我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)研究

1、 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 論文（設(shè)計(jì)）題目：我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)研究 學(xué) 院、 系： 專 業(yè) (方 向)： 年 級(jí)、 班： 學(xué) 生 姓 名： 指 導(dǎo) 教 師： 年 月 日聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。  特此聲明    畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 年 月 日 我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)研究摘要隨著我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，

2、我國(guó)環(huán)境管理與污染防治的作用日益凸顯，在其中環(huán)境審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，能夠較好地防控污染的發(fā)生，起到環(huán)境保護(hù)的作用。本文在對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念與必要性進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論、實(shí)施和體系建設(shè)進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的完善建議。關(guān)鍵詞 環(huán)境審計(jì)；體系建設(shè)；建議ABSTRACTWith China's increasingly serious environmental problems, the role of environmental management and pollution prevention in our country has become incr

3、easingly prominent. As an economic instrument, the environmental audit able to preventing and controlling the pollution occurs, and play a role in environmental protection. Based on the concept and necessity of environmental auditing, studying the implementation and construction of environmental aud

4、iting system. And on this basis,making the corresponding perfect proposal.Key Words environmental audit； system construction；suggestions目錄一、環(huán)境審計(jì)的相關(guān)概念與理論1（一）環(huán)境審計(jì)的概念1（二）實(shí)施環(huán)境審計(jì)的必要性21.我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀和環(huán)保工作的需要22.環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要23.衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要2二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系3（一）環(huán)境審計(jì)理論支持31.環(huán)境審計(jì)的主體32.環(huán)境審計(jì)的客體33.環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)3（二）環(huán)境審計(jì)的實(shí)施過(guò)

5、程41.審計(jì)計(jì)劃42.審計(jì)實(shí)施43.審計(jì)報(bào)告5（三）環(huán)境審計(jì)的體系建設(shè)51.以政府審計(jì)為主導(dǎo)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)52.將環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容53.發(fā)揮社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的積極作用6三、建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的對(duì)策建議6（一）國(guó)家環(huán)境審計(jì)制度的完善6（二）建立環(huán)境審計(jì)的公眾參與機(jī)制6（三）設(shè)立專項(xiàng)基金，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)研究與人才培養(yǎng)6（四）循序漸進(jìn)地開(kāi)展環(huán)境審計(jì)重大問(wèn)題的研究7 參考文獻(xiàn)8我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)研究據(jù)聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署統(tǒng)計(jì)，20世紀(jì)以來(lái)，人類活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境影響空前加大：每年約有1 700多萬(wàn)公頃的森林從地球上消失、約5萬(wàn)個(gè)物種滅絕；每年有82億噸二氧化碳排入大氣層、650萬(wàn)噸垃圾倒

6、人海洋；世界陸地面積的1/4已經(jīng)或正在沙漠化；全球酸雨肆虐，大片耕地、森林被毀、無(wú)數(shù)珍貴文物古跡因環(huán)境污染而受到嚴(yán)重侵蝕；全球變化導(dǎo)致溫室效應(yīng)加劇、海平面上升，給全球許多沿海城市帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。人類生存和發(fā)展正面臨生態(tài)環(huán)境惡化、生態(tài)服務(wù)損失的威脅，如何擺脫這些威脅對(duì)人類文明發(fā)展的制約，已成為全球關(guān)注的重大問(wèn)題，全社會(huì)為此孜孜以求解決途徑。環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的現(xiàn)代方法之一，是應(yīng)當(dāng)今環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻性而提出來(lái)的。所謂政府環(huán)境審計(jì)，是指專職審計(jì)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員，對(duì)政府的環(huán)境政策、項(xiàng)目和活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行檢查，監(jiān)督與環(huán)境政策、項(xiàng)目和活動(dòng)有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證的

7、行為。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織開(kāi)羅會(huì)議把環(huán)境審計(jì)作為會(huì)議的第一主題，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使其職責(zé)時(shí)對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行考慮。一、環(huán)境審計(jì)的相關(guān)概念與理論（一）環(huán)境審計(jì)的概念1992年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(the International Organization of Supreme Audit Institutions，簡(jiǎn)稱INTOSAI)通過(guò)決議，正式建立環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（Working Group of Environment Audit，簡(jiǎn)稱WGEA)，此后環(huán)境問(wèn)題逐漸被各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)納入審計(jì)范圍，政府環(huán)境審計(jì)的概念、理論與方法逐步形成。美國(guó)環(huán)保局認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事

8、務(wù)所或其它法定機(jī)構(gòu)對(duì)適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。該定義的審計(jì)主體范圍不僅僅是審計(jì)組織，還包括“其它法定機(jī)構(gòu)”。國(guó)際商會(huì)認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說(shuō)服力地、客觀地估價(jià)，并通過(guò)有助于環(huán)境管理和控制、有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”。這個(gè)定義是從內(nèi)部審計(jì)的角度進(jìn)行闡述，把環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)環(huán)境評(píng)價(jià)、鑒證的一個(gè)重要手段。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，據(jù)此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和

9、內(nèi)部政策的要求上是否充分”。該定義首先將環(huán)境審計(jì)定義于組織管理角度，因此它組織管理、控制與監(jiān)督的手段，不僅限于環(huán)境審計(jì)方式，還包括政府的環(huán)境管理、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)與環(huán)境質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)正處于建設(shè)階段，給環(huán)境審計(jì)下一個(gè)面面俱到、十分精確的定義尚缺乏實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們需要的環(huán)境審計(jì)定義，應(yīng)該用簡(jiǎn)明通俗的語(yǔ)言。環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，其定義首先必須符合一般審計(jì)的重要特征，此外，結(jié)合環(huán)境審計(jì)的自身特點(diǎn)，以及我國(guó)的具體國(guó)情和現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理?xiàng)l例，環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)為環(huán)境審計(jì)是為了確保受托責(zé)任的履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織按照相應(yīng)的規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位

10、在履行環(huán)境責(zé)任過(guò)程、或?qū)Νh(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果及其報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)，并將審核結(jié)果報(bào)告給委托人或授權(quán)人。 （二）實(shí)施環(huán)境審計(jì)的必要性1.我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀和環(huán)保工作的需要我國(guó)的環(huán)境狀況不容樂(lè)觀，一些地區(qū)存在不合理的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)方式，更加劇了我國(guó)生態(tài)環(huán)境的進(jìn)一步惡化。通過(guò)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，可以對(duì)環(huán)境進(jìn)行價(jià)值度量、并對(duì)環(huán)境功能價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而為有效治理環(huán)境提供可依賴的信息。當(dāng)前我國(guó)環(huán)保工作出現(xiàn)很多嚴(yán)重問(wèn)題，譬如投資、運(yùn)營(yíng)資金不足，污水處理體制不規(guī)范，違法犯罪行為嚴(yán)重等，這些問(wèn)題的解決，都要求我國(guó)進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)工作，對(duì)環(huán)境保護(hù)資金使用

11、的“真實(shí)、合法、效益”進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，有利于查處相關(guān)的違法亂紀(jì)行為。2.環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要目前我國(guó)工業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)要尋求可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)化發(fā)展，而不是以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)發(fā)展我國(guó)的經(jīng)濟(jì)。我們要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)兩手抓，使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)同步協(xié)調(diào)發(fā)展，只有這樣，我國(guó)才有望建設(shè)成為物質(zhì)文明發(fā)達(dá)、人們安居樂(lè)業(yè)的家園。如果無(wú)視環(huán)境問(wèn)題，不僅要付出巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，而且還要禍及子孫后代。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，由于各地區(qū)只追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)在面臨著資源枯竭和環(huán)境惡化的雙重壓力。環(huán)境審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境等問(wèn)題中起著

12、越來(lái)越重要的作用。3.衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要對(duì)國(guó)我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究家來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的國(guó)民生產(chǎn)核算并未包括環(huán)境資源，國(guó)民生產(chǎn)總值也未能充分反映環(huán)境資源所造成的效益和損失。因此，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度并不相符，在環(huán)境不斷惡化的情況下，它會(huì)夸大人均的收入和經(jīng)濟(jì)福利。對(duì)企業(yè)而言，其產(chǎn)品生產(chǎn)之計(jì)算實(shí)際所花費(fèi)的人力、物力成本，而忽視了對(duì)“自然成本”的計(jì)算，造成企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價(jià)虛增利潤(rùn)。通過(guò)環(huán)境審計(jì)能夠?qū)?guó)民生產(chǎn)核算和企業(yè)生產(chǎn)成本核算的真實(shí)性進(jìn)行審查監(jiān)督，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，進(jìn)而維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。同時(shí)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境審計(jì)是對(duì)社會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給外部

13、資源環(huán)境和生態(tài)環(huán)境所造成的影響進(jìn)行監(jiān)督。因此，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，并有助于審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)制度等整個(gè)理論體系的完善和發(fā)展。二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系（一）環(huán)境審計(jì)理論支持1.環(huán)境審計(jì)的主體對(duì)于環(huán)境審計(jì)，社會(huì)公眾和投資者都比較關(guān)注，但是由于人員分散以及知識(shí)構(gòu)成等問(wèn)題，只能將環(huán)境審計(jì)工作委托給他人。有人認(rèn)為可以將環(huán)境審計(jì)工作交給環(huán)境工程師，理由是他們懂得環(huán)境技術(shù)。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然需要環(huán)境專業(yè)知識(shí)，但環(huán)境專業(yè)知識(shí)只是收集審計(jì)證據(jù)時(shí)所必備的知識(shí)。執(zhí)行環(huán)境審計(jì)不僅要收集證據(jù)，還需要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷，而且收集的證據(jù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能只限于幾個(gè)環(huán)境指標(biāo)，還包括環(huán)保資金的流向、環(huán)境資產(chǎn)的管理情

14、況等等，因此，這就需要具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員來(lái)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。其次，從審計(jì)關(guān)系角度來(lái)考慮，環(huán)境審計(jì)既然是審計(jì)工作的一個(gè)新興領(lǐng)域，那么從事環(huán)境審計(jì)的主體則最有可能的是傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)體系包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三部分。按中華人民共和國(guó)審計(jì)法的授權(quán)范圍對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及中、下層管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則處于獨(dú)立、公正、社會(huì)中介的地位，受委托人的委托對(duì)中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性開(kāi)展審計(jì)，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)。

15、因此，現(xiàn)行的三大審計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)成為環(huán)境審計(jì)的主體。2.環(huán)境審計(jì)的客體環(huán)境審計(jì)的客體即環(huán)境審計(jì)的對(duì)象，鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，環(huán)境審計(jì)的客體應(yīng)包括環(huán)境管理系統(tǒng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響兩個(gè)方面。我國(guó)的環(huán)境管理系統(tǒng)主要包括環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、環(huán)境管理政策和制度、環(huán)境規(guī)劃和環(huán)境審計(jì)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指特定主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它們對(duì)環(huán)境影響主要是生態(tài)破壞。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)境影響的審計(jì)主要包括三個(gè)內(nèi)容：對(duì)排污和生態(tài)影響進(jìn)行技術(shù)評(píng)估、遵守環(huán)境保護(hù)法規(guī)的情況、檢查和評(píng)估環(huán)境報(bào)告所披露的環(huán)境責(zé)任、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。3.環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)是環(huán)境審計(jì)行為活動(dòng)所想要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次

16、。環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)是適應(yīng)于社會(huì)需要而產(chǎn)生的，其目標(biāo)與環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)是一致的，因此，環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)位：促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，共同維護(hù)一個(gè)人類與自然相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的理想環(huán)境。環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是按照總體目標(biāo)的要求，結(jié)合各國(guó)的實(shí)際情況而確定的。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是“確保受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效的履行”。（二）環(huán)境審計(jì)的實(shí)施過(guò)程1.審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，有助于審計(jì)師有的放矢地調(diào)查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)計(jì)劃階段是從確定環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目起到具體實(shí)施

17、審計(jì)工作之前的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)計(jì)劃工作首先需要確定審計(jì)目的。環(huán)境審計(jì)各項(xiàng)目具體情況不同，其具體目的也不同。這樣在確定具體目的時(shí)，就可以根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合一般目的予以具體化。其次，對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行了解，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)做初步評(píng)價(jià)。了解被審計(jì)單位的情況，如產(chǎn)量、利稅等基本情況，生產(chǎn)工藝和技術(shù)裝備，污染物的種類、產(chǎn)生量、毒性及其處置與達(dá)標(biāo)排放情況，己有環(huán)保設(shè)施的技術(shù)水平和運(yùn)轉(zhuǎn)情況等。對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)中存在的各種環(huán)境因素及其管理現(xiàn)狀，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)與職工的環(huán)境意識(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，初步分析單位總的環(huán)境狀況、環(huán)境管理存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)于不同組織類型，不同生產(chǎn)工藝和不同規(guī)模的被審計(jì)單位，環(huán)境因素可能千

18、差萬(wàn)別，必須結(jié)合單位實(shí)際收集相關(guān)證據(jù)。2.審計(jì)實(shí)施環(huán)境審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審查、查清事實(shí)，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，實(shí)施階段的工作包括以下內(nèi)容： 第一，進(jìn)一步了解企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員、查閱有關(guān)文件、查閱內(nèi)部控制生成的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行穿行測(cè)試等等程序來(lái)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的環(huán)境內(nèi)部控制運(yùn)行情況。 第二，實(shí)施符合性測(cè)試，檢查環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效果。通過(guò)對(duì)環(huán)境內(nèi)部控制制度的了解，可以確定符合性測(cè)試的具體實(shí)施辦法。如果被審計(jì)單位的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)根本不存在或不值得依賴，審計(jì)人員應(yīng)直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試或者只執(zhí)行小范圍的符合性測(cè)試和更大范圍

19、的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 第三，評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證企業(yè)全面履行環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的有效程度。通過(guò)上一步驟符合性測(cè)試的實(shí)施環(huán)境審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境內(nèi)部控制程度有效性的評(píng)價(jià)。因而可以評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施。根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，我們可以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要實(shí)施的程度。如果檢查風(fēng)險(xiǎn)低，則需要實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。反之，則只需要實(shí)施少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3.審計(jì)報(bào)告首先，分析綜合審計(jì)證據(jù)。這項(xiàng)工作的關(guān)鍵是對(duì)所收集的審計(jì)資料證據(jù)進(jìn)行審查、整理。在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和綜合時(shí)，要去粗取精，去偽存真，然后按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)，或

20、者所查出的不同性質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行歸類，選出最有說(shuō)服力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)該考慮所提建議能否實(shí)施，以及實(shí)施成本是否過(guò)高等等。其次，起草環(huán)境審計(jì)報(bào)告。環(huán)境審計(jì)報(bào)告是環(huán)境審計(jì)工作的最終結(jié)果，環(huán)境審計(jì)設(shè)計(jì)內(nèi)容較多、較細(xì)，環(huán)境審計(jì)報(bào)告格式一般應(yīng)采用詳式報(bào)告格式。撰寫審計(jì)報(bào)告要經(jīng)過(guò)下列步驟檢查原確定的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)是否完成環(huán)境審計(jì)方案中所涉及的重點(diǎn)問(wèn)題是否都有結(jié)果擬寫進(jìn)環(huán)境審計(jì)報(bào)告中的重點(diǎn)問(wèn)第四部分環(huán)境審計(jì)的程序和方法題是否證據(jù)充分起草環(huán)境審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。最后，征求意見(jiàn)，修改報(bào)告。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)

21、書，及時(shí)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。這既是為了保證審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)的正確性，也是為了維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益。如果有關(guān)部門人員和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和意見(jiàn)有異議，那么審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步的核查，如果意見(jiàn)確屬正確的，應(yīng)及時(shí)給與修正。（三）環(huán)境審計(jì)的體系建設(shè)1.以政府審計(jì)為主導(dǎo)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)環(huán)境管理是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，從宏觀上講需要得到國(guó)家和政府的重視和支持。而且由于環(huán)境保護(hù)工作涉及面廣，環(huán)境管理評(píng)價(jià)、鑒證工作難度大，需要綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境管理者的責(zé)任和績(jī)效進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。對(duì)于宏觀管理發(fā)生的成本責(zé)任和業(yè)績(jī)、企業(yè)單位微觀環(huán)境管理責(zé)任都應(yīng)屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象。因此，政府環(huán)境審計(jì)的職責(zé)范圍

22、不但包括各級(jí)人民政府及各部門、國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、全民所有制企事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)管理單位與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)，還應(yīng)包括對(duì)集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)與環(huán)境有關(guān)問(wèn)題的審查。2.將環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生過(guò)程表明，絕大多數(shù)環(huán)境和資源問(wèn)題與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著十分密切的關(guān)系。一業(yè)污染是我國(guó)環(huán)境污染的大戶，按照公平原則，既然污染源主要來(lái)源于企業(yè)，那么消除污染也就是企業(yè)責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)效益應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面。評(píng)價(jià)企業(yè)效益的好壞，不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)成本和收入(即經(jīng)濟(jì)效益)，而且要考慮企業(yè)生產(chǎn)的外部效益和造成的經(jīng)濟(jì)影響(即社會(huì)效益)，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的社

23、會(huì)整體費(fèi)用和效益。環(huán)境效益是社會(huì)效益的一個(gè)重要組成部分，環(huán)境效益的好壞將直接影響到企業(yè)的綜合效益。為提高企業(yè)綜合效益，企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境管理責(zé)任，對(duì)于企業(yè)微觀環(huán)境管理的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。3.發(fā)揮社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的積極作用在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)剛剛起步，隨著環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的重視，政府部門對(duì)環(huán)境保護(hù)投入的資金呈逐步增長(zhǎng)趨勢(shì)。目前政府審計(jì)多偏重于環(huán)保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是環(huán)保排污費(fèi)是否超收、漏收，環(huán)保資金是否被截留挪用等，對(duì)于環(huán)保工程項(xiàng)目及其績(jī)效的審計(jì)涉及很少。而企業(yè)內(nèi)部由于現(xiàn)階段我國(guó)法律環(huán)境相對(duì)寬松，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)保意識(shí)淡薄，使得企業(yè)缺乏較強(qiáng)的審計(jì)自覺(jué)性。因此，政府環(huán)境審計(jì)和

24、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的需要，必須發(fā)揮社會(huì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在環(huán)境審計(jì)體系中的重要作用。三、建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系的對(duì)策建議（一）國(guó)家環(huán)境審計(jì)制度的完善環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)是保障環(huán)境審計(jì)活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)的基本條件，需要國(guó)家審計(jì)和地方主管部門以及審計(jì)研究人員和部門工作人員來(lái)一起探索我國(guó)環(huán)境審計(jì)的制度體系，要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展階段的特點(diǎn)來(lái)完善和改進(jìn)審計(jì)制度，制度機(jī)制要確保環(huán)境審計(jì)活動(dòng)的合法性、科學(xué)性、獨(dú)立性、公正性、公開(kāi)性和公平性，逐步形成以政府為主導(dǎo)、政府一企業(yè)一民間一公眾多位一體的環(huán)境審計(jì)制度體系。其中，應(yīng)加快構(gòu)建環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)所必需的相關(guān)法律法規(guī)系統(tǒng)建設(shè)。（二）建立環(huán)境審計(jì)的公眾參與機(jī)制逐

25、步拓展環(huán)境審計(jì)主體的范疇，積極引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織和普通公眾參與環(huán)境審計(jì)活動(dòng)。環(huán)境審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，單靠政府審計(jì)機(jī)關(guān)是有很大局限性的，要根據(jù)環(huán)境審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，建立科學(xué)、公平的參與機(jī)制，引導(dǎo)社會(huì)、社區(qū)和公眾積極參與環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮學(xué)術(shù)組織和多學(xué)科的科技人員和社會(huì)科學(xué)研究者在審計(jì)活動(dòng)中的作用。（三）設(shè)立專項(xiàng)基金，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)研究與人才培養(yǎng)由于我國(guó)的環(huán)境審計(jì)有待進(jìn)一步發(fā)展和完善，環(huán)境審計(jì)研究及其隊(duì)伍建設(shè)就顯得十分的重要。在研究方面，目前我國(guó)在環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法研究方面明顯落后于美國(guó)、加拿大、荷蘭、澳大利亞等環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較好的國(guó)家，國(guó)外已有的研究成果已不少，如FEPP

26、O VEHANEN等研究了芬蘭北部的三條河流，由于1940s-1960s修建大壩蓄洪發(fā)電造成了庫(kù)區(qū)環(huán)境的巨大變化。該研究以調(diào)查及試驗(yàn)手段獲取了相關(guān)的環(huán)境因子的變化數(shù)據(jù)，并結(jié)合漁業(yè)管理局的多年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將庫(kù)區(qū)水體分為三大類，針對(duì)不同環(huán)境狀況提出了不同的管理策略。通過(guò)社會(huì)調(diào)查、土坡分析、植被調(diào)查等方法獲取了與降塵形成有關(guān)的理化數(shù)據(jù)，研究了英屬哥倫比亞省內(nèi)的主要河流上游用于發(fā)電的水庫(kù)對(duì)降塵問(wèn)題的影響及分析，針對(duì)大尺度、復(fù)雜性強(qiáng)的問(wèn)題評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了研究，最后給出了沿庫(kù)區(qū)的降塵管理控制的近期和遠(yuǎn)期措施。國(guó)外在采用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法方面的這些思路和做法值得我們借鑒，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)重大環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的系統(tǒng)研

27、究。今后的重點(diǎn)是要尋求國(guó)家和社會(huì)的資金支持，建立相應(yīng)的專項(xiàng)研究基金，圍繞我國(guó)環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)中的重大問(wèn)題，大力開(kāi)展相關(guān)研究，優(yōu)先支持一批重點(diǎn)研究項(xiàng)目，積極鼓勵(lì)審計(jì)界科研人員探索我國(guó)審計(jì)體系建設(shè)中的重大理論性、前瞻性和技術(shù)方法問(wèn)題。依托重點(diǎn)研究機(jī)構(gòu)，建立國(guó)家環(huán)境審計(jì)研究與人才培養(yǎng)基地，逐步培養(yǎng)一批致力于我國(guó)環(huán)境審計(jì)事業(yè)的后備技術(shù)隊(duì)伍和高水平創(chuàng)新型科研隊(duì)伍，服務(wù)于國(guó)家環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)的需要。（四）循序漸進(jìn)地開(kāi)展環(huán)境審計(jì)重大問(wèn)題的研究環(huán)境審計(jì)研究與國(guó)家環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)一樣，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的事業(yè)，要分時(shí)段、有步驟地逐步推進(jìn)，審計(jì)界要根據(jù)國(guó)家環(huán)境審計(jì)建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)要求，制定“十一五”和長(zhǎng)期研究發(fā)展計(jì)劃，分期推進(jìn)重大環(huán)境審計(jì)專題的研究，尤其要根據(jù)國(guó)家環(huán)境審計(jì)建設(shè)的緊迫需求，促進(jìn)審計(jì)學(xué)與生態(tài)學(xué)、環(huán)境科學(xué)等的學(xué)科交叉，積極引進(jìn)相關(guān)學(xué)科的理念和技術(shù)方法，構(gòu)建審計(jì)大科學(xué)