第12章產(chǎn)品成本計(jì)算

1、近三年題型題量分析表年八分值單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值200733121156200624173112005115115第十二章 產(chǎn)品本錢計(jì)算第一節(jié)本錢計(jì)算概述、本錢的一般概念一般來(lái)說(shuō)，本錢是指為了到達(dá)特定目的所失去或放棄的資源。這里的“資源，不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過(guò)人類加工的物質(zhì)資源以及人力 資源?！疤囟康氖侵感枰獙?duì)本錢進(jìn)行單獨(dú)測(cè)量的任何活動(dòng)，也就是本錢對(duì)象，例如 一件產(chǎn)品、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一項(xiàng)效勞、一個(gè)客戶、一種商標(biāo)、一個(gè)部門或者一項(xiàng)工作方案?！笆ナ侵纲Y源被消耗，例如材料在生產(chǎn)中被消耗掉、設(shè)備在使

2、用中被磨損等；“放棄是指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人，例如用貨幣支付工資或加工費(fèi)等。如同任何被頻繁使用的詞匯一樣，人們?cè)诓煌饬x上使用“本錢 一詞。在會(huì)計(jì)學(xué)、 管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有不同的本錢概念。即使在同一領(lǐng)域內(nèi)，人們對(duì)本錢的理解也五花 八門，這種狀況給討論本錢問(wèn)題帶來(lái)很大困難。為了便于學(xué)習(xí)和明確考試要求，必須統(tǒng) 一有關(guān)概念的定義。本教材采納某一種定義，并不意味著他是惟一正確的。會(huì)計(jì)學(xué)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，本錢是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào) 表的需要定義的，他們由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度來(lái)標(biāo)準(zhǔn)，因此可以稱之為“報(bào)表本錢、“制 度本錢或“法定本錢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)之一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)確理解

3、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)中的本錢含義有重要意義。在管理會(huì)計(jì)中，本錢一詞在不同的情況下有不同的含義。 本錢計(jì)算要兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的需要，涉及多種本錢概念。這里我們先討論財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)的本錢概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，本錢是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。 例如，固定資產(chǎn)的本錢是指取得 該資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)支出；存貨本錢是指取得存貨的支出，包括采購(gòu)本錢、 加工本錢和其他支出。本錢計(jì)算通常是指存貨本錢的計(jì)算，因此， “本錢實(shí)際上是指 存貨本錢。存貨的取得方式有兩種：一種是從企業(yè)外部購(gòu)置；另一種是企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購(gòu) 場(chǎng)合下，存貨本錢是買價(jià)加上有關(guān)支出的全部或局部，可稱之為“采購(gòu)本錢；在自己生產(chǎn)的場(chǎng)合下，存貨的本錢是在

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原 材料的采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。存貨本錢具有以下特征：第十二章產(chǎn)品本錢計(jì)算1本錢是經(jīng)濟(jì)資源的消耗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程同時(shí)也是資產(chǎn)的消耗過(guò)程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要消耗原材料、磨損 固定資產(chǎn)以及用現(xiàn)金支付工資等。原材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金，都是企業(yè)的資產(chǎn)。本錢是 經(jīng)濟(jì)資源的消耗，經(jīng)常作為消耗、花費(fèi)的同義詞使用。根據(jù)本錢歸屬理論，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購(gòu)置本錢就隨之 歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的本錢。2本錢是以貨幣計(jì)量的消耗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢是以貨幣計(jì)量的。它們假設(shè)不是過(guò)去已經(jīng)支付了貨幣，就是將來(lái)需要 支付貨幣。沒(méi)有支付貨幣的消耗，如生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的損

5、害等，只要企業(yè)對(duì)此不需要支付現(xiàn) 金就不能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢。根據(jù)本錢流轉(zhuǎn)觀念，企業(yè)從購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開(kāi)始，直到把產(chǎn)品交給客戶，隨著實(shí) 物的流轉(zhuǎn)，本錢亦在流轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)人員追溯本錢的流轉(zhuǎn)過(guò)程，通過(guò)本錢記錄反映企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)，最初購(gòu)置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品。因此，本錢總是需要支付貨幣的，或者說(shuō)只有支付貨幣的消耗才屬于存貨本錢。3. 本錢是特定對(duì)象的消耗本錢總是針對(duì)特定對(duì)象或目的的。本錢是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的消耗，是針對(duì)一定的 產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。這個(gè)產(chǎn)出物稱為本錢計(jì)算對(duì)象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項(xiàng)效勞。本錢和費(fèi)用的區(qū)別之一就是本錢有特定的對(duì)象而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象。廣義的費(fèi)用是資產(chǎn)的消耗，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)

6、被消耗而不是被“誰(shuí)消耗；狹義的費(fèi)用僅指為取得營(yíng)業(yè) 收入而發(fā)生的資產(chǎn)消耗，它強(qiáng)調(diào)與特定會(huì)計(jì)期收入配比的消耗，而不是特定產(chǎn)出物的消 耗。4. 本錢是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的消耗從理論上說(shuō)，企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)， 這三項(xiàng)活動(dòng)的損益在利潤(rùn)表中要分開(kāi)列報(bào)，以便分別評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常 損益和非正常損益也要分開(kāi)報(bào)告，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常消耗才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢并從營(yíng)業(yè)收入中扣減，以便使“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的正常獲利能力。本錢計(jì)算中的存貨本錢，是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的本錢。非正常的、意外的消耗不 計(jì)入存貨本錢，而將其直接列為期間費(fèi)用

7、或損失。二、本錢的分類一本錢按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程也是勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的消耗過(guò)程。因此，生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)本錢按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以分為勞動(dòng)對(duì)象的消耗、勞動(dòng)手段的消耗和活勞動(dòng)的消耗三大 類。前兩類是物化勞動(dòng)消耗，后一類是活勞動(dòng)消耗，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的三大要 素。在實(shí)務(wù)中，為了便于分析和利用，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為以下類別：1. 外購(gòu)材料。指耗用的一切從外部購(gòu)入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、 包裝物、修理用備件、低值易耗品和外購(gòu)商品等。2. 外購(gòu)燃料。指耗用的一切從外部購(gòu)入的各種燃料。3. 外購(gòu)動(dòng)力。指耗用的從外部購(gòu)入的各種動(dòng)力。4. 工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的職工

8、工資。5提取的職工福利費(fèi)。指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。6. 折舊費(fèi)。指企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。7. 稅金。指應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的各項(xiàng)稅金，例如土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、 車船稅等。8. 其他支出。指不屬于以上各要素的消耗，例如郵電通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、 外部加工費(fèi)等。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的各要素稱為“費(fèi)用要素。按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為“要 素費(fèi)用。按照費(fèi)用要素分類反映的本錢信息， 可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)消耗，數(shù)額各是多少。用以分析企業(yè)消耗的結(jié)構(gòu)與水平；還可以反映物質(zhì)消耗和非物 質(zhì)消耗的結(jié)構(gòu)與水平，有助于統(tǒng)計(jì)工業(yè)凈產(chǎn)值和國(guó)民收入。二本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)

9、經(jīng)營(yíng)本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分為以下類別：1. 研究與開(kāi)發(fā)本錢。指為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新效勞和新生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的本錢。2. 設(shè)計(jì)本錢。指為了產(chǎn)品、效勞或生產(chǎn)過(guò)程的詳細(xì)規(guī)劃、設(shè)計(jì)而發(fā)生的本錢。3. 生產(chǎn)本錢。指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供效勞而發(fā)生的本錢。4. 營(yíng)銷本錢。指為了讓人們了解、評(píng)估和購(gòu)置產(chǎn)品而發(fā)生的本錢。5. 配送本錢。指為將產(chǎn)品或效勞遞交給顧客而發(fā)生的本錢。6. 客戶效勞本錢。指向客戶提供售后效勞的本錢。7. 行政管理本錢。指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的本錢。在實(shí)務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢分為生產(chǎn)本錢、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用三大類：1. 生產(chǎn)本錢。包括4個(gè)本錢工程：1直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)

10、體的原料及主要材料、外購(gòu)半 成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。2直接人工。指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比 例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。3燃料和動(dòng)力。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料及動(dòng)力費(fèi)。4制造費(fèi)用。指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。為了使生產(chǎn)本錢工程能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足本錢管理的要求，制度允許企 業(yè)根據(jù)自己的特點(diǎn)和管理要求，對(duì)以上工程做適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整。如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的外購(gòu)半成品本錢比重較大，可以將“外購(gòu)半成品單獨(dú)列為一個(gè)本錢工程；外部加工 費(fèi)比擬多的產(chǎn)品，可以將“外部加工費(fèi)單獨(dú)列為一個(gè)本錢工程；如果產(chǎn)品本錢中燃料 和動(dòng)力費(fèi)所

11、占比重很小，也可以將其并入“制造費(fèi)用本錢工程中。2. 銷售費(fèi)用。包括營(yíng)銷本錢、配送本錢和客戶效勞本錢。3. 管理費(fèi)用。包括研究與開(kāi)發(fā)本錢、設(shè)計(jì)本錢和行政管理本錢。本錢按經(jīng)濟(jì)用途的分類，反映了企業(yè)不同職能的消耗，也叫本錢按職能的分類。這 種分類有利于本錢的方案、控制和考核。三本錢按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類第十二章產(chǎn)品本錢計(jì)算為了貫徹配比原那么，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢按其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品本錢和期間成 本。1本錢轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式費(fèi)用是指應(yīng)從營(yíng)業(yè)收入中扣除的已耗用本錢。企業(yè)發(fā)生的全部本錢轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式 即與收入配比的方式分為三類：1可計(jì)入存貨的本錢，按“因果關(guān)系原那么確認(rèn)為費(fèi)用?？捎?jì)入存貨的本錢， 是指在發(fā)生

12、時(shí)先記為存貨，在其出售時(shí)轉(zhuǎn)為費(fèi)用的本錢。例如，生產(chǎn)耗用的材料本錢、 人工本錢和間接制造費(fèi)用，先記為產(chǎn)品本錢，產(chǎn)品未出售前作為“資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)報(bào)表, 產(chǎn)品出售時(shí)一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用，從收入中扣減?？捎?jì)入存貨的本錢，是按照“因果關(guān)系原那么確認(rèn)為費(fèi)用的。本期銷售本錢與本期 營(yíng)業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)為費(fèi)用。2資本化本錢，按“合理地和系統(tǒng)地分配原那么確認(rèn)為費(fèi)用。資本化本錢，是 指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用的本錢。例如，固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出，先記為 固定資產(chǎn)本錢，在財(cái)務(wù)報(bào)告中列為“資產(chǎn)，該資產(chǎn)在使用年限內(nèi)分期提取折舊，陸續(xù) 轉(zhuǎn)為費(fèi)用。資本化本錢，是按照“合理地和系統(tǒng)地

13、分配原那么確認(rèn)為費(fèi)用的。長(zhǎng)期資產(chǎn)本錢與 本期收入沒(méi)有因果關(guān)系，它們能使假設(shè)干個(gè)會(huì)計(jì)期受益，因此應(yīng)合理假定它和收入之間 的受益關(guān)系，然后按一定規(guī)那么和程序，系統(tǒng)地將其分配給各會(huì)計(jì)期。3費(fèi)用化本錢，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用化本錢，是指在本錢發(fā)生的當(dāng) 期就轉(zhuǎn)為費(fèi)用的本錢。例如，公司管理人職工資和廣告費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為當(dāng)期 費(fèi)用。費(fèi)用化本錢包括兩種類型：一種是根據(jù)因果關(guān)系原那么確認(rèn)的費(fèi)用，例如公司管理人 員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用；另一種是不能按“因果 關(guān)系和“合理地系統(tǒng)地分配原那么確認(rèn)的費(fèi)用，例如廣告本錢，它可以為企業(yè)取得長(zhǎng) 期的效益，但很難確定哪一個(gè)會(huì)計(jì)期獲得

14、多少效益，因此不得不立即確認(rèn)為費(fèi)用。2產(chǎn)品本錢作為期間本錢的對(duì)稱，產(chǎn)品本錢是指可計(jì)入存貨價(jià)值的本錢，包括按特定目的分配 給一項(xiàng)產(chǎn)品的本錢總和。戈扮產(chǎn)品本錢和期間本錢，是為了貫徹配比原那么。按照配比原那么的要求，收入和為 換取收入的費(fèi)用要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品出售前與當(dāng)期收入不能配比， 應(yīng)按“存貨報(bào)告，是“可儲(chǔ)存的本錢。只有產(chǎn)品出售時(shí)才能與當(dāng)期收入配比，因此 在出售時(shí)將其本錢轉(zhuǎn)為費(fèi)用?！爱a(chǎn)品在這里是廣義的，不僅指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，還包括提供的勞務(wù)，實(shí)際上 是指企業(yè)的產(chǎn)出物即最終的本錢計(jì)算對(duì)象。“分配給產(chǎn)品的本錢，可能是全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢，也可能是其中的一局部。將哪 些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢分配給

15、產(chǎn)品，取決于本錢計(jì)算的目的和對(duì)信息的利用方法。對(duì)內(nèi)報(bào)告使用的產(chǎn)品本錢，其范圍因目的而異。為短期決策和本量利分析計(jì)算的產(chǎn) 品本錢，僅包括生產(chǎn)本錢中隨產(chǎn)量變動(dòng)的局部即變動(dòng)制造本錢；為政府訂貨如軍用品 訂貨確定價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品本錢，不僅包括生產(chǎn)本錢，還包括政府允許補(bǔ)償?shù)木植垦芯?與開(kāi)發(fā)本錢和設(shè)計(jì)本錢；為定價(jià)和選擇產(chǎn)品線等決策計(jì)算的產(chǎn)品本錢，應(yīng)包括從研究與 開(kāi)發(fā)本錢到行政管理本錢的全部本錢。因此，產(chǎn)品本錢可以分為全部產(chǎn)品本錢和局部產(chǎn) 品本錢兩類。全部本錢是指為取得一定的產(chǎn)出物所發(fā)生的全部本錢的總和，局部本錢是 指僅就其中一局部進(jìn)行歸集和計(jì)算的本錢。隨著生產(chǎn)的開(kāi)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，制造成 本在全部本錢中的

16、比重越來(lái)越小，據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示目前平均比重已低于 55%,有些高科 技企業(yè)已低于10%。因此，制造本錢法受到越來(lái)越多的批評(píng)。將非制造本錢分配于產(chǎn)品 的主要問(wèn)題是分配的合理性與經(jīng)濟(jì)性較差。由于作業(yè)本錢法和電腦技術(shù)的開(kāi)展，這個(gè)困 難逐漸被克服，全部本錢法正日益受到重視。對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告使用的產(chǎn)品本錢內(nèi)容，由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。我國(guó)過(guò)去的會(huì)計(jì)制度， 曾規(guī)定工業(yè)企業(yè)的“企業(yè)管理費(fèi)和“銷售費(fèi)用要分配給產(chǎn)品，是一種全部本錢法。1993年改為目前的“制造本錢法，只將生產(chǎn)本錢分配給產(chǎn)品，是一種“局部本錢法 <3期間本錢期間本錢，是指不計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢，包括除產(chǎn)品本錢以外的一切生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)本錢。期間本錢

17、不能經(jīng)濟(jì)合理地歸屬于特定產(chǎn)品，因此只能在發(fā)生當(dāng)期立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用，是 “不可儲(chǔ)存的本錢。正因?yàn)槠陂g本錢不可儲(chǔ)存，在發(fā)生時(shí)就轉(zhuǎn)為費(fèi)用，因此也稱之為 “期間費(fèi)用。無(wú)論是產(chǎn)品本錢還是期間本錢，都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的消耗，都必須從營(yíng)業(yè)收入中減除， 但它們減除的時(shí)間不同。期間本錢直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品本錢要待產(chǎn)品銷售時(shí) 才能減除。產(chǎn)品本錢和期間本錢的劃分是相對(duì)的。 所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢，如果不列入產(chǎn)品本錢， 就必須列入期間本錢。計(jì)入產(chǎn)品的本錢范圍越大，期間本錢的范圍就越小，反之亦然。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)費(fèi)用不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢而屬于籌資活動(dòng)的本錢?；I資本錢包 括借款利息和股利兩局部，其中借款利息本錢轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式有兩

18、種：一種是資本化借 款本錢，例如為購(gòu)置固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，將來(lái)在使用 中陸續(xù)分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用；另一種是費(fèi)用化借款本錢，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的短期借款利息， 在發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用處理，稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。也有人認(rèn)為，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生 的借款利息，也可以作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的一局部看待，甚至主張應(yīng)將其計(jì)入產(chǎn)品本錢。 還有人認(rèn)為，權(quán)益資本的本錢股利也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢，才能準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成 果。不過(guò)，這些觀點(diǎn)并未在國(guó)際范圍內(nèi)獲得廣泛認(rèn)同。四本錢按其計(jì)入本錢對(duì)象的方式分類產(chǎn)品本錢按其計(jì)入本錢對(duì)象的方式分為直接本錢和間接本錢。這種分類的目的是為了經(jīng)濟(jì)合理地把本錢歸屬于不同的本錢對(duì)象。1

19、 本錢對(duì)象本錢對(duì)象是指需要對(duì)本錢進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的一項(xiàng)活動(dòng)。本錢對(duì)象可以是一件產(chǎn)品、一 項(xiàng)效勞、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一個(gè)客戶、一種商標(biāo)、一項(xiàng)作業(yè)或者一個(gè)部門等。本錢對(duì)象，可以分為中間本錢對(duì)象和最終本錢對(duì)象。最終本錢對(duì)象是指累積的本錢 不能再進(jìn)一步分配的本錢歸集點(diǎn)。最終本錢計(jì)算對(duì)象通常是一件產(chǎn)品或一項(xiàng)效勞，是企 業(yè)的最終產(chǎn)出物。中間本錢對(duì)象是指累積的本錢還應(yīng)進(jìn)一步分配的歸集點(diǎn)，有時(shí)也稱成 本中心。本錢中心是企業(yè)中與本錢相關(guān)聯(lián)的某個(gè)可識(shí)別的部門，它們是將共同本錢按某 個(gè)分配根底進(jìn)一步分配給本錢對(duì)象之前的一個(gè)本錢歸集點(diǎn)，例如機(jī)械加工車間、維修車 間、地區(qū)銷售部等。設(shè)置多少中間對(duì)象以及中間對(duì)象之間的聯(lián)系，取決于生產(chǎn)

20、組織的特 點(diǎn)和管理的要求。2 直接本錢直接本錢是直接計(jì)入各品種、類別、批次產(chǎn)品等本錢對(duì)象的本錢。一種本錢是否屬 于直接本錢，取決于它與本錢對(duì)象是否存在直接關(guān)系，并且是否便于直接計(jì)入。因此， 直接本錢也可以說(shuō)是與本錢對(duì)象直接相關(guān)的本錢中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到本錢 對(duì)象的那一局部本錢。例如大局部構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料的本錢、某產(chǎn)品專用生產(chǎn)線的 工人工資等。對(duì)于只有一種產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所有產(chǎn)品本錢都是直接本錢。所謂“與本錢對(duì)象直接相關(guān)，是說(shuō)該本錢與某一特定的本錢對(duì)象存在直接關(guān)系， 它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系。所謂“追溯，是指在本錢發(fā)生后，尋找引起本錢發(fā)生的特定對(duì)象。例如，構(gòu)成產(chǎn) 品主要實(shí)

21、體的某種材料本錢，很容易找到被用于何種產(chǎn)品。所謂“經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯，是說(shuō)將某項(xiàng)本錢直接分派給該對(duì)象是符合邏輯的、 有道理的，并且追溯到對(duì)象的代價(jià)不能過(guò)高，不得超過(guò)所能得到的好處。3. 間接本錢間接本錢是直接本錢的反義詞，是指與本錢對(duì)象相關(guān)聯(lián)的本錢中不能用一種經(jīng)濟(jì)合 理的方式追溯到本錢對(duì)象的那一局部產(chǎn)品本錢。例如，車間輔助工人的工資、廠房的折 舊等大多屬于間接本錢。所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯有兩種情況： 一種是不能合理地追溯到本錢對(duì) 象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到本錢對(duì)象。例如，總經(jīng)理的工資很難分辨出每種產(chǎn)品應(yīng) 分擔(dān)的數(shù)額，屬于不能合理地追溯到本錢對(duì)象；又如，潤(rùn)滑油的本錢可以通過(guò)單獨(dú)計(jì)量 追

22、溯到個(gè)別產(chǎn)品，但是單獨(dú)計(jì)量的本錢較高，而其本身數(shù)額不大，更準(zhǔn)確地分配實(shí)際意 義有限，不如將其列人間接制造費(fèi)用，統(tǒng)一進(jìn)行分配更經(jīng)濟(jì)。一項(xiàng)本錢可能是直接本錢，也可能是間接本錢要根據(jù)本錢對(duì)象的選擇而定。例如， 一個(gè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)維修車間、假設(shè)干個(gè)按生產(chǎn)工藝劃分的生產(chǎn)車間，生產(chǎn)假設(shè)干種產(chǎn)品, 它們都是需要單獨(dú)計(jì)算本錢的本錢對(duì)象。維修車間的工人工資直接計(jì)入維修車間本錢， 隨后維修本錢要分配給各生產(chǎn)車間本錢，生產(chǎn)車間本錢還要分配給各種最終產(chǎn)品本錢。 此時(shí)，維修車間工人工資對(duì)于“維修車間本錢來(lái)說(shuō)是直接本錢，而對(duì)于“生產(chǎn)車間成 本和“最終產(chǎn)品本錢來(lái)說(shuō)是間接本錢。三、產(chǎn)品本錢計(jì)算的目的和要求一產(chǎn)品本錢計(jì)算的目的產(chǎn)

23、品本錢計(jì)算的目的，可以概括為以下四個(gè)方面：1. 改善決策。本錢計(jì)算可以向管理當(dāng)局提供許多重要信息，幫助他們作出較好的 決策。如定價(jià)、自制和外購(gòu)的選擇、工程的評(píng)價(jià)等。2. 有利于方案、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在預(yù)算編制過(guò)本錢中，可靠的本錢信息是預(yù)算 質(zhì)量的保證。通過(guò)預(yù)算本錢和實(shí)際本錢的比擬，分析差異，才能到達(dá)控制的目的。3. 衡量資產(chǎn)和收益。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要使用存貨本錢和已銷產(chǎn)品信息，這些本錢信 息是股東、債權(quán)人和稅務(wù)當(dāng)局所需要的，它們必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)報(bào) 告。4. 確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。有些銷售價(jià)格以本錢為定價(jià)根底，為了確定價(jià)格需要計(jì)算產(chǎn)品本錢。例如，有的產(chǎn)品訂貨合同使用“產(chǎn)品加成價(jià)；有些

24、咨詢費(fèi)按本錢節(jié)約額的一定比率收?。挥行┕檬聵I(yè)收費(fèi)以本錢增加為提價(jià)依據(jù)。不同的目的，需要不同的本錢信息。一個(gè)特定的本錢計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時(shí)滿足多方面的需要。如果不能同時(shí)滿足多種需要，就需要在賬外提供補(bǔ)充的本錢信息。二產(chǎn)品本錢計(jì)算的要求為了正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，要分清以下費(fèi)用界限：1正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用界限企業(yè)的活動(dòng)是多方面的，企業(yè)消耗和支出的用途也是多方面的，其中只有一局部費(fèi) 用可以計(jì)入產(chǎn)品本錢。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的消耗不能計(jì)入產(chǎn)品本錢。只有生活采納經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢才 可能計(jì)入產(chǎn)品本錢?；I資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它們的消耗不能計(jì)入產(chǎn) 品本錢，而屬于籌資本錢和

25、投資本錢。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本錢分為正常的本錢和非正常的本錢，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)本錢才可能計(jì)入產(chǎn)品本錢，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本錢不計(jì)入產(chǎn)品本錢。非正常的經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)本錢包括災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r 償支出；短期投資跌價(jià)損失、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期投資減值損失、固定資產(chǎn) 減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；以及債務(wù)重組損失等。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本錢又被分為產(chǎn)品本錢和期間本錢。正常的生產(chǎn)本錢計(jì) 入產(chǎn)品本錢，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢列為期間本錢。2正確劃分各會(huì)計(jì)期本錢的費(fèi)用界限應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算產(chǎn)

26、品本錢。 應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品本錢；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用， 那么不應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品本錢。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費(fèi)用作為下月 費(fèi)用處理；也不能延后結(jié)賬，將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，還要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，正確核算待攤費(fèi) 用和預(yù)提費(fèi)用。本月已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。本月 尚未支付，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。3正確劃分不同本錢對(duì)象的費(fèi)用界限對(duì)于應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品本錢的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：但凡能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接本錢，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品本錢；

27、各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪 種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，那么應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的本錢， 并保持一貫性。4正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢的界限月末計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，那么計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)本錢之 和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品本錢。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，那么計(jì)入該產(chǎn)品的生 產(chǎn)本錢之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品本錢。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn) 品，已計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn) 品本錢和在產(chǎn)品本錢。四、產(chǎn)品本錢計(jì)算的根本步驟本錢計(jì)算的過(guò)程應(yīng)符合上述要求，或者說(shuō)上述要求是通過(guò)本錢計(jì)算過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。一本錢計(jì)算的根本步驟本錢

28、計(jì)算的根本步驟如圖12 1所示：1對(duì)所發(fā)生的本錢進(jìn)行審核，確定哪些本錢是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢，同時(shí)將其區(qū)分 為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢，并在此根底上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢 區(qū)分為產(chǎn)品本錢和期間本錢。2將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的各項(xiàng)本錢，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品本錢與應(yīng)當(dāng)由其他 月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的本錢，通過(guò)“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行必要圖12 一 1本錢計(jì)算的根本步驟的調(diào)整。3將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)本錢，區(qū)分為直接本錢和間接本錢，將直接本錢 直接計(jì)入本錢計(jì)算對(duì)象，將間接本錢計(jì)入有關(guān)的本錢中心。4. 將各本錢中心的本月本錢，依據(jù)本錢分配根底向下一個(gè)本錢中心分配，直至最 終的本錢計(jì)算對(duì)象。5. 將

29、既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分 配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總本錢和單位本錢。6. 將完工產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品科目。7. 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用至本期損益。二本錢的歸集和分配本錢計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)本錢的歸集和分配過(guò)程。本錢的歸集，是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行本錢數(shù)據(jù)的收集或匯總。 收集某類本錢的聚集環(huán)節(jié)，稱為本錢歸集點(diǎn)或本錢集合。例如，制造費(fèi)用是按車間歸集 的，所有間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起。以后分配時(shí)不 再區(qū)分這些工程，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配根底，分配給產(chǎn)品。本錢的分配，是指將歸集的間接本錢分配給本錢對(duì)象的過(guò)程，也叫 間接本錢的

30、分?jǐn)?或分派。本錢分配要使用某種參數(shù)作為本錢分配根底。本錢分配根底是指能聯(lián)系本錢對(duì)象和 本錢的參數(shù)。可供選擇的分配根底有許多：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工 工資、訂貨次數(shù)、采購(gòu)價(jià)值、直接材料本錢、直接材料數(shù)量等。為了合理地選擇分配根底，正確分配間接本錢，需要遵循以下原那么：1因果原那么：因果原那么是說(shuō)資源的使用導(dǎo)致本錢發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此 應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偙惧X。按此原那么要確定各對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接本錢。2受益原那么：受益原那么是說(shuō)“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承當(dāng)本錢，應(yīng)按受益比例分?jǐn)?間接本錢。按此原那么，經(jīng)理人員

31、要確定間接本錢的受益者，例如房屋維修本錢按各車間 的面積分?jǐn)?，廣告費(fèi)按各種產(chǎn)品的銷售額分?jǐn)偟?。因果原那么是看“起因，受益原那么是看“后果，兩者有區(qū)別。3公平原那么：公平原那么是指本錢分配要公平對(duì)待涉及的雙方。在根據(jù)本錢確定 對(duì)外銷售價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，合理的本錢是合理價(jià)格的根底，因此計(jì)算本錢時(shí)要對(duì) 購(gòu)銷雙方公平合理。公平是個(gè)抽象概念，不具有可操作性。因此在實(shí)務(wù)中政府標(biāo)準(zhǔn)或有 權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性的具體尺度。4承受能力原那么：承受能力原那么，是假定利潤(rùn)高的部門耗用的間接本錢大，應(yīng) 按本錢對(duì)象的承受能力分?jǐn)偙惧X。例如，按部門的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配公司總部的費(fèi)用，其依 據(jù)是承受能力原那么。三本錢計(jì)算使用的

32、主要科目為了按照用途歸集各項(xiàng)本錢，劃清有關(guān)本錢的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，應(yīng)設(shè)置“生 產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“待攤費(fèi)用、“預(yù)提費(fèi)用等科目。1生產(chǎn)本錢科目“生產(chǎn)本錢科目核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品本錢。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)本錢。“生產(chǎn)本錢科目應(yīng)設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢和“輔助生產(chǎn)本錢兩個(gè)二級(jí)科目。“根本生產(chǎn)本錢二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成 本，計(jì)算根本生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢?！拜o助生產(chǎn)本錢二級(jí)科目核算企業(yè)為根本生產(chǎn)效勞而 進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的直接本錢，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢。在 這兩個(gè)二級(jí)

33、科目下，還應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按本錢工程設(shè)專欄進(jìn)行 明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，直接記入本科目及“根本生產(chǎn)本錢和“輔 助生產(chǎn)本錢兩個(gè)二級(jí)科目及其所屬明細(xì)賬的借方；發(fā)生的其他間接本錢先在“制造費(fèi) 用科目歸集，月終分配記入本科目及所屬二級(jí)科目和明細(xì)賬的借方；屬于企業(yè)輔助生 產(chǎn)車間為根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接本錢，先在本科目所屬二級(jí)科目“輔 助生產(chǎn)本錢中核算后，再分配轉(zhuǎn)入本科目所屬二級(jí)科目“根本生產(chǎn)本錢及其所屬明 細(xì)賬的借方。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際本錢，記 入本科目及所屬二級(jí)科目“根本生產(chǎn)本錢及其所屬明細(xì)賬的貸方；輔助生產(chǎn)車

34、間為基 本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月終應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配給各受益對(duì)象，按實(shí)際本錢記入本科目及“輔助生產(chǎn)本錢二級(jí)科目及其所屬明細(xì) 賬的貸方。本科目的借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的本錢。2制造費(fèi)用科目“制造費(fèi)用科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā) 生的各項(xiàng)間接費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；月終將制造費(fèi)用分配到有關(guān)的本錢計(jì)算對(duì)象時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科目月末一般應(yīng)無(wú)余額。3.待攤費(fèi)用科目“待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)

35、擔(dān)的、分?jǐn)偲谙?在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付 報(bào)紙雜志費(fèi)等。該科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)記 入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；分期攤銷的費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科 目借方的期末余額表示尚未攤銷的費(fèi)用。4預(yù)提費(fèi)用科目“預(yù)提費(fèi)用科目核算企業(yè)按照規(guī)定從本錢、 費(fèi)用中預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi) 用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。該科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì) 賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方；實(shí)際支付 預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方。本科目的貸方期末余額表

36、示已預(yù) 提但尚未支付的費(fèi)用。如果實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額大于已預(yù)提數(shù)額，那么本科目會(huì)出現(xiàn) 借方余額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用處理，分期攤?cè)胗嘘P(guān)的本錢、費(fèi)用賬戶中。五、產(chǎn)品本錢計(jì)算制度的類型產(chǎn)品本錢計(jì)算制度是指為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、 進(jìn)行日常的方案和控制等不同目的所共同 完成的一定的本錢計(jì)算程序。產(chǎn)品本錢計(jì)算制度不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外臨時(shí)的和分散的本錢統(tǒng)計(jì)、技術(shù)計(jì)算和調(diào)查分析，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合在一起。周期性進(jìn)行的常規(guī)本錢計(jì)算，是有穩(wěn)定程序 的、制度化的本錢計(jì)算。產(chǎn)品本錢計(jì)算制度中的本錢種類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。從總體上看本錢計(jì)算制度可以做如下分類：一實(shí)際本錢計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算制度最初的本錢計(jì)

37、算制度是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告而建立的實(shí)際本錢計(jì)算制度，后來(lái)為了同時(shí)提供方案和控制用本錢信息建立了標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算制度。1 實(shí)際本錢計(jì)算制度實(shí)際本錢計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢， 并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成 本計(jì)算制度。在實(shí)際本錢計(jì)算制度中，產(chǎn)品的實(shí)際本錢成為資產(chǎn)負(fù)債表“存貨工程的 計(jì)價(jià)依據(jù)，并成為利潤(rùn)表“已銷產(chǎn)品本錢的計(jì)量依據(jù)，從而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起 來(lái)。在本錢管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定本錢標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際本錢與本錢標(biāo)準(zhǔn)的差異， 以及做出本錢分析報(bào)告。2 標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算制度標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢， 并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的 本錢計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)

38、準(zhǔn)本錢和本錢差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度可以在需要時(shí)計(jì)算出實(shí)際本錢用于編制財(cái)務(wù) 報(bào)告，分析實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)的差異并定期提供成本分析報(bào)告用于本錢方案和控制。二全部本錢計(jì)算制度和變動(dòng)本錢計(jì)算制度最初的本錢計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品全部生產(chǎn)本錢的制度，后來(lái)為了同時(shí)提供決策和控 制用的本錢信息產(chǎn)生了變動(dòng)本錢計(jì)算制度。1 全部本錢計(jì)算制度全部本錢計(jì)算制度，是把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部本錢都計(jì)入產(chǎn)品本錢的本錢計(jì)算制 度。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度，都要求存貨本錢按全部制造本錢報(bào)告。2 變動(dòng)本錢計(jì)算制度變動(dòng)本錢計(jì)算制度是只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的本錢

39、計(jì)算制度。變動(dòng)本錢計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造 本錢，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著柔性生產(chǎn)線、適時(shí)生產(chǎn)制度和全面質(zhì)量管理等新的制造技術(shù)和新的管理實(shí)務(wù)的 出現(xiàn)人們認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品的價(jià)值形成涉及研發(fā)、 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、配送和售后效勞等環(huán)節(jié)。 在本錢計(jì)算時(shí)把哪些本錢計(jì)入產(chǎn)品本錢，把哪些本錢排除在產(chǎn)品本錢之外，實(shí)際上存在 多種選擇。真正意義上的全部本錢不僅限于生產(chǎn)過(guò)程的本錢，還應(yīng)包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、推 銷、配送和售后效勞過(guò)程的本錢。隨著技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)本錢在全部本錢中的比重越來(lái) 越小，而其他本錢的比重在加大。在新制造環(huán)境下全部本錢計(jì)算制度具有了新的含義， 它是指把所有與產(chǎn)品增值有關(guān)的本錢都計(jì)入產(chǎn)

40、品本錢的計(jì)算制度，而把其他本錢計(jì)算制度都稱為“局部本錢計(jì)算制度。三產(chǎn)量根底本錢計(jì)算制度和作業(yè)根底本錢計(jì)算制度傳統(tǒng)的本錢計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的根底，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn) 品數(shù)量有密切關(guān)系的人工本錢、人工工時(shí)等。這種本錢計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品 的本錢，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。為了克服這個(gè)缺點(diǎn)，人們提出了 作業(yè)根底本錢計(jì)算制度。1 產(chǎn)量根底本錢計(jì)算制度產(chǎn)量根底本錢計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接本錢集合如 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等，它們通常缺之同質(zhì)性包括間接人工、折舊及電力等各不相 同的工程；另一個(gè)特點(diǎn)是間接本錢的分配根底是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)

41、系的 直接人工本錢或直接材料本錢等，本錢分配根底直接人工本錢和間接本錢集合制 造費(fèi)用之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量根底本錢計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量 是本錢主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2 作業(yè)根底本錢計(jì)算制度作業(yè)根底本錢計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接本錢集合，這些本錢集合應(yīng) 具有“同質(zhì)性，即被同一個(gè)本錢動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。所謂本錢動(dòng)因是指促使本錢增加的驅(qū)動(dòng) 因素。例如開(kāi)工準(zhǔn)備、機(jī)器插件、手工插件、焊接等作業(yè)，分別建立同質(zhì)的間接本錢集 合，如開(kāi)工準(zhǔn)備本錢、機(jī)器插件本錢、手工插件本錢、焊接本錢等。另一個(gè)特點(diǎn)是間接 本錢的分配應(yīng)以本錢動(dòng)因?yàn)楦住＠缡止げ寮惧X的動(dòng)因是插件個(gè)數(shù)，開(kāi)工準(zhǔn)備本錢 的動(dòng)因

42、是品種或批次。作業(yè)根底本錢計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工本錢和直接材料本錢只占全部本錢的很小部 分，而且它們與間接本錢之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為本錢分配的根底。第二節(jié) 本錢的歸集和分配本錢計(jì)算的過(guò)程實(shí)際上是本錢的歸集和分配過(guò)程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢通過(guò)屢次的歸集和 分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總本錢和單位本錢。、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一材料費(fèi)用的歸集和分配在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及 燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有 的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按

43、照本錢工程歸集，如用 于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料項(xiàng) 目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力工程；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材 料列人“制造費(fèi)用工程。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用那么應(yīng)列入“管 理費(fèi)用、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目。用于購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，那么 不得列入產(chǎn)品本錢，也不得列入期間費(fèi)用。1 材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、 造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù) 領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品本錢的“直接材

44、料工程。但是，有時(shí)一批材料為幾批產(chǎn)品 共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，那么要采用簡(jiǎn)便的分配方法，分 配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢。在消耗定額比擬準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或 材料定額本錢的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：材料實(shí)際總消耗量或?qū)嶋H本錢分配率=一各種產(chǎn)品材料定額消耗 量或定額本錢之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量費(fèi)用該種產(chǎn)品的材料定額 消耗量或定額本錢X分配率【例12 1】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價(jià)20元，原材料費(fèi)用合計(jì)42 120元, 生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額千克。 分配結(jié)果如下：=52分配率=42120= 4

45、2120400 1.2 300 1.1480330應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：480X 52=24 960元乙產(chǎn)品：330X 52=17 160元合計(jì)：42 120元原料及主要材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同 規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì) 算可以比照上例進(jìn)行。輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法，與原材料及主要材料根本相同。凡用于產(chǎn)品生 產(chǎn)、能夠直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的輔助材料，如專用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直 接計(jì)入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要求采用間接分配 的方法。上述耗用的根本生產(chǎn)產(chǎn)品的材

46、料費(fèi)用， 應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢科目及所屬明細(xì)賬的借 方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料、“燃料和動(dòng)力工程分別反映。此外，用于輔助生 產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng) 分別記入“生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目及其明細(xì)賬 的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，那么應(yīng)記人其他有關(guān)科目。2.材料費(fèi)用分配表的編制在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。這種分配 表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表 12 1所示。表12 1材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接 領(lǐng)用 的原 材料

47、 元耗用 原材料總額元總賬及 二級(jí)科目明細(xì) 科目本錢或 費(fèi)用工程產(chǎn)量 件單位消 耗定額 千克定額消 耗用量 千克分 配 率應(yīng)分配 材料費(fèi)元生產(chǎn)本錢根本甲產(chǎn)品直接材料40048024 96030 04055 000乙產(chǎn)品直接材料30033017 10012 84030 000生產(chǎn)本錢小計(jì):8105242 12042 88085 000生產(chǎn)本錢輔助供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問(wèn)直接材料1 6001 600生產(chǎn)本錢小計(jì):2 8002 800制造費(fèi)用根本車間機(jī)物料消耗2 5002 500管理費(fèi)用其他2 7002 700合計(jì)42 12050 88093 000根據(jù)“材料費(fèi)用分配表分配材料費(fèi)

48、用記入有關(guān)科目，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢 85 000輔助生產(chǎn)本錢 2 800制造費(fèi)用根本車間2 500管理費(fèi)用2 700貸：原材料93 000二人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品本錢與期 間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品本錢與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按本錢工程歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列人產(chǎn)品本錢的“直接人工費(fèi)工程；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的 管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品本錢的“制造費(fèi)用工程；企業(yè)行政管理人 員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用

49、列入“管理費(fèi)用科目。1.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法也不同。 在計(jì)件工資制下, 生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品本錢；在計(jì)時(shí)工資制下，如 果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人職工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品本錢；如果生產(chǎn) 多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配， 通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配的方法。其計(jì)算公式如下：分配率=生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用= 亥種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)X分配率按實(shí)用工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入

50、產(chǎn)品成 本的工資費(fèi)用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)效勞了，那么這局部生產(chǎn)工時(shí)應(yīng)該劃分 出來(lái)，所分配的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，不得計(jì)入產(chǎn)品本錢。按照規(guī)定的工資總額的一定比例目前制度規(guī)定14%從產(chǎn)品本錢中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。2工資費(fèi)用分配表的編制為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及計(jì)提的福利費(fèi)用， 月末應(yīng)分生產(chǎn)部 門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表 ，然后匯編“工資及 福利費(fèi)用分配匯總表。該表的格式內(nèi)容舉例如表12 2所示?！纠?22】根據(jù)表12 2即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：工資費(fèi)用：表12 2工資及福利費(fèi)用分配匯總表單位：元應(yīng)借科

51、目工資職工 福利費(fèi)14%工資及福 利費(fèi)合計(jì)總賬及 二級(jí)科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn) 工時(shí)直接 生產(chǎn)人員0.5管理人 職工資工資合計(jì)生產(chǎn)本錢 根本 生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙產(chǎn)品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小計(jì)88 00044 00044 0006 150 1生產(chǎn)本錢 輔助 生產(chǎn)本錢供電車問(wèn)17 52017 520鍋爐車問(wèn)12 00012 00013 680 . 00小計(jì)29 52029 52033制造費(fèi)用根本車間60060084.00684.00供電車間35035049.00399.00鍋爐車間320

52、320小計(jì)1 2701 2701 447.80管理費(fèi)用3 6003 600504.004 104.00合計(jì)78 390借：生產(chǎn)本錢一根本生產(chǎn)本錢44 000輔助生產(chǎn)本錢29 520制造費(fèi)用一整本車間600-供電車間350鍋爐車間320管理費(fèi)用3 600貸：應(yīng)付工資78 390提取的職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)本錢一一根本生產(chǎn)本錢6 160輔助生產(chǎn)本錢4 132 . 80制造費(fèi)用一一根本車間84供電車間49鍋爐車間44.80管理費(fèi)用504貸：應(yīng)付福利費(fèi)10 974.60三外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)動(dòng)力如電力、蒸汽，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、 取暖等其他用途。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門分

53、配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定 額消耗量比例進(jìn)行分配。分配時(shí)，可編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算和總分類核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用本錢工程，記入“生 產(chǎn)本錢科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，貝U按其使用部門分別記 入“制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間， 那么外購(gòu)電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)本錢一一輔 助生產(chǎn)本錢科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)本錢進(jìn)行 分配。四制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工 資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)

54、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧費(fèi)減盤盈及其他制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用科目進(jìn)行歸 集和分配的。根據(jù)管理的需要，“制造費(fèi)用科目可以按生產(chǎn)車間開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按 照費(fèi)用工程開(kāi)設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用科 目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，根 據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，那么應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn) 報(bào)告表登記。歸集在“制造費(fèi)用科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全局部配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn) 本錢科目，計(jì)入產(chǎn)品本錢?！爸圃熨M(fèi)用科目一般月末沒(méi)有余額。在生產(chǎn)

55、一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品本錢。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車 間中，就要采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、 直接人工費(fèi)等比例分配的方法。在具有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料的車間里，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。如果 企業(yè)沒(méi)有實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比擬準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采用按產(chǎn)品定額 工時(shí)的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時(shí)比例分配 其計(jì)算公式如下:造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品實(shí)用定額、 機(jī)器工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)x分配率 會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的大局部支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定額，而 只能按照車間、部門和費(fèi)用工程編制制造費(fèi)用方案加以控制。通過(guò)制造費(fèi)用