財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體業(yè)務(wù)流程

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體業(yè)務(wù)流程可以分為六個(gè)步驟：第一步，實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確定是否接受委托；第二步，制定審計(jì)計(jì)劃；第三步，執(zhí)行詢問、觀察、檢查、分析等程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第四步，針對(duì)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)認(rèn)定層面重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。通過實(shí)施進(jìn)一步程序，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；第五步，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整情況，確定發(fā)表何種審計(jì)意見；第六步，出具審計(jì)報(bào)告并提交委托人。以上的審計(jì)業(yè)務(wù)流程從一般意義上表明了審計(jì)工作的過程，但并不絕對(duì)說明這些業(yè)務(wù)流程在時(shí)間上的先后順序。在實(shí)際執(zhí)行

2、過程中，會(huì)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)程序的執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整、更新和反復(fù)。在審計(jì)中，執(zhí)業(yè)人員要編制審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)軌跡，詳細(xì)記錄審計(jì)過程，實(shí)施的審計(jì)程序和形成的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)證據(jù)。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以決定是否接受委托。在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)：一要考慮客戶（包括被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層）是否誠(chéng)信；二要考慮項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；三要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨(dú)立性。二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于執(zhí)業(yè)人員順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。

3、合理的審計(jì)計(jì)劃有助于執(zhí)業(yè)人員關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助執(zhí)業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他執(zhí)業(yè)人員和專家的工作。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)?？傮w審計(jì)策略一經(jīng)制定，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。三、

4、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，但了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的工作，而是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。了解的要點(diǎn)包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)的內(nèi)部控制。執(zhí)業(yè)人員需要結(jié)合被審計(jì)單

5、位所處行業(yè)及被審計(jì)單位的性質(zhì)確定了解的具體要點(diǎn)和了解的深度。同時(shí)，注意被審計(jì)單位的各個(gè)方面可能會(huì)相互影響，執(zhí)業(yè)人員在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。執(zhí)業(yè)人員在了解過程中應(yīng)當(dāng)在邊了解邊評(píng)估重大錯(cuò)表風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系的同時(shí)，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)人員識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)表風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：一類是財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)；另一類是認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。在分類時(shí)要考慮控制環(huán)境對(duì)財(cái)

6、務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的影響，考慮控制對(duì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的影響。同時(shí)，在了解內(nèi)部控制后考慮被審計(jì)單位的可審計(jì)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中（審計(jì)全過程）應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組關(guān)鍵成員、特殊技能專家等參加項(xiàng)目組討論會(huì)，重點(diǎn)討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。四、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮被審計(jì)單位的具體情況。針對(duì)評(píng)估的

7、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)估審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）使用一些不被管理層遇見或事先了解的進(jìn)一步審計(jì)程序；（5）修改擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。控制測(cè)試是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，但控制測(cè)試并不是在每次審計(jì)時(shí)都要求使用，是可選擇的，只有當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，執(zhí)業(yè)人員才實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)

8、定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于第一種情形，當(dāng)執(zhí)業(yè)人員預(yù)期控制是無效的或執(zhí)業(yè)人員對(duì)控制沒有預(yù)期時(shí)，不需要實(shí)施控制測(cè)試；對(duì)于第二種情形，通常是指在被審計(jì)單位對(duì)日常交易或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能以電子形式存在，此時(shí)執(zhí)業(yè)人員很難僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取認(rèn)定層次的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這要求執(zhí)業(yè)人員實(shí)施控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序是執(zhí)業(yè)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序是必須執(zhí)行的程序，即無論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，執(zhí)業(yè)人員均應(yīng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)

9、性程序。執(zhí)業(yè)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，即評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。五、特殊項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)業(yè)人員除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，如環(huán)境事項(xiàng)、使用服務(wù)機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、或有事項(xiàng)、違反法律法規(guī)行為等。六、完成審計(jì)工作完成階段審計(jì)的主要工作是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論、財(cái)務(wù)報(bào)表整體復(fù)核、形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。評(píng)價(jià)審計(jì)證

10、據(jù)得出的結(jié)論，貫穿于審計(jì)的全過程。在完成審計(jì)工作前，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表整體復(fù)核主要是在完成階段利用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。通過分析程序解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化以及與預(yù)期結(jié)果或同行業(yè)可比信息比較產(chǎn)生的重大差異，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中所列的所有信息與執(zhí)業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與執(zhí)業(yè)人員取得的證據(jù)一致。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表整體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)是否有必人追評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之

11、前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分,加審計(jì)程序。在形成審計(jì)意見時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、實(shí)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。根據(jù)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)調(diào)整情況，依據(jù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定確定發(fā)表的審計(jì)意見。七、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制事務(wù)所及審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要遵守事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，從而合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)

12、質(zhì)量控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。八、執(zhí)業(yè)人員的分工一般而言，分項(xiàng)審計(jì)方法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它也有與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)的弊端；而循環(huán)審計(jì)方法可以將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的內(nèi)部控制了解、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試貫穿起來，可加深執(zhí)業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)入員的合理分工。因此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可按照循環(huán)進(jìn)行審計(jì)人員的合理分工以提高審計(jì)工作的效率與效果。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)考慮項(xiàng)目組專業(yè)勝任能考慮項(xiàng)目組獨(dú)立性考慮客戶誠(chéng)信urimiimuiai11urrmiarea,miiirciriiimf了解被審單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）尸具審計(jì)

13、、體計(jì)劃了解被審單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制報(bào)表層面總體應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)認(rèn)定層面具審計(jì)體計(jì)劃也進(jìn)一步審計(jì)程一實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)時(shí)間范圍是否需要從控制測(cè)試獲得保證是實(shí)施捽制測(cè)試質(zhì)量控制是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得保否在更有效率的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證U實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試具審計(jì)、體計(jì)劃收集評(píng)價(jià)證據(jù)記錄審計(jì)過程、結(jié)論形成恰當(dāng)審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段一【風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序】1 .一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2 .特殊項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序【了解被審計(jì)單位及其環(huán)境】【了解內(nèi)部控制】（整體層面）【了解內(nèi)部控制】（其他方面）【在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制】了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一控制流程評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一控制目標(biāo)及控制活動(dòng)控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？穿行測(cè)試控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行?【風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表】對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣）4識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),:否【控制測(cè)試循環(huán)】控制測(cè)試匯總表（結(jié)論）控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行？控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行？控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論？I【了解內(nèi)部控制循環(huán)】控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)結(jié)果控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效？控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行？是否測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)行有效性？控制測(cè)試階段是/否否、不適用【控制測(cè)試循環(huán)】控制測(cè)試過程+【控制測(cè)試循環(huán)】-