我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題及治理研究

1、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題及治理研究一、引言作為信息時(shí)代一種具有強(qiáng)大生命力的新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟(jì)的重要力量。我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模增長迅速。截至2021年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模到達(dá)4.67億，占網(wǎng)民比例為63.8%，比2021年底增長12.9%。2021年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá)53288億元，相比2021年的38285億元，同比增長39.1%；網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占到社會(huì)消費(fèi)品零售總額的14.9%，較2021年的12.7%，增幅進(jìn)步了2.2%。與此同時(shí)，線下實(shí)體店與電商之間的稅負(fù)公平問題也持續(xù)受到各方關(guān)注，關(guān)于網(wǎng)店逃稅導(dǎo)致不公平競爭的爭論日益

2、劇烈。研究電子商務(wù)的稅收征管問題對(duì)維護(hù)稅收公平、促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)安康開展具有重要意義。電子商務(wù)的運(yùn)營形式主要有企業(yè)對(duì)企業(yè)B2B、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者B2C、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者C2C三種。B2B、B2C的經(jīng)營主體是企業(yè)，和一般企業(yè)一樣需要進(jìn)展工商注冊登記，只是通過網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)展商品銷售，會(huì)計(jì)核算、發(fā)票使用、納稅申報(bào)都與一般企業(yè)一致，納稅和監(jiān)管都比較標(biāo)準(zhǔn)。C2C形式一般依托第三方電商平臺(tái)進(jìn)展交易，銷售方大多是個(gè)人，開網(wǎng)店的流程簡單而且本錢低廉，只需要向電商平臺(tái)提交真實(shí)身份信息即可，沒有要求一定辦理工商登記，日常大多只受到電商平臺(tái)的監(jiān)管。這種網(wǎng)店有許多未辦理工商登記，不交稅或少交稅的情況比較普遍。在電子商務(wù)快速開展

3、的同時(shí)，也有部分企業(yè)通過C2C的形式以個(gè)人名義開網(wǎng)店來逃稅，給稅款征收帶來了新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于這些企業(yè)比正規(guī)注冊的企業(yè)稅負(fù)低，這種不公平的稅收優(yōu)勢也嚴(yán)重?cái)_亂了市場秩序，導(dǎo)致不公平競爭。例如，天貓商家上新之后，淘寶上很快有未經(jīng)品牌授權(quán)的個(gè)人網(wǎng)店以更低價(jià)格推出一樣或類似商品，這既有知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不到位的原因，也因?yàn)閷?duì)C2C商家的稅收征管存在缺乏，導(dǎo)致后者有不公平的稅費(fèi)優(yōu)勢。此外，這也導(dǎo)致大量電商交易處在監(jiān)管之外，使得侵權(quán)行為屢屢發(fā)生、假冒產(chǎn)品層出不窮、低價(jià)傾銷和欺詐問題突出。電子商務(wù)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不可無視，今后零售業(yè)的開展也勢必呈線上線下高度交融的趨勢。但電商企業(yè)的公平納稅問題也存在已久，再

4、考慮到如今電商交易的宏大規(guī)模，因此需要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管，從制度上躲避偷稅漏稅，營造線上線下公平競爭的市場環(huán)境。二、文獻(xiàn)綜述目前多數(shù)研究都認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅，我國電子商務(wù)領(lǐng)域因?yàn)槎愂照鞴艿娜狈Ξa(chǎn)生了稅收流失等問題，應(yīng)該從立法和創(chuàng)新稅收征管手段等方面進(jìn)展改善。謝波峰2021認(rèn)為電子商務(wù)仍然屬于流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。張敬2021分析了對(duì)C2C桘子商務(wù)征稅的必要性和可行性。分析電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生原因的文獻(xiàn)較為豐富朱軍，2021；郭強(qiáng)，2021；關(guān)麗爽，2021。根據(jù)已有文獻(xiàn)，原因主要集中在制度的健全性、信息的可獲得性、征管難度和本錢等方面。也有研究測算了電子商務(wù)稅收流失規(guī)模。許怡寧，孔

5、劉柳2021通過估算2007-2021年我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模分析了對(duì)電子商務(wù)開征增值稅的必要性。蔡昌2021測算了淘寶平臺(tái)C2C交易的增值稅和個(gè)人所得稅流失額，認(rèn)為電子商務(wù)因稅收征管的滯后而產(chǎn)生了稅收流失。在對(duì)電子商務(wù)的稅收征管方面，已有文獻(xiàn)根本上一致認(rèn)為，假設(shè)對(duì)電子商務(wù)征稅就需要改革原有征管形式。王文清，王魯寧2021認(rèn)為必須改革傳統(tǒng)的稅收征管形式，只有對(duì)電子商務(wù)征稅才能防止出現(xiàn)稅收盲區(qū)。張煒，葉陳剛，徐偉2021認(rèn)為應(yīng)該從立法和創(chuàng)新征管技術(shù)兩方面強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管。但在稅收征管改革的詳細(xì)措施上，不同學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)有所差異。洪澎源2021認(rèn)為，加強(qiáng)對(duì)C2C電商的稅收征管應(yīng)從登記制度、

6、電子發(fā)票、專職部門等方面考慮，并且在立法上可以對(duì)C2C電商采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。郭沛廷，李昊源2021認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，稅收征管應(yīng)當(dāng)突出數(shù)據(jù)管稅思維?？傮w來看，已有文獻(xiàn)大多認(rèn)為我國電子商務(wù)領(lǐng)域因缺乏稅收征管而存在稅收流失等問題，為了保證財(cái)政收入和維護(hù)稅收公平，應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅。為此需要對(duì)原有稅收征管形式進(jìn)展改革和創(chuàng)新，但是在改革的詳細(xì)措施上，各研究的側(cè)重點(diǎn)有所不同。本文將從我國的實(shí)際情況出發(fā)，測算我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模，分析標(biāo)準(zhǔn)電子商務(wù)稅收征管的必要性并提出詳細(xì)建議。三、我國電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀與問題一登記和監(jiān)管制度缺失我國現(xiàn)行的稅收征管以稅務(wù)登記為前提。通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易或提供

7、效勞的自然人需要向電商平臺(tái)提出申請，提交姓名和地址等真實(shí)身份信息，具備登記注冊條件的要依法辦理工商登記注冊，即C2C電商是要?jiǎng)?wù)實(shí)名制的。但由于經(jīng)營主體在電商平臺(tái)實(shí)名登記之后無法變更信息，而網(wǎng)店由于經(jīng)營的不穩(wěn)定性可能會(huì)易主，從而導(dǎo)致登記人與實(shí)際經(jīng)營主體不一致。所以，雖然C2C電商實(shí)行了實(shí)名制，但目前要獲取納稅主體信息并征稅的難度仍然很大。這導(dǎo)致不少電商處在稅收監(jiān)管之外，不僅影響國家稅收收入，也對(duì)電商整體的商品質(zhì)量造成了負(fù)面影響。因?yàn)楸O(jiān)管缺失使部分商家不重視產(chǎn)品質(zhì)量，出售劣質(zhì)或假冒商品，降低了消費(fèi)者對(duì)電商的信任度。二存在稅收流失問題在我國電子商務(wù)快速開展的同時(shí)，關(guān)于電子商務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的討論始終是熱

8、點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)公平納稅的爭論也越來越多。近幾年實(shí)體零售業(yè)受到了電商的宏大沖擊，不僅因?yàn)殡娚逃蟹孔狻⑷肆Φ确矫娴谋惧X優(yōu)勢，而且許多電商尤其是C2C電商未辦理營業(yè)執(zhí)照，存在較嚴(yán)重的稅收流失問題。我國對(duì)電商納稅缺乏監(jiān)管導(dǎo)致一些企業(yè)把C2C電商作為隱藏收入和逃稅的方式，這主要是因?yàn)殡娮由虅?wù)中零售比例比傳統(tǒng)銷售更高，不開發(fā)票的問題更嚴(yán)重。如今我國每年電子商務(wù)交易總額宏大，占社會(huì)零售總額的比例也在不斷增長，但許多電商沒有交稅，這不僅造成了稅收流失，同時(shí)也是對(duì)其他市場參與者的一種稅收歧視，有違市場公平競爭原那么。三電子發(fā)票普及不夠發(fā)票是重要的稅務(wù)監(jiān)管手段，稅務(wù)部門可以通過電子發(fā)票獲得電商的交易信息。電子發(fā)票

9、作為交易的電子憑證，是對(duì)電商征稅不可或缺的重要因素，而且可以有效降低稅收征納本錢。電子發(fā)票全面推行以后，將使發(fā)票在開具和流轉(zhuǎn)過程中降低本錢、進(jìn)步效率，同時(shí)也可以有效遏制電商偷稅的行為。但目前電子發(fā)票的普及程度仍然不夠。使用電子發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的信息化程度要求較高，而如今不少中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)信息化程度還沒有到達(dá)要求。電子發(fā)票推廣的另一個(gè)難點(diǎn)在于消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的重視程度不夠。雖然如今京東等大型電商企業(yè)已經(jīng)推廣使用電子發(fā)票，但不少電商平臺(tái)的入駐賣家還是會(huì)選擇不開發(fā)票，而大多數(shù)普通消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)電子發(fā)票的認(rèn)識(shí)也不夠或者認(rèn)可度較低。四、我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模測算本文用平均稅負(fù)法測

10、算我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模。由于網(wǎng)絡(luò)零售主要集中于商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，因此首先根據(jù)國內(nèi)歷年的增值稅和消費(fèi)稅之和除以批發(fā)和零售業(yè)商品銷售總額，計(jì)算出商品交易環(huán)節(jié)的平均稅負(fù)率，然后用平均稅負(fù)率乘以網(wǎng)絡(luò)零售總額得到各年網(wǎng)絡(luò)零售的稅收流失額。詳細(xì)數(shù)據(jù)和測算結(jié)果如表1所示。再根據(jù)各年稅收流失規(guī)模和當(dāng)年國家各項(xiàng)稅收收入，計(jì)算出各年電子商務(wù)稅收流失額占當(dāng)年國家稅收收入的比例如表2所示，并據(jù)此得到圖1。從圖1可以看出，假設(shè)不考慮目前一些已經(jīng)納稅的電商企業(yè)，從總體趨勢上看，用平均稅負(fù)法計(jì)算出的我國2007-2021年電子商務(wù)稅收流失額、稅收流失額占當(dāng)年國家稅收收入的比例都是逐年增長的。這說明我國電子商務(wù)領(lǐng)域存

11、在不可無視的稅收流失問題，因此從保證財(cái)政收入和維護(hù)稅收公平的角度考慮，應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管。五、標(biāo)準(zhǔn)電子商務(wù)稅收征管的必要性一稅收制度的要求參考其他國家的經(jīng)歷，興隆國家普遍堅(jiān)持稅收公平的根本原那么，對(duì)電商企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)公平課稅。英國2002年通過的?電子商務(wù)法?規(guī)定電子商務(wù)按照與實(shí)體經(jīng)營一樣的稅率繳納增值稅；美國2021年通過的?市場公平法案?對(duì)電子商務(wù)銷售征稅進(jìn)展了規(guī)定。本文認(rèn)為，從稅收公平的角度來看，稅收不應(yīng)該由于商業(yè)形式的不同而有所差異，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，和傳統(tǒng)交易一樣需要納稅。我國通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物或提供勞務(wù)與傳統(tǒng)交易方式適用一樣的稅法規(guī)定，目前存在的一些電商不交稅

12、的情況主要是因?yàn)檎鞴苁侄稳笔Ш捅O(jiān)管不到位。此外，因?yàn)殡娮由虅?wù)與傳統(tǒng)交易的區(qū)別只在于交易方式的改變，在商業(yè)本質(zhì)上是一樣的，沒有出現(xiàn)新的征稅對(duì)象，因此從稅制的穩(wěn)定性考慮，不需要為電子商務(wù)設(shè)立新的稅種，現(xiàn)有稅收體系中的貨勞稅和所得稅等都可以適用于電商。二實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平隨著行業(yè)的整體開展，電商企業(yè)的收入和規(guī)模都在不斷增長，韓都衣舍等互聯(lián)網(wǎng)品牌已經(jīng)成為了當(dāng)?shù)氐募{稅主力。桘商企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)開展，不可能長期依靠稅收優(yōu)勢生存，更要防止讓稅收問題成為企業(yè)開展的隱患。并且銀行貸款和上市融資等問題都與企業(yè)的納稅情況親密相關(guān)，不解決電商納稅的問題，實(shí)際上對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)開展是不利的。為了與電子商務(wù)快速開展相適應(yīng)，對(duì)電商加強(qiáng)

13、稅收監(jiān)管、實(shí)現(xiàn)公平征稅是形勢所趨。標(biāo)準(zhǔn)電商納稅是必然，公平應(yīng)該成為根本原那么。要營造公平競爭的市場環(huán)境、實(shí)現(xiàn)電商與實(shí)體店的稅負(fù)公平，就必須對(duì)電商建立標(biāo)準(zhǔn)的納稅秩序，減小兩者的稅負(fù)差異，營造中性的稅收環(huán)境。標(biāo)準(zhǔn)電商納稅會(huì)導(dǎo)致電商經(jīng)營本錢上升、失去價(jià)格優(yōu)勢的擔(dān)憂實(shí)際上是不必要的。因?yàn)镃2C電商包含大量小微企業(yè)和個(gè)人經(jīng)營者，這些銷售者有不少都符合增值稅免稅條件，加強(qiáng)監(jiān)管并不會(huì)給他們增加稅負(fù)，仍然會(huì)有價(jià)格優(yōu)勢。三標(biāo)準(zhǔn)電子商務(wù)市場電子商務(wù)尤其是C2C電商的進(jìn)入門檻較低，前置管理程序缺乏，加之后續(xù)經(jīng)營監(jiān)管缺乏，導(dǎo)致C2C電商提供的商品和效勞質(zhì)量難以得到保障，損害了消費(fèi)者的利益。長期以來C2C電商一直是網(wǎng)絡(luò)

14、售假的重災(zāi)區(qū)，因?yàn)镃2C網(wǎng)店根本上只受電商平臺(tái)的監(jiān)管，但規(guī)模宏大的網(wǎng)店數(shù)量和訂單量使電商平臺(tái)的監(jiān)管本錢也很大。我國電子商務(wù)已經(jīng)具有較大的總體規(guī)模，然而也面臨著一定的開展瓶頸。隨著網(wǎng)購市場的成熟，產(chǎn)品品質(zhì)和效勞程度正逐漸成為影響消費(fèi)者選擇的重要因素，并將成為電商行業(yè)晉級(jí)的主要推動(dòng)力。但目前各電商平臺(tái)存在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不到位、產(chǎn)品質(zhì)量不高、成心刷單以及欺詐消費(fèi)等亂象，假設(shè)長期缺少標(biāo)準(zhǔn)管理，將導(dǎo)致消費(fèi)者的信任度下降，這種混亂的行業(yè)現(xiàn)狀會(huì)使電商的自身開展受到限制。對(duì)電子商務(wù)加強(qiáng)稅收征管，有助于標(biāo)準(zhǔn)電子商務(wù)交易，這既是為了保障消費(fèi)者合法權(quán)益、維護(hù)公平有序競爭的市場環(huán)境，同時(shí)也是出于對(duì)電子商務(wù)將來開展的考慮

15、。加強(qiáng)對(duì)電商的稅收征管，主要目的不是為了加重稅負(fù)，而是為了促使其標(biāo)準(zhǔn)自身經(jīng)營行為，抑制一些無序的惡性競爭行為，引導(dǎo)誠信經(jīng)營的氣氛，這對(duì)我國電子商務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和穩(wěn)健開展都是有利的。六、意見和建議一完善登記制度C2C電商與實(shí)體店稅負(fù)不公平的一個(gè)重要原因是登記制度的缺失。B2B和B2C電商企業(yè)和一般企業(yè)一樣進(jìn)展了工商和稅務(wù)登記。自然人經(jīng)營網(wǎng)店的手續(xù)得到了簡化，但許多人誤認(rèn)為自然人經(jīng)營網(wǎng)店不需要辦理工商登記，加之監(jiān)管措施不嚴(yán)格，導(dǎo)致部分超過免稅條件的企業(yè)以自然人網(wǎng)店的方式躲避稅收征管。電子商務(wù)納稅的法律環(huán)境正在不斷完善。2021年底提交審議的電子商務(wù)法草案規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，依法辦

16、理工商登記。修訂中的稅收征管法要求建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，今后自然人和法人都將有唯一的納稅識(shí)別號(hào)?？梢砸源藶槠鯔C(jī)，在加強(qiáng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減免力度的同時(shí)，完善網(wǎng)店登記和稅收征管制度，維護(hù)線上線下公平交易環(huán)境。二全面推廣電子發(fā)票電子商務(wù)活動(dòng)具有虛擬性，不少人認(rèn)為網(wǎng)購不開發(fā)票因此不需要交稅，這顯然是錯(cuò)誤的。目前一些主流電商企業(yè)已經(jīng)推廣使用電子發(fā)票，或者開具了紙質(zhì)發(fā)票，例如京東商城的自營商品都會(huì)開具正規(guī)發(fā)票，包括普通紙質(zhì)發(fā)票、普通電子發(fā)票和增值稅發(fā)票。三明確電商平臺(tái)的責(zé)任如前所述，稅務(wù)部門可以通過資金支付和快遞物流兩個(gè)方面來理解電商企業(yè)的經(jīng)營信息，不過這需要得到電商平臺(tái)的積極配合。電商交易的支付手段包括第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)銀支付、貨到付款等。只有在消費(fèi)者收到貨物一定時(shí)間內(nèi)可以沒有選擇退換貨，確認(rèn)收到貨物完成交易之后，銷售方才應(yīng)該對(duì)該筆交易確認(rèn)收入，因此本文認(rèn)為不能選擇由第三方支付平臺(tái)、銀行或者代收貨款的物流公司直接從銷售收入中代扣稅款，因?yàn)楫?dāng)時(shí)銷售方尚未