我國《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)問題探討(1)

1、我國?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么有關(guān)問題討論(1)摘 要：本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)那么出發(fā)，分析了我國目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金提取的現(xiàn)狀，結(jié)合財政部剛出臺的?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么，討論了新準(zhǔn)那么的特點，并研究了新準(zhǔn)那么將來可能產(chǎn)生的影響。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值； 資產(chǎn)組； 測試； 資產(chǎn)可收回金額 今年2月15日，財政部公布了一項根本會計準(zhǔn)那么和38項詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，建立了完善的會計準(zhǔn)那么體系，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的趨同，特別是?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么在我國已出臺的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?與?企業(yè)會計制度?的根底上，將有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容統(tǒng)一到該準(zhǔn)那么中，并對相關(guān)內(nèi)容、方法進(jìn)展了調(diào)整，更多考慮的是與國際會

2、計準(zhǔn)那么趨同，同時也適當(dāng)考慮了我國的國情。本文主要通過對我國資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀進(jìn)展分析，討論?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的特點，并研究其可能產(chǎn)生的影響。一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的施行現(xiàn)狀 1998年1月27日，我國財政部公布了?股份會計制度?，第一次對股份提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會計期末根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準(zhǔn)備，但對于其他上市公司即僅發(fā)行A股的上市公司，除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認(rèn)存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，?股份會計制度?并未作出強(qiáng)迫性規(guī)定，而是由公司自行確定。

3、1999年第四季度財政部又先后公布了?股份會計制度有關(guān)會計處理問題的補(bǔ)充規(guī)定?和?股份會計制度有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題的解答?，明確無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份，均應(yīng)按照?股份會計制度?計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，還將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款。2000年12月29日，財政部公布了?企業(yè)會計制度?。該制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)展全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此在“四項準(zhǔn)備金的根底上又加上“委托貸款減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“

4、在建工程減值準(zhǔn)備和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取對于進(jìn)步企業(yè)會計信息的質(zhì)量，擠掉企業(yè)資產(chǎn)與利潤中的水分起到了很大的促進(jìn)作用。但是由于會計制度對詳細(xì)情況界定不明晰，在計提詳細(xì)內(nèi)容上也沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間，八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、粉飾會計報表的的手段。因此如何與國際會計準(zhǔn)那么接軌，進(jìn)步我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，防止企業(yè)通過準(zhǔn)那么人為調(diào)節(jié)利潤，提到迫切需要解決的日程上來。2006年2月15日，財政部正式公布了一項根本會計準(zhǔn)那么和38項詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式施行。在這場會計準(zhǔn)那么的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變

5、革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。二、我國新出臺的?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的特點 從?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的全部內(nèi)容看，相比以往已公布的詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，會計人員更易理解和操作，因此更具針對性和可操作性。詳細(xì)有如下特點：一準(zhǔn)那么中為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給出了判斷的標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)那么在會計期末就是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明確規(guī)定：首先取決于是否存在減值跡象，并給出了判斷資產(chǎn)減值的八種判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項或幾項，應(yīng)當(dāng)估計其資產(chǎn)減值的主要要素可收回金額，然后才與賬面價值進(jìn)展比照，確定減值損失的金額。這八項跡象為：資產(chǎn)的市價，其跌幅明顯高于正常使用的預(yù)計的跌幅；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律及市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化

6、的不利影響；市場利率和投資回報率這兩個要素已經(jīng)進(jìn)步，從而影響資產(chǎn)預(yù)計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；企業(yè)的市價如上市公司股票市價已小于其凈資產(chǎn)賬面價值；證據(jù)說明資產(chǎn)已陳舊、過時或其實體已損壞；資產(chǎn)已或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或提早處置；資產(chǎn)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)低于預(yù)算；其他跡象表現(xiàn)資產(chǎn)估計已發(fā)生減值。二準(zhǔn)那么對“資產(chǎn)可收回金額的計量進(jìn)展詳細(xì)的規(guī)定，便于實務(wù)操作 可收回金額的計量是資產(chǎn)減值會計的核心問題。?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么在借鑒國際準(zhǔn)那么的做法根底上，引入“公允價值的概念。在確定可收回金額時，按資產(chǎn)的凈額與將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計量屬性中的較高者確定，并且準(zhǔn)那么對以上計量屬性進(jìn)展了較為詳細(xì)

7、的應(yīng)用規(guī)定。 1.資產(chǎn)凈額確實定原那么上為資產(chǎn)公允價值減去處置費用。實務(wù)中分三種情況確定：公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格的：銷售協(xié)議價格-處置費用金額；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的：該資產(chǎn)在活潑市場中的買方出價-處置費用金額；既沒有法律約束力的銷售協(xié)議，又不存在活潑市場的：獲取的最正確信息估計資產(chǎn)的公允價值或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價或結(jié)果-處置費用金額。 2.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計將來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率。此公式關(guān)鍵是對預(yù)計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素確實認(rèn)問題，為此，?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么作出了明確的應(yīng)用規(guī)定。1凈現(xiàn)金流量確實定，包括：持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-為使資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程中所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出。使用壽命完畢時處置資產(chǎn)所收現(xiàn)金流量-所支付的現(xiàn)金流量。2使用期限確實定。準(zhǔn)那么要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)的將來現(xiàn)金流量進(jìn)展預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮將來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項如重組事項、資產(chǎn)改良和