論文-作業(yè)成本法在企業(yè)中的運用

1、淺析作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的運用摘要：作業(yè)成本法亦稱作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法（Activitybasedcosting,作業(yè)成本法），是以作業(yè)（activity）為核心確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計人作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。關鍵詞：作業(yè)成本法 現代企業(yè) 企業(yè)資源 成本動因 作業(yè)量第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1 1作業(yè)成本計算1 2作業(yè)管理1 3作業(yè)管理與作業(yè)成本計算的關系第二部分 作業(yè)成本法運用的條件21 具備一定的管理基礎22有效的技術支持23 良好的成本控制環(huán)境第三部分 作業(yè)成本法

2、在決策與成本控制中的應用3 1作業(yè)成本法在決策中的應用32作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響第四部分 作業(yè)成本法實例4 1傳統(tǒng)成本計算法4 2公司的定價策略及產品銷售方面的困境4 3作業(yè)成本計算法4 4問題的解決45自制或外購決策46運用本量利模型第五部分 作業(yè)成本法的缺陷第一部分 作業(yè)成本法的基本原理成本法是根據事物的經濟 、技術等方面的主要特征，運用數理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè)，得到了廣泛的應用。1 1作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算是以作業(yè)為核心，確

3、認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因。將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。根據這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行：第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫；作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內的工作，是構成產品生產、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備維修、質量控制、生產計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構

4、成產品生產、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產品。產品消耗作業(yè)，產品的產量、生產批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例

5、進行分配，計算出產品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產品的成本。作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產品的中介，以多樣化成本動因為依據，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產品，提供了適應現代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成本(如，間接費用)項目，進而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現。1 2作業(yè)管理成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關系。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數量化、非財務的產品與勞

6、務的關系的層面來分析生產經營過程。作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現企業(yè)生產經營的持續(xù)改善。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下方法降低成本：121作業(yè)消除作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。例如將原材料從集中保管的倉庫搬運到生產部門，將某部門生產的零件搬運到下一個生產部門

7、都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾茫涂梢钥s短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。作業(yè)選擇作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經常產生不同的作業(yè)，例如不同的產品銷售策略會產生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。作業(yè)減低作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內無法消除的不增值的作業(yè)，例如減少整備次數，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機車制造商HardleBDavid

8、son，就通過作業(yè)減低方式減少了75的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。作業(yè)分享作業(yè)分享就是利用規(guī)模經濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產品的成本。例如新產品在設計時如果考慮到充分利用現有其他產品使用的零件，就可以免除新產品零件的設計作業(yè)，從而降低新產品的生產成本?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。成本分配觀導向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關系，為從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產經營創(chuàng)造

9、了條件。13作業(yè)管理與作業(yè)成本計算的關系，如下圖所示：作業(yè)作業(yè)管理與作業(yè)計算的關系圖垂直部分反映成本的分配觀，它說明成本對象引起對作業(yè)需求，而作業(yè)的需求，又引起對資源的需求，因為完成一定的作業(yè)要耗費一定資源，形成作業(yè)的成本，隨著作業(yè)的逐步推移，作業(yè)成本的逐步積累，最終歸屬于引起對作業(yè)需求的成本對象，這就形成了資源耗費成本自上而下的縱向分配。橫向部分反映引起一種作業(yè)耗費資源的驅動因素成本動因，并進一步衡量作業(yè)完成的效果如何（業(yè)績計量）?？梢姡鳂I(yè)成本計算，從縱、橫兩個方向對作業(yè)管理提供重要的信息支持，可以為作業(yè)管理全面改進和優(yōu)化企業(yè)的“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，不斷提高企業(yè)生產經營的經濟效益發(fā)揮重大

10、作用。第二部分 作業(yè)成本法運用的條件作業(yè)成本法作為一個復雜的系統(tǒng)工程，并不是什么樣的企業(yè)都能夠成功實施。它需要企業(yè)具備一定的基礎條件，才能實現作業(yè)成本與企業(yè)管理和特點的對接。21 具備一定的管理基礎 實施標準化管理 標準化管理是指企業(yè)制定的，對企業(yè)范圍內需要協(xié)調、統(tǒng)一的技術要求、管理要求和工作要求所制定的標準。對于作業(yè)成本法來說企業(yè)標準化管理達到一定高度，能夠幫助作業(yè)成本法的有效實施。作業(yè)成本法依賴于現代化信息技術，而現代信息技術是建立在企業(yè)管理標準化的基礎上，包括：物料清單（BOM）物料管理標準化（編碼）、流程的標準化等。此外，作業(yè)成本法本身是植根于企業(yè)標準的作業(yè)中，他是以企業(yè)標準的作業(yè)為成

11、本核算對象。定額管理健全 定額是企業(yè)生產經營活動中，對人財物的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應遵守的標準或應達到的水平，它是一種量的體現。通過企業(yè)的定額標準可以幫助尋找合適的作業(yè)水平，可以成為制定成本動因的主要標準或依據，解決作業(yè)成本的分配標準的問題。企業(yè)的定額需要根據企業(yè)情況進行持續(xù)完善，才能有效保證定額管理的先進性和可執(zhí)行性。制定有標準成本 標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。作業(yè)標準成本體現了成本控制的理念，在制造環(huán)節(jié)關注作業(yè)優(yōu)化和改善，致力于作業(yè)效率的提升；在成本分析環(huán)節(jié)，通過多維分析，及時發(fā)現成本管理中存在的問題，消除

12、不利影響，使成本管理持續(xù)改進。 清晰的作業(yè)中心 作業(yè)成本管理系統(tǒng)是以作業(yè)中心為核算和管理對象。作業(yè)中心是根據資源的同質性和作業(yè)的同類性進行有效整合后確定的。作業(yè)中心設定，一方面，決定了作業(yè)成本法的核算對象；另一方面相對“作業(yè)”來說大大簡化了核算的工作量，有效節(jié)約了企業(yè)有限的管理資源，有利于企業(yè)進行成本分析。22 有效的技術支持高效的信息技術平臺 作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，涉及到產品形成的整個作業(yè)鏈和價值鏈。因此，作業(yè)成本法的實施需要大量的數據信息，如果沒有信息技術平臺的支持，開展作業(yè)成本法是十分困難的。因此，企業(yè)要想有效實施作業(yè)成本法，就必須以信息技術平臺為基礎，進行作業(yè)成本法的開發(fā)、實施、應用

13、與優(yōu)化。合適的人員配備 作業(yè)成本法是一種比較復雜信息處理系統(tǒng)。在實施作業(yè)成本法的過程中，行為和組織因素起著重要的作用。為實施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調整組織結構，重新配置人財物等，成本管理人員需要與制造和運營管理等人員合作成立一個專業(yè)背景互補的設計組。因此，企業(yè)需要增加熟悉作業(yè)成本法的管理人員、會計人員和信息技術開發(fā)人員，才能合理、有效的進行作業(yè)成本系統(tǒng)的設計開發(fā)，才能實現作業(yè)成本信息的合理應用。23 良好的成本控制環(huán)境管理層的重視 現代科技發(fā)展與運用，帶來了企業(yè)經營環(huán)境的變革，影響著企業(yè)的管理方式，成本管理受到了巨大的挑戰(zhàn)。這就使得以作業(yè)鏈和價值鏈為基礎的作業(yè)成本法成為企業(yè)成本控制的迫切需要，企

14、業(yè)管理層必須高度重視。同時，作業(yè)成本法的實施也可能增加運行的管理成本和阻礙，這需要企業(yè)最高管理者以其獨有的地位和權力統(tǒng)籌安排, 并在必要的時候進行協(xié)調與溝通。此外，作業(yè)成本法從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā), 注重與競爭戰(zhàn)略、質量戰(zhàn)略及系統(tǒng)速度的對接, 這也需要企業(yè)領導自始至終的大力協(xié)調與支持。良好的全員作業(yè)成本控制理念 應該認識到作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，在企業(yè)內部要形成從決策層到操作層、從職能部到班組以及所有部門、單位都重視成本，關心成本的氛圍。通過提高全員成本意識，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。綜上所述下列特性的企業(yè)適宜

15、采用作業(yè)成本法進行成本核算：一是基本實現生產自動化的高新技術企業(yè)，同時產品成本中的制造費用所占比重相當大；二是企業(yè)規(guī)模大，產品種類繁多，各個產品需要技術服務的程度不同，即技術層次不同，對成本核算的精度要求較高；三是現有成本管理模式不適應企業(yè)管理要求，現行成本信息的準確性不可靠，或者企業(yè)的成本分析已出現盲點，以致失去競爭力，訂單常常流失；四是行業(yè)內競爭激烈，需要正確的成本信息來制定正確的價格政策；五是有先進的計算機技術作支撐，會計電算化程度較高；六是企業(yè)高層管理人員的支持，并有優(yōu)秀的會計人才保證順利實施作業(yè)成本法.第三部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應用31作業(yè)成本法在決策中的應用傳統(tǒng)成本性

16、態(tài)分析以產量作為區(qū)分固定成本與變動成本的基礎。產品成本中直接費用含量較高時，這種成本性態(tài)分析可以比較準確地反映成本變化的原因。但在高科技生產條件下，間接費用含量較高時，這種性態(tài)分析就掩蓋了間接費用的可變性，無法準確反映成本變化的原因。作業(yè)成本法用成本動因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動因的關系，可將成本劃分為短期變動成本、長期變動成本、固定成本三類。短期變動成本一般在短期內隨產品產量的變動而變動，故仍以產量為基礎(如：直接人工小時、機器小時、原材料耗用量等)來歸屬這些成本。長期變動成本往往隨作業(yè)(如：生產批次、產品項目)的變動而變動，故以非產量基礎(如：檢驗小時、定購次數、整備次數)作為成本動

17、因宋歸屬成本。作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析，拓寬了變動成本的范圍，更大部分地明晰了投入與產出間的聯(lián)系，是對傳統(tǒng)成本性態(tài)分析的擴展。成本性態(tài)分析是變動成本法的前提，本量利分析的基礎，同時也是相關成本決策法的基石之一。作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，因而對變動成本法、本量利分析以及相關成本決策法產生了一系列影響。對變動成本法的影響在新的制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱，作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方法，擴展了成本性態(tài)的分析范圍，動搖了變動成本法的基礎，在一定程度上避免了完全成本法的缺陷，因此，作業(yè)成本法有可能實現成本會計發(fā)展史上取代變動成本法。變動成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與

18、變動成本為前提，將與產量變動無關的固定成本視作期間成本，將與產量成正比例變動的變動成本作為產品成本，其目的是適用于短期決策的需要。作業(yè)成本法下非產量基礎變動成本概念的提出，使許多不隨產量變動的間接成本可以明確地歸屬于各產品，產品成本不僅隨產量變動，而且隨相關作業(yè)變動，這動搖了變動成本法的基礎。特別是適時制條件下，單元式制造使大量的制造費用(如：折舊、輔助生產)由間接成本變?yōu)橹苯映杀荆涣銕齑嬉馕吨a品成本和期間成本趨于一致，這些對變動成本法造成了更大的沖擊。對本量利分析的影響本量利分析是進行成本決策分析的基礎模型。傳統(tǒng)的本量利模型為：R=PS-VS-FR稅前利潤 P一銷售單價V單位產量變動成本

19、S產銷量F固定成本作業(yè)成本法下非產量基礎成本動因的采用，放寬了原本量利分析的假設條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價、產銷量、單位變動成本、固定成本相關的模式，建立起稅前利潤與售價、產銷量、單位產量變動成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關系，擴展了本量利模型的使用范圍。與作業(yè)成本法相適應的本量利模型為：R=PSIVlSIV2S2VnSnFR稅前利潤 P銷售單價V1單位產量變動成本 S1 ·產銷量V2Vn單位作業(yè)成本 S2Sn作業(yè)量F固定成本作業(yè)成本法下，單位產量變動成本更為準確，原假定隨產量變動的成本可能被非產量基礎變動成本更好的解釋；固定成本的內容也發(fā)生了變化，一部分傳

20、統(tǒng)意義上的固定成本轉化為非產量基礎的長期變動成本；最突出的變化是增加了一系列單位作業(yè)成本和作業(yè)變量，利用本量利模型進行預測時需要考慮各作業(yè)量和產量的對應關系。對相關成本決策法的補充相關成本決策法是將同某項決策相關的成本與收入進行配比來作出決策，只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。傳統(tǒng)的相關成本決策分析往往將固定成本作為非相關成本而在決策中不予考慮。在作業(yè)成本法下，許多原本與產量無關的固定成本由于與作業(yè)成本動因相關而在決策中從非相關成本變成相關成本，有助于提高相關成本決策的正確性、科學性。傳統(tǒng)決策的成本核算假設是決策引發(fā)成本。作業(yè)成本法將成本核算假設發(fā)展為決策引發(fā)作業(yè)，作業(yè)引發(fā)成本

21、，進而以成本動因為依據將成本與資源消耗作業(yè)聯(lián)系起來，指明了影響成本動因的決策又如何影響著成本的發(fā)生。因此，在給定管理決策所影響的成本動因條件下，作業(yè)成本法有利于較準確地建立模式的“如果怎樣”分析，產生未來型信息。 作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點，通過分析作業(yè)間的鏈接關系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長期戰(zhàn)略決策最相關信息長期變動成本創(chuàng)造條件；避免了傳統(tǒng)決策法假設決策只對成本在短時間內發(fā)生影響，并且多項決策間相互獨立互不影響。綜上所述，作業(yè)成本法動搖了原有決策方法的基礎，擴展了許多原有決策方法與模式的用途。在實踐中，作業(yè)成本法應用于生產決策、定價決策、長期投資決策，可以提供更具準確性

22、、及時性、相關性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。32作業(yè)成本法對計劃和執(zhí)行會計的影響責任會計、標準成本制度以及彈性預算是執(zhí)行會計的重要組成部分。作業(yè)成本法從開闊的視野研究投入與產出間的關系，追蹤資源消耗作業(yè)的動態(tài)過程，從根源上對成本進行控制，影響了執(zhí)行會計的上述組成部分。對責任會計基礎的更新傳統(tǒng)責任會計強調成本管理，按企業(yè)內部各組織機構的職能、權限、目標和任務來制定責任預算，并據此對預算的執(zhí)行情況進行計量和評價，強調責任中心成本、收入以及利潤的績效衡量，關注成本本身的降低。由于受職能和權限所限，傳統(tǒng)責任會計忽視了許多可控間接費用的責任歸屬，突出表現在沒有規(guī)范對

23、分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質性的費用的管理和控制上。此外，傳統(tǒng)責任會計還可能以團體業(yè)績掩蓋員工個人業(yè)績，不利于對從事不同作業(yè)的員工進行業(yè)績考評。作業(yè)成本法強調作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。管理人員關注的問題有：作業(yè)是否必要?是否會增加產品或勞務的價值?作業(yè)能否改善?其核心是消除無附加價值的作業(yè)，提高附加價值作業(yè)的效率。作業(yè)成本法以同質作業(yè)為基礎設置責任中心，使用更合理的分配標準，使控制主體與被控制對象間的因果關系增強，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費用納入責任管理，規(guī)范了責、權、利之間的對應關系。此外，在評價指標上，作業(yè)成本法在保留有用財務指標的基礎上，提供了許多非財務

24、指標，如產品質量、市場占有率等，輔助管理人員從非財務角度進行業(yè)績評價。特別是運用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責任中心細分若干個子中心，這樣，各部門將不可避免地出現同質子中心，如部門的設備維護、質量控制等作業(yè)中心。這些子中心的信息既可與原有責任中心的信息匯總而得到該部門責任中心的責任成本信息，又可匯總出同質作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標準在不同部門間進行考核與評價。對標準成本制度及彈性預算的發(fā)展傳統(tǒng)的預算制度和標準成本制度過分強調對耗費差異與效率差異的計量與控制，而且“費用庫”過于濃縮，費用分配標準過于單一，可能引發(fā)不當行為。例如，采購人員為了追求有利的價格差異，可能購買質量較差的原料，或大量采購以獲取數

25、量折扣的利益，結果造成廢料、生產返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現不利的材料數量差異，員工可能將不良品轉入下一道工序，造成廢品的產生及生產的中斷；再如， 為了追求有利的制造費用差異，員工可能減少機器的防護性維修費用，致使設備經常損壞引起生產中斷。 作業(yè)成本法關注成本發(fā)生的前因后果，強調產品的顧客驅動，以是否增加顧客價值為標準，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。作業(yè)成本控制就是要強調事前、事中控制，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效益，從而消除不增值作業(yè)成本。作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設置和多樣化成本動因的采用使標準成本控制深入到作

26、業(yè)層次。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計算公式如下： 增值作業(yè)成本=作業(yè)標準消耗量A單位作業(yè)標準價格不增值作業(yè)成本=(作業(yè)實際消耗量作業(yè)標準消耗量)A單位作業(yè)標準價格如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標準消耗量與單位作業(yè)標準價格的乘積，代表標準成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。不增值作業(yè)的標準成本為零，不必考慮價格差異，其作業(yè)量差異就是不增值作業(yè)成本；增值作業(yè)需要綜合考慮價格差異與作業(yè)量差異，增值作業(yè)產生的不利成本差異是不增值作業(yè)成本。 相應地，彈性預算也應以作業(yè)的成本動因為

27、基礎進行編制。綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會計中的應用，將傳統(tǒng)的以產品為中心的控制轉化為以作業(yè)為中心的控制，改進了責任會計、標準成本制度以及彈性預算，提供有助于業(yè)績計量和考核、預算制定的數據和信息，對企業(yè)加強成本控制與管有重要意義。第四部分 作業(yè)成本法實例ART公司生產三種電子產品，分別是產品A、產品B、產品C。產品A是三種產品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產品B工藝相對復雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產品中銷量最大；產品C工藝最復雜，公司每年銷售4000件。公司設有一個生產車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。原材

28、料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產品成本。 傳統(tǒng)成本計算法公司有關的成本資料如下：采用傳統(tǒng)成本法計算的產品成本資料如下表所示：4 2公司的定價策略及產品銷售方面的困境 公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產品成本的125設定目標售價，如下表所示： 產品A 產品B 產品C 產品成本 207.00 302.00 126.00目標售價（產品成本×125） 258.75 377.50 157.50 實際售價 258.75 328.00 250.00 產品銷售方面的困境近幾年，公司在產品銷售方面出現了一些問題。產品A按照目標售價正常出售。但來自外國公司的

29、競爭迫使公司將產品B的實際售價降低到328元，遠遠低于目標售價377.5元。產品C的售價定于157.5元時，公司收到的訂單的數量非常多，超過其生產能力，因此公司將產品C的售價提高到250元。即使在250元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產品C的市場上無力與公司競爭。上述情況表明，產品A的銷售及盈利狀況正常，產品C是一種高盈利低產量的優(yōu)勢產品，而產品B是公司的主要產品，年銷售量最高，但現在卻面臨困境，因此產品B成為公司管理人員關注的焦點。在分析過程中，管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產品成本。4 3作業(yè)成本計算法管理人員經過

30、分析，認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結果如下表所示：將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產品單位作業(yè)成本 A產品 B產品 C產品作業(yè)量 作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 作業(yè)成本（元） 作業(yè)量 作業(yè)成本（元）4 4問題的解決采用作業(yè)成本計算法取得的產品成本資料令人吃驚。產品A和產品B在作業(yè)成本法下的產品成本都遠遠低于傳統(tǒng)成本計算法下的產品成本。這為公司目前在產品B方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據作業(yè)成本法計算的產品成本，產品B的目標售價應是327.26元，公司原定377.5元的目標售價顯然是不合理的。公司現有的328

31、元的實際售價與目標售價基本吻合。產品A的實際售價258.75元高于重新確定的目標售價229.30元，是一種高盈利的產品。產品C在傳統(tǒng)成本法下的產品成本顯然低估了，公司制定的目標售價過低，導致實際售價250元低于作業(yè)成本計算得到的產品成本390.85元。如果售價不能提高或產品成本不能降低，公司應考慮放棄生產產品C。單位：元息，對公司的定價策略進行了及時調整，并進一步利用作業(yè)成本計算法提供的相對準確的信息對公司的其他決策進行分析調整。 45自制或外購決策最近，公司生產產品A使用一種主要零部件SFA的價格上漲到每件106元，這種零件每年需要10000件。由于公司有多余的生產能力且無其他用途，只需再租

32、用一臺設備即可制造這種零件，設備的年租金為40000元。管理人員對零件自制或外購進行了決策分析。 根據傳統(tǒng)成本計算法提供的信息，這種零件的預計制造成本如下：傳統(tǒng)方法下自制與外購分析： 自制差別成本外購差別成本購買成本 （10000×10.6） 106000 自制零件節(jié)約的成本 10000上述成本項目中，共耗固定成本是非相關成本，在分析中不予考慮。分析結果顯示，自制差別成本為96000元，小于外購差別成本106000元，自制零件可節(jié)約10000元，管理人員應選擇自制零件SFA。經過作業(yè)成本計算，管理人員發(fā)現有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預計制造成本如下所示：作業(yè)成本法下自制

33、與外購分析： 自制差別成本利用作業(yè)成本法提供的信息進行分析后，管理人員的結論是選擇外購零件SFA。因為自制差別成本113820元，大于外購差別成本106000元，外購零件可節(jié)約7820元。作業(yè)成本法提供了相對準確的信息，使管理人員避免了不當的決策。46運用本量利模型預測目標產銷量公司管理人員多年來一直使用本量利模型預測企業(yè)達到目標利潤的產銷量。A 12000（件） 單位毛利：258.75-（50+60+56.4）售價 258.75目標利潤 708200預測企業(yè)達到目標利潤的產銷量為：738200+28.2 *10000+10 *1200+60 *700+0.2 * 1000+ 21.05* 4

34、000+25*400+17.5*10000 A258.75（50十60）8831(件)作業(yè)成本法下達到目標利潤的預測產銷量為8831件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預測的結果12000件不同。7彈性預算傳統(tǒng)方法下的彈性預算編制彈性預算的方法是：對于直接材料和直接人工，以預算期內多種可能完成的產量為基礎，分別乘以單位產品預計的直接材料成本、直接人工成本，得到基于不同生產水平的預算數。對于制造費用，根據有關分析，以機器工時為基礎得到預算數。計算公式是： 彈性預算單位產品變動成本A業(yè)務量+固定制造費用預算總額以下是產品A的彈性預算：項目 成本動因 變動費用 固定費用（元） 業(yè)務量及其成本單位產品變動成本（元） 業(yè)務量 成本（元） 業(yè)務量 成本（元）直接材料 產量 50 10000 500000 15000 750000 直接人工 產量 60 10000 600000 15000 900000變動制造費用 機器工時 56.4 9500 535800 19000 1071600 固定制造費用預算總額 400000 400000 400000 合計 2035800 3121600產量為100000件時， 以彈性預算為標準的績效報告如下： 產品A：項目 實際成本（元） 預算成本（元） 預算差異（元） 直接材