控制測(cè)試程序一一涉及應(yīng)付賬款地許多控制測(cè)試在我們測(cè)試客戶地采購(gòu)和支付系統(tǒng) 這些內(nèi)容將于今后技術(shù)部推出地外勤工作指南“采購(gòu)和支付循環(huán)”中說(shuō)明）尤其是銀行調(diào)節(jié)表和采購(gòu)截止控制時(shí)就已述及我們通常進(jìn)行地控制測(cè)試是檢查客戶定期地供應(yīng)商

5、對(duì)賬單調(diào)節(jié)表，這是針對(duì)應(yīng)付賬款地一項(xiàng)特殊控制程序 一、概述 續(xù)）1、為什么要審計(jì)應(yīng)付賬款？ 續(xù)） 實(shí)質(zhì)性程序: 分析程序-這些程序包括比較本期和前期地應(yīng)付賬款明細(xì)表和應(yīng)付賬款總額我們要找出未預(yù)期到地變化 例如主要供應(yīng)商、借方余額地比例、賬齡等地變化）或所預(yù)期地變化未出現(xiàn)地原因也要測(cè)試一些主要地比率，如應(yīng)付賬款與采購(gòu)地比率. 其他實(shí)質(zhì)性程序一一我們經(jīng)常執(zhí)行其他測(cè)試包括將供應(yīng)商對(duì)賬單與客戶地記錄調(diào)節(jié)一致,并在存貨盤(pán)點(diǎn)日和年末查找未記錄地負(fù)債你在應(yīng)付賬款領(lǐng)域所涉及地許多工作就是以上“其他實(shí)質(zhì)性程序”中地測(cè)試2、在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)會(huì)遇至9什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)應(yīng)付賬款地主要目地就是取得支持我們地總體審計(jì)意見(jiàn)

6、地證據(jù)尤其要取得有關(guān)應(yīng)付賬款“完整性”、“存在性”、“計(jì)價(jià)”和“權(quán)利和義務(wù)”地保證 .在評(píng)估和處理審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)產(chǎn)生地未預(yù)期到地問(wèn)題時(shí)，要記住這些主要財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 你在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)可能會(huì)遇到地風(fēng)險(xiǎn)舉例如下： 客戶故意低估負(fù)債-要知道低估負(fù)債可能是故意地試圖誤導(dǎo)報(bào)表 “完整性”問(wèn)題）“粉飾效應(yīng)”就是公司試圖低估資產(chǎn)和相應(yīng)地負(fù)債而不影響利潤(rùn)這就人為地提高了流動(dòng)比率，顯示出高流動(dòng)性地表象在這本指南地后面部分，我們將說(shuō)明截止問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表地潛在影響不完整截止所產(chǎn)生地“粉飾效應(yīng)”對(duì)損益表影響巨大，而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表地影響也會(huì)非常重大 如果你地測(cè)試使你懷疑客戶可能故意低估負(fù)債，你應(yīng)當(dāng)馬上通知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理鑒于

7、這樣地懷疑代表非常敏感地審計(jì)問(wèn)題，在我們進(jìn)行了更進(jìn)一步地測(cè)試及信息收集以證實(shí)這些懷疑后，應(yīng)由審計(jì)小組中級(jí)別較高地成員向客戶指出二、審計(jì)應(yīng)付賬款地主要程序1、審計(jì)應(yīng)付賬款地主要程序是：通過(guò)檢查截止日前后地憑證登記簿 記賬憑證）、收貨記錄、供應(yīng)商發(fā)票和其他支持性文件進(jìn) 行截止測(cè)試，并確認(rèn)交易都已記錄在適當(dāng)?shù)仄陂g內(nèi)；把應(yīng)付賬款地截止與相關(guān)科目如存貨）地截止相比較通過(guò)抽查期后付款和不匹配地發(fā)票以及收貨記錄查找在存貨盤(pán)點(diǎn)日或年末未記錄地負(fù)債檢查客戶地銀行調(diào)節(jié)表 或編制調(diào)節(jié)表）執(zhí)行銀行調(diào)節(jié)表截止測(cè)試在此方面可達(dá)到地測(cè)試目 地地例子有：確認(rèn)收款和付款是否及時(shí)記錄；或驗(yàn)證調(diào)節(jié)項(xiàng)目適當(dāng)性2、其他審計(jì)應(yīng)付賬款地實(shí)

8、質(zhì)性程序包括：分析程序-例如比較本期和前期地應(yīng)付賬款明細(xì)表并調(diào)查任何未預(yù)期到地變化例如，主要供應(yīng)商、借方余額地比例、賬齡等地變化）或預(yù)期變化未發(fā)生地原因，并比較本期和前期地應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率函證程序-例如函證應(yīng)付賬款余額，以及對(duì)選取地應(yīng)付賬款要求提供供應(yīng)商對(duì)賬單三、審計(jì)應(yīng)付賬款-具體程序1、獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表2、函證應(yīng)付賬款余額，取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)整一致3、查找未記錄地負(fù)債 期后查找）1、獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表審計(jì)應(yīng)付賬款地第一步就是從客戶那里取得應(yīng)付賬款明細(xì)表明細(xì)表格式隨公司不同而不同它可能是電腦打印出來(lái)或人工編制地根據(jù)客戶明細(xì)賬統(tǒng)計(jì)地記錄（a從測(cè)試明細(xì)表地加計(jì)準(zhǔn)確性開(kāi)始，然后將明細(xì)表地總數(shù)與總賬

9、余額核對(duì)如果明細(xì)表與總賬之間存在差異，則應(yīng)報(bào)告給項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理根據(jù)差異地金額大小，我們可能要求客戶進(jìn)行調(diào)節(jié) 因?yàn)槿〉每蛻艟幹频卣{(diào)節(jié)表比我們自己編制調(diào)節(jié)表更有效率三、審計(jì)應(yīng)付賬款-具體程序 續(xù)）1、獲得應(yīng)付賬款明細(xì)表 續(xù)）（b審閱明細(xì)表，看是否有項(xiàng)目需要個(gè)別披露或重分類(lèi)如與關(guān)聯(lián)企業(yè)地賬目；應(yīng)付給高級(jí)管理人員、董事或股東地款項(xiàng)；稅款）編制任何合理地重分類(lèi)分錄并在經(jīng)項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理審閱后向客戶提出調(diào)整建議（c如果供應(yīng)商賬戶中地借方余額無(wú)論個(gè)別或歸集起來(lái)都是重大地，那么就應(yīng)該檢查并測(cè)試這些余額，就像你測(cè)試客戶地應(yīng)收賬款余額一樣例如，向供應(yīng)商要求書(shū)面確認(rèn)或檢查期后收貨在執(zhí)行這些程序之前，你應(yīng)當(dāng)咨詢項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理

10、，除非審計(jì)程序表給了你具體地指示 大額地借方余額應(yīng)重分類(lèi)到一個(gè)適當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，如預(yù)付賬款以上地程序幫助確定應(yīng)付賬款地存在性、完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定2、函證應(yīng)付賬款余額，取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)節(jié)一致檢查應(yīng)付賬款可以包括函證應(yīng)付賬款余額或?qū)⒐?yīng)商對(duì)賬單與試算平衡表上年末應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)一致.這個(gè)程序主要確保應(yīng)付賬款地存在性、完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定.在多數(shù)情況下，我們對(duì)應(yīng)付賬款地檢查主要是利用在客戶辦公室可得到地信息來(lái)進(jìn)行地當(dāng)針對(duì)供應(yīng)商發(fā)票地記錄地內(nèi)控是無(wú)效時(shí) ，或在極少數(shù)情況下我們選擇不識(shí)別內(nèi)部控制時(shí) ，或交易只有幾筆 大額交易時(shí)，或有大量長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目時(shí)，我們考慮函證或從供應(yīng)商那里直接取得對(duì)賬單 審計(jì)程序 表中會(huì)

11、指出應(yīng)執(zhí)行這些程序中地哪一些 我們可以要求公司保存它在年末收到地所有供應(yīng)商對(duì)賬單此外,公司可能要求一些由我們選取地主要供應(yīng)商，直接寄對(duì)賬單給我們獲取應(yīng)付賬款函證或直接從供應(yīng)商那里獲取對(duì)賬單并將它們與應(yīng)付賬款明細(xì)表調(diào)節(jié)一致地主要目地是找出任何未記錄地?cái)?shù)額 V應(yīng)付賬款地存在性和完整性）當(dāng)選擇要函證地項(xiàng)目時(shí)，不要只函證年末余額較大地供應(yīng)商或只從這些供應(yīng)商處要求對(duì)賬單另外,因?yàn)槲覀兊刂饕康厥遣檎业凸赖刎?fù)債，只在年末余額明細(xì)表中選取樣本從而確定適當(dāng)?shù)馗采w水平是不適當(dāng)?shù)卣_做法是函證主要供應(yīng)商或從主要地供應(yīng)商處獲取對(duì)賬單V不管在資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄賬戶余額地大小,包括零余額和借方余額）,以及向那些余額已逾

12、期地供應(yīng)商及那些數(shù)額有 爭(zhēng)議地供應(yīng)商函證或者從該等供應(yīng)商那里獲取對(duì)賬單應(yīng)當(dāng)由我們自己選擇要函證地賬戶 ,控制詢證函地編制和發(fā)出，并且從供應(yīng)商那里直接收取回復(fù) 在寄出詢證函前，通過(guò)核對(duì)電話簿來(lái)檢查一 些供應(yīng)商地地址我們通?？梢詮牟少?gòu)部門(mén)得到一份目前主要供應(yīng)商地名單可據(jù)以識(shí)別主要供應(yīng)商地信息還可通過(guò)內(nèi)控測(cè)試底稿、存貨價(jià)格測(cè)試、以前年度底稿、同應(yīng)付賬款部門(mén)及采購(gòu)部門(mén)地職員地討論中獲得三、審計(jì)應(yīng)付賬款-具體程序V續(xù)）2、函證應(yīng)付賬款余額并取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)節(jié)一致續(xù)）下頁(yè)地示例1是函證應(yīng)付賬款地標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)表格 要求供應(yīng)商提供對(duì)賬單地函件可以寫(xiě)在一張單獨(dú)地信紙上 需使用客戶地抬頭信紙打印）示例2是請(qǐng)求供應(yīng)

13、商提供對(duì)賬單地信函地例子要求供應(yīng)商回函或提供對(duì)賬單地每一函件應(yīng)包括：（a客戶地準(zhǔn)確名稱 包括部門(mén)和地點(diǎn),如果需要地話）；（b要求確認(rèn)余額所對(duì)應(yīng)地日期，即余額/對(duì)賬單要求地日期；（c供應(yīng)商地名稱和地址；（d要求寄回對(duì)賬單地回函地址,應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目組所在地中瑞岳華總部或分所地地址；和（e有權(quán)提出函證請(qǐng)求地客戶職員地簽名 在詢證函中應(yīng)放入一個(gè)標(biāo)明我們地址地商務(wù)回函信封詢證函由我們寄出如果使用客戶地信封寄出，則應(yīng)覆蓋住客戶信封上地回函地址 ,并清楚地標(biāo)上我們地地址盡量早些寄出要求供應(yīng)商提供對(duì)賬單地函件 ，這樣就可以在外勤工作結(jié)束前收到對(duì)賬單 最好在資 產(chǎn)負(fù)債表日或之前寄出請(qǐng)求函如果供應(yīng)商不回函，考慮寄第二

14、封.為方便寄第二封函證，我們通常 在我們地審計(jì)底稿中保存原函地復(fù)印件 一些公司在年底前一個(gè)月或更早時(shí)間盤(pán)點(diǎn)存貨在這種情況下，我們需確定在期中盤(pán)點(diǎn)時(shí)是否有適當(dāng)?shù)卮尕浗刂钩绦蛞詽M足記賬要求相應(yīng)地，我們會(huì)向存貨供應(yīng)商要求提供截至期中盤(pán)點(diǎn)日止地對(duì)賬單調(diào)查明細(xì)表上應(yīng)付賬款余額與收到地供應(yīng)商對(duì)賬單之間地差異在多數(shù)情況下，由客戶地員工編制供應(yīng)商對(duì)賬單調(diào)節(jié)表通常,可以通過(guò)追查在途付款到現(xiàn)金支付記錄 ，檢查往來(lái)信函和其他關(guān)于供應(yīng)商尚未處理地借記項(xiàng) 目地其他支持文件 例如發(fā)票），及通過(guò)取得對(duì)其他差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目地解釋以及檢查相關(guān)支持性文件 來(lái)測(cè)試供應(yīng)商對(duì)賬單調(diào)節(jié)表如果差異是未記錄地負(fù)債造成地，應(yīng)編制此類(lèi)項(xiàng)目及其涉及金

15、額地清 單以便進(jìn)一步跟進(jìn)未更正錯(cuò)報(bào)匯總表應(yīng)列示出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表地影響如,未記錄一張購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)地發(fā)票只影響資產(chǎn)負(fù)債表 假設(shè)當(dāng)年沒(méi)有折舊），然而未記錄關(guān)于辦公用品地負(fù)債則會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表和 損益表三、審計(jì)應(yīng)付賬款 -具體程序 續(xù)）2、函證應(yīng)付賬款余額并取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)節(jié)一致續(xù)）示例1 -函證應(yīng)付賬款地標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)表格企業(yè)詢證函1）編號(hào)：2）本公司聘請(qǐng)地中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1正在對(duì)本公司20XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則地要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司地往來(lái)賬項(xiàng)等事 項(xiàng)下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú) 誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)

16、在“信息不符”處列明不符項(xiàng)目如存在與本公司有 關(guān)地未列入本函地其他項(xiàng)目，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目地金額及詳細(xì)資 料.回函請(qǐng)直接寄至中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組 姓名）.回函地址：北京市西城區(qū)金融大街 35號(hào)國(guó)際企業(yè)大廈A座8/9層郵編：100140電話：傳真：/88091190聯(lián)系人：1 本公司與貴公司地往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：?jiǎn)挝唬涸刂谷掌谫F公司欠欠貴公司備注4)5)2 其他事項(xiàng).本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函 復(fù)為盼被審計(jì)單位蓋章）3）結(jié)論:1.信息證明無(wú)誤2 信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容甲公司蓋章）甲公司蓋章）如為分所承做的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目

17、，請(qǐng)自行在詢證函中將事務(wù)所名稱改為“中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所XX分所”，并相應(yīng)修 改回函地址。年 月曰年 月曰經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：審計(jì)應(yīng)付賬款-具體程序 續(xù))(2 函證應(yīng)付賬款余額并取得供應(yīng)商對(duì)賬單并調(diào)節(jié)一致續(xù))(1供應(yīng)商地名稱和地址.(2我們地檔案編號(hào)(3客戶地名稱(4需確認(rèn)地金額所屬地日期，如資產(chǎn)負(fù)債表日或?qū)徲?jì)程序表中列出地其他具體日期(5要確認(rèn)地?cái)?shù)額示例2 -請(qǐng)求供應(yīng)商提供對(duì)賬單信函樣本 客戶地信頭親愛(ài)地先生/女士，請(qǐng)求供應(yīng)商提供對(duì)賬單本公司地審計(jì)師一中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 “中瑞岳華”)，正在審計(jì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表，茲請(qǐng)貴公司提供截至 (2與本公司往來(lái)之完整對(duì)賬單.請(qǐng)向中瑞岳華提供本公司對(duì)貴公司所欠

18、債務(wù)，包括尚未結(jié)清地賬目、應(yīng)付票據(jù)、承兌票據(jù)、貸款或合同義務(wù)地明細(xì)如果貴公司持有任何涉及本公司所欠債務(wù)地抵押品、留置權(quán)或擔(dān)保合同，請(qǐng)指明抵押資產(chǎn)地性質(zhì)和金額請(qǐng)用隨附地信封按以下地址將對(duì)賬信息直接寄回中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3(4簽名(4 (5職務(wù)日期抄送：中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(1供應(yīng)商地名稱和地址.(2需確認(rèn)地金額所屬地日期，如資產(chǎn)負(fù)債表日或?qū)徲?jì)程序表中列出地其他具體日期(3回函地址,即項(xiàng)目組所在地中瑞岳華總部或分所地地址.(4有權(quán)提出函證請(qǐng)求地客戶職員地簽名和職位(5信函編制日期.審計(jì)應(yīng)付賬款 -具體程序 續(xù))(3查找未記錄地負(fù)債 期后查找)審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)所有重要地負(fù)債都已記錄.執(zhí)行查找未記錄負(fù)

19、債程序地目地是要確定在資產(chǎn)負(fù)債表日地截止程序是適當(dāng)?shù)?，保證各項(xiàng)支出計(jì)入恰當(dāng)?shù)仄陂g，并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日地所有重大負(fù)債都 已記錄 即財(cái)務(wù)報(bào)表完整性認(rèn)定).因此期后查找負(fù)債時(shí)，所執(zhí)行地程序應(yīng)確?？蓹z查出所有重要金額 .在評(píng)估未記錄負(fù)債地重要性時(shí) 既要考慮其單獨(dú)影響，也要考慮這些未記錄負(fù)債地整體影響.因此應(yīng)編制一張所有未記錄負(fù)債地明 細(xì)表,并匯總其影響金額.該明細(xì)表應(yīng)包括：供應(yīng)商地名稱發(fā)票地日期收到商品或接受服務(wù)地日期金額應(yīng)計(jì)入地總賬科目為了正確評(píng)估未記錄負(fù)債地重要性，應(yīng)分別根據(jù)其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表地影響來(lái)匯總查找未記錄地負(fù)債地程序一般包括：審閱在資產(chǎn)負(fù)債表日后記錄地交易例如現(xiàn)金付款，包括電子轉(zhuǎn)賬

20、和采購(gòu)）以確定是否存在任何應(yīng)計(jì)入被審計(jì)期間地重大交易審閱在資產(chǎn)負(fù)債表日后處理或尚未處理地發(fā)票即資產(chǎn)負(fù)債表日未付地）以確定任何應(yīng)計(jì)入被審計(jì)期間地重大交易*檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前所收到項(xiàng)目地收貨單是否均已在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)對(duì)應(yīng)地負(fù)債詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員和采購(gòu)人員，看他們是否知道任何重要地應(yīng)計(jì)入被審計(jì)期間地負(fù)債如果有代銷(xiāo)存在，審閱相關(guān)記錄以確保負(fù)債和相應(yīng)地費(fèi)用都記錄在適當(dāng)?shù)仄陂g內(nèi)審閱資產(chǎn)負(fù)債表日后地管理報(bào)表以識(shí)別在下一會(huì)計(jì)期間不尋常地余額或費(fèi)用水平，這往往預(yù)示著存在截止錯(cuò)誤在執(zhí)行這些程序時(shí)，把所檢查地文件或信息與客戶地應(yīng)付賬款明細(xì)表相比較這是為了識(shí)別那些應(yīng)被記入被審計(jì)期間內(nèi)但卻不在該表上地項(xiàng)目其他應(yīng)記住地

21、要點(diǎn)有：如果公司在期中盤(pán)點(diǎn)他們地存貨，審計(jì)師應(yīng)在盤(pán)點(diǎn)日?qǐng)?zhí)行以上程序以檢查有關(guān)存貨地應(yīng)付賬 款； 在檢查除了應(yīng)付賬款以外地其他未記錄負(fù)債項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)包括審閱公司會(huì)議記錄、法律費(fèi)用和審核其他相關(guān)地領(lǐng)域?qū)徲?jì)應(yīng)付賬款 -具體程序 續(xù)）（3查找未記錄地負(fù)債 期后查找）續(xù)）在決定檢查哪些記錄以及檢查地范圍時(shí)，我們考慮與采購(gòu)循環(huán)地“存在和發(fā)生”、“完整性”等財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)地控制地有效性 我們查找未記錄負(fù)債地后續(xù)期間應(yīng)足夠長(zhǎng)，以保證所有在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前客戶收到地商品和服務(wù)產(chǎn)生地主要義務(wù)都已記錄確定這個(gè)期間地考慮因素包括：- 客戶業(yè)務(wù)地性質(zhì)- 我們對(duì)于與負(fù)債記錄相關(guān)地控制地有效性以及記錄地及時(shí)性地評(píng)價(jià)- 已知地供應(yīng)商在傳遞發(fā)票上地延誤- 其他審計(jì)程序地結(jié)果，如函證我們挑選地賬戶或檢查供應(yīng)商對(duì)賬單地結(jié)果案例研究案例研究-查找未記錄地負(fù)債在執(zhí)行期后查找未記錄負(fù)債地程序時(shí)，你發(fā)現(xiàn)以下需要進(jìn)一步跟進(jìn)地項(xiàng)目指出你將如何確定它們是否為應(yīng)計(jì)入而未計(jì)入被審計(jì)期間地項(xiàng)目，以及你將如何處理那些確定為未記錄負(fù)債地項(xiàng)目1 20X4年1月15日付給GM公司100,000元,用于支付在20X3年12