4S店稅務(wù)稽查

1、汽車銷售行業(yè)稽查方法一、汽車銷售行業(yè)經(jīng)營管理及核算特點(diǎn)(一)汽車銷售行業(yè)簡述汽車銷售行業(yè)，通常是指銷售汽車整車的行業(yè)。汽車銷售行業(yè)是商品流通業(yè)中比較特殊的行業(yè)，近年來獲得迅猛發(fā)展，銷售模式由過去的混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，服務(wù)項(xiàng)目由單一的銷售整車轉(zhuǎn)為集整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋、租賃、二手車置換為一體，形成了一個(gè)完善的銷售和服務(wù)體系。(二)汽車行業(yè)營銷模式目前汽車銷售市場常見的營銷模式有汽車專賣店、汽車交易市場、汽車超市、廠家直銷和多品牌經(jīng)營。1 1 . .汽車專賣店汽車專賣店是目前最常見的汽車營銷模式，俗稱 4s4s 店，即集整車銷售、配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋于一體的品牌專賣店

2、。汽車專賣店的經(jīng)營形式有特許經(jīng)營和區(qū)域代理兩種：(1)(1)特許經(jīng)營。汽車生產(chǎn)企業(yè)家將全國市場劃分為若干片區(qū)，選擇汽車銷售企業(yè)進(jìn)行特許授權(quán)，并通過地區(qū)分公司進(jìn)行管理。具特點(diǎn)是片區(qū)內(nèi)可以有一個(gè)或多個(gè)特許汽車銷售企業(yè)，汽車銷售企業(yè)之間允許在同一區(qū)域內(nèi)競爭但不允許進(jìn)行跨片區(qū)銷售，也不允許銷售其他品牌的汽車。(2)(2)區(qū)域代理。汽車生產(chǎn)企業(yè)在其劃定的區(qū)域內(nèi)選擇唯一的代理汽車銷售企業(yè)進(jìn)行買斷經(jīng)營。具特點(diǎn)是汽車銷售企業(yè)在區(qū)域內(nèi)是唯一的，不允許進(jìn)行跨區(qū)域銷售也不允許銷售其他品牌，汽車專賣店一般都是集整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋為一體的 4s4s 店性質(zhì)。2 2 . .汽車交易市場眾多汽車銷售企

3、業(yè)把各種品牌的車型集中在一個(gè)大型市場銷售，具特點(diǎn)是品牌多樣、車型齊全，一般都有金融、保險(xiǎn)和車管等部門入駐現(xiàn)場服務(wù)。3 3 . .汽車超市又稱汽車城、汽車廣場，是近幾年興起的一種銷售模式，多偏重于銷售轎車等車型較小的汽車，一般不經(jīng)營體形較大的卡車等汽車。汽車超市和交易市場有很多相似之處，不同之處是汽車超市的環(huán)境、服務(wù)等軟硬件要明顯好于傳統(tǒng)的交易市場。4 4 . .廠家直銷即汽車生產(chǎn)企業(yè)直接設(shè)立銷售點(diǎn)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的汽車，具特點(diǎn)是一般在廠家所在地設(shè)立直銷點(diǎn)，在國內(nèi)主要銷售區(qū)域設(shè)立銷售分公司或辦事處。這種銷售方式一般為大中型企業(yè)在自己總部所在地采用，另有部分客車、貨車、專用車輛生產(chǎn)企業(yè)也采用這種銷售

4、模式。5 5 .多品牌銷售部分汽車銷售企業(yè)混合經(jīng)營多個(gè)品牌的汽車，通常在當(dāng)?shù)鼗蚋浇貐^(qū)開設(shè)多家連鎖店。（二）汽車銷售行業(yè)營銷特點(diǎn)1.1.汽車銷售流程汽車銷售流程包括車輛采購、車輛入庫、車輛銷售、車輛代辦、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，具體過程見圖 10106 61 1。車輛采購車輛入庫,車輛資料車輛代辦客戶購車.應(yīng)收款項(xiàng)希望是本無所謂有，無所謂無的。這正如地上的路；其實(shí)山上本沒有路,走的人多了,也便成了路。銷售資料車主檔案,收款 T車主回訪圖 10106 61 1 汽車銷售流程2 2.汽車銷售行業(yè)營銷特點(diǎn)(1)(1)一車一證。每輛汽車的發(fā)動(dòng)機(jī)和車架(底盤)號(hào)碼是唯一的，每輛國產(chǎn)車都帶有一份注明發(fā)動(dòng)機(jī)和車架(

5、底盤)號(hào)碼的汽車合格證，每輛進(jìn)口車都帶有一份中華人民共和國海關(guān)編號(hào)的貨物進(jìn)口證明書，進(jìn)口車同時(shí)附中華人民共和國出入境檢驗(yàn)檢疫局編號(hào)的進(jìn)口機(jī)動(dòng)車隨車檢驗(yàn)單。(2)(2)使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。汽車銷售企業(yè)必須為消費(fèi)者開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，持此發(fā)票才能到公安局車管所辦理車輛掛牌手續(xù)。(3)(3)代辦各項(xiàng)事宜。購買汽車須辦理各種手續(xù)。為贏得客戶，汽車銷售企業(yè)一般實(shí)行代辦汽車驗(yàn)車掛牌、代辦營運(yùn)證件、代辦車輛保險(xiǎn)、汽車裝飾等一條龍服務(wù)。(4)(4)建立客戶資料。汽車銷售企業(yè)按照汽車生產(chǎn)企業(yè)的要求，在銷售時(shí)一般建立客戶資料檔案，以處理強(qiáng)制保養(yǎng)、售后服務(wù)、索賠、信息調(diào)查和采集等工作。(5)(5)采用信用消

6、費(fèi)制度。汽車是高值耐用商品，有的消費(fèi)者采用信用消費(fèi)的形式購買，先取得汽車的使用權(quán)，然后通過信用消費(fèi)來取得所有權(quán)，信用消費(fèi)的方式主要有分期付款、消費(fèi)貸款、按揭貸款、產(chǎn)品賒銷四種。(6)(6)不同情況實(shí)行不同的商務(wù)政策。汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售企業(yè)之間依據(jù)不同品牌、不同類型、不同經(jīng)營時(shí)期制定不同的商務(wù)政策，其內(nèi)容主要包括營銷模式、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、品牌管理、價(jià)格管理、銷售結(jié)算方式、區(qū)域管理、服務(wù)要求、傭金及返利。（7 7）與汽車生產(chǎn)企業(yè)形成信息網(wǎng)絡(luò)。汽車銷售企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，與汽車生產(chǎn)企業(yè)互相傳遞采購、銷售、客戶、售后服務(wù)等信息。3 3汽車銷售行業(yè)取得銷售返利的主要形式汽車生產(chǎn)企業(yè)開出折讓通知后，汽車銷售企

7、業(yè)以傭金及代銷手續(xù)費(fèi)的名義開具普通發(fā)票收取返利。汽車生產(chǎn)企業(yè)開出折讓通知后，要求汽車銷售企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，由汽車生產(chǎn)企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票收取返利。汽車生產(chǎn)企業(yè)直接在價(jià)格上進(jìn)行折讓，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格低于統(tǒng)一定價(jià)。汽車生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)汽車銷售企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用，如房租、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等，在往來賬中進(jìn)行收付款處理。汽車生產(chǎn)企業(yè)向汽車銷售企業(yè)返還一定價(jià)值的實(shí)物，如汽車配件等。（三）汽車銷售行業(yè)財(cái)務(wù)管理1.1.汽車銷售行業(yè)主要收入汽車銷售行業(yè)的主要收入包括整車銷售收入、返利收入、代辦汽車保險(xiǎn)和貸款等事項(xiàng)所取得的傭金收入、汽車裝飾收入、售后服務(wù)收入和汽車維修保養(yǎng)收入。

8、2.2.汽車銷售行業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)（1 1）汽車銷售活動(dòng)財(cái)務(wù)管理主要包括進(jìn)貨管理、倉庫管理、銷售管理、收付管理、客戶管理、索賠管理、強(qiáng)制保養(yǎng)管理、基礎(chǔ)資料管理等。（2 2）汽車銷售行業(yè)財(cái)務(wù)核算與普通商業(yè)批發(fā)企業(yè)基本相同，適用商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但品牌專賣店核算既有商業(yè)核算，又包括汽車維修行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算。其財(cái)務(wù)管理的主要特點(diǎn)是：單位數(shù)量易清點(diǎn)，按個(gè)別計(jì)價(jià)法核算；汽車銷售企業(yè)占用資金多，存貨流動(dòng)速度快，資金來源大部分是銀行貸款；汽車價(jià)值高，部分客戶購買車輛時(shí)需要辦理銀行按揭。汽車銷售行業(yè)一般財(cái)務(wù)管理體系見圖 10106 62 2。（四）汽車銷售行業(yè)相關(guān)稅收政策進(jìn)貨管理車輛采購車輛入庫倉庫管理

9、車輛移庫車輛庫存?zhèn)}庫明細(xì)賬進(jìn)銷存統(tǒng)計(jì)銷售管理車輛預(yù)售車輛銷售銷售代辦銷售統(tǒng)計(jì)收 用 戶 款 付廠 商 款 應(yīng) 收款 統(tǒng) 計(jì) 應(yīng) 付款統(tǒng)計(jì)車主回訪（成交用戶管理）用戶跟蹤（潛在用戶管理）用戶檔案基礎(chǔ)資料管理廠商資料車型信息庫存信息公司員工資料圖 10106-26-2 汽車銷售行業(yè)一般財(cái)務(wù)管理體系1 1 .關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)19971671997167 號(hào)文）2 2 .關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)20041362004136 號(hào)文）二、汽車銷售行業(yè)常見涉稅問題及主要檢查方法汽車銷售行業(yè)的主要違法手段是隱匿收入，收取代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用不中報(bào)納

10、稅，隱匿售后服務(wù)收入等汽車銷售行業(yè)常見涉稅問題（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定中報(bào)納稅（三）隨車無償贈(zèng)送物品未按規(guī)定中報(bào)納稅（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額（六）未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票（七）購進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬【問題描述】1 1 .分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價(jià)款開具收款收據(jù)，開具收款收據(jù)部分的收入不入賬。2 2 .賬外隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營，進(jìn)貨、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時(shí)以代銷的名義提供外地機(jī)動(dòng)

11、車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。3.3. 將銷售整車取得的收入長期掛在往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入?！局饕獧z查方法】1.1. 調(diào)查掌握有關(guān)情況。到汽車銷售展廳詢問了解經(jīng)銷的主要車型、銷售價(jià)格、售后服務(wù)、近期的優(yōu)惠活動(dòng)、購車手續(xù)、銀行按揭等基本經(jīng)營情況；到經(jīng)銷同類型的汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價(jià)格等情況。2.2. 調(diào)取客戶資料檔案。從銷售部門獲取詳細(xì)的客戶資料檔案，將其與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進(jìn)行核對，查找是否存在隱匿銷售收入的問題。3.3. 盤點(diǎn)實(shí)際庫存數(shù)。根據(jù)汽車對應(yīng)發(fā)動(dòng)機(jī)及車架號(hào)碼唯一性特點(diǎn)，對庫存賬面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)整車銷售數(shù)量。4.

12、4. 通過購車者進(jìn)行調(diào)查。對賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查和分析，選取一部分車輛線索到購車者處進(jìn)行外圍調(diào)查，核對購車者的發(fā)票、支付的購車款與汽車銷售企業(yè)據(jù)以作賬的發(fā)票和購車款是否一致。5.5. 檢查資金流向。到銀行查詢購車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存入購車款的賬戶，查清該賬戶是否屬汽車銷售企業(yè)正常的結(jié)算賬戶，進(jìn)一步核對每筆款項(xiàng)對應(yīng)的進(jìn)賬單，核實(shí)有無隱匿收入的問題。6.6. 比對部門信息。到車輛購置稅辦公室、車管所、保險(xiǎn)公司比對汽車銷售發(fā)票，查看汽車銷售企業(yè)開具的發(fā)票、價(jià)款與購車者持有并辦理車輛購置稅、掛牌和辦理保險(xiǎn)的發(fā)票上注明的價(jià)款是否一致，有無使用外地他人機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽造的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)

13、一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌手續(xù)等情形。7.7. 檢查異常往來賬。針對“預(yù)收賬款”等往來賬的貸方余額長期掛賬的情況，注意審查貨款的具體來源，結(jié)合庫存商品明細(xì)賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無汽車已經(jīng)銷售，而未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況?！緦?shí)例】 例 10106 611某稽查局對某汽車銷售公司銷售進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)其賬面記錄的一款轎車的銷售價(jià)格低于市場上同期同類車型的銷售價(jià)格。對此，稅務(wù)稽查人員以購車者的名義到該公司的銷售展廳對該車型的實(shí)際銷售價(jià)格進(jìn)行了了解，從銷售部門調(diào)取了客戶資料檔案，抽取部分客戶進(jìn)行了調(diào)查，將購車者持有的發(fā)票、實(shí)際支付的購車款與某汽車銷售公司

14、據(jù)以作賬的發(fā)票和售車款進(jìn)行了核對，查實(shí)某汽車銷售公司在銷售汽車時(shí)將購車款分解為兩部分，一部分開具了發(fā)票，另一部分開具了收據(jù)，開具收據(jù)部分的收入未按規(guī)定入賬，少繳了稅款。（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅【問題描述】汽車銷售企業(yè)為購車者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車價(jià)外，收取一定的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝潢費(fèi)、試車費(fèi)、提車費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，未按規(guī)定申報(bào)納稅。1.1. 將收取的代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納營業(yè)稅。2.2. 將收取的收入代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用長期掛在往來賬。3.3. 收取的各種代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用不入賬?！局饕獧z查方法】1.1. 實(shí)地調(diào)查、了解掌握代辦事項(xiàng)的種類和方式，

15、有針對性進(jìn)行檢查。2.2. 核實(shí)入賬科目。檢查納稅申報(bào)資料，審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，看有無將應(yīng)征收增值稅的價(jià)外費(fèi)用，故意按營業(yè)稅稅目申報(bào)。3.3. 檢查往來賬。結(jié)合售車記錄和憑證所附原始單據(jù)，審核借、貸方收付款的業(yè)務(wù)往來，著重檢查其他應(yīng)付款等往來賬，看有無將收取的價(jià)外費(fèi)用隱匿在往來賬中。4.4. 獲取各種代辦費(fèi)記事簿等有關(guān)資料。獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費(fèi)記事簿和經(jīng)辦人員散落在外的有關(guān)記錄資料。5.5.外圍調(diào)查。通過突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。從中選取一部分，到購車者處調(diào)查其支付各種價(jià)外費(fèi)用的證據(jù)?！緢D示】檢查流程如圖 10106 63 3 所示。對購車者外圍調(diào)查圖 10

16、106-36-3 代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用檢查流程【實(shí)例】例 10-6-110-6-1稅務(wù)稽查人員在對某汽車銷售公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在銷售某品牌的小轎車時(shí)，將其收取的中控鎖加裝費(fèi)用 800800 元、皮座套費(fèi)用 30003000 元、CDCD 音像費(fèi)用 700700 元開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，并申報(bào)繳納了營業(yè)稅，未按規(guī)定中報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，稅務(wù)稽查人員通過向購車者進(jìn)行調(diào)查取證，還查實(shí)和該公司利用該種車型供不應(yīng)求的特點(diǎn)，向購買現(xiàn)車的客戶額外收取 1 1 至 3 3萬元的提車費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、中介費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行賬外經(jīng)營，偷逃增值稅的事實(shí)。了解車輛代辦事宜獲取相關(guān)代辦記錄檢查有無混淆稅種申報(bào)（三）隨車無償贈(zèng)

17、送物品未按規(guī)定中報(bào)納稅【問題描述】在銷售汽車時(shí)向購車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車?yán)走_(dá)、GPGP 野物品，未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定中報(bào)納稅。【主要檢查方法】1 1 .掌握贈(zèng)品的品種和贈(zèng)送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政策，掌握隨車贈(zèng)送的物品和贈(zèng)送方式，有針對性地進(jìn)行檢查。2 2 .核實(shí)贈(zèng)品的入賬科目。檢查“庫存商品”或“原材料”等存貨類科目，核實(shí)企業(yè)購進(jìn)和發(fā)出貨物的品種、數(shù)量、金額，到倉庫查看、盤點(diǎn)庫存，確認(rèn)贈(zèng)品是否申報(bào)納稅。檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等損益類科目，判斷費(fèi)用發(fā)生是否合理，是屬于自用還是贈(zèng)送。3 3 .查實(shí)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。 通過檢查進(jìn)貨單據(jù)、

18、資金往來等線索， 進(jìn)一步通過供貨方核實(shí)，確認(rèn)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。4 4 . .隨車外圍調(diào)查。通過獲取客戶資料檔案，到購車者處調(diào)查取證物品贈(zèng)送情況?！緢D示】檢查流程如圖 10106 64 4 所示。到購車者處調(diào)查圖 10106 64 4 無償贈(zèng)送物品檢查流程【實(shí)例】例 10-6-210-6-2稅務(wù)稽查人員在對某汽車銷售企業(yè)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”賬戶記錄的汽油耗用量較大，遠(yuǎn)超過了該單位自用車的正常耗油量。對此，稅務(wù)稽查人員到該公司的汽車銷售展廳了解了促銷措施，得知該公司為提高銷量，向每輛車的購車者贈(zèng)送 100100 公升汽油。稅務(wù)稽查人員調(diào)取了客戶資料檔案，到購車者處贈(zèng)送汽油的情況進(jìn)行了調(diào)查

19、取證，查證了該公司向購車者汽油未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅的事實(shí)。（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入【問題描述】為購車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定中報(bào)繳納稅款。1 1 . .混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入中報(bào)繳納營業(yè)稅。2 2.從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，長期掛往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入?！緳z查方法】1 .現(xiàn)場調(diào)查。直接到銷售現(xiàn)場調(diào)查，了解具體的售后服務(wù)方式。2 .外圍調(diào)查。根據(jù)客戶檔案資料，找到該公司的購車客戶，進(jìn)行外調(diào)，取得接受售后服務(wù)的證據(jù)資料，核實(shí)汽車銷售企業(yè)是否從汽車生產(chǎn)商獲得“三保收入”而不入賬，變相從消費(fèi)者以超出“三?！?/p>

20、期限而收取費(fèi)用不入賬。3 .核對申報(bào)資料。檢查納稅申報(bào)資料，看是否將應(yīng)交納增值稅的售后服務(wù)項(xiàng)目，錯(cuò)按營業(yè)稅申報(bào)。4 .審核往來賬。注意異常往來賬的檢查：賬戶余額長期掛賬不變或只有借方（貸方）發(fā)生額；往來賬二級明細(xì)科目混亂或未設(shè)，無法直接辨別其核算對象?！緢D示】檢查流程如圖 10106 65 5 所示。圖 10106 65 5 售后服務(wù)取得的收入檢查流程【實(shí)例】5 例 10-6-210-6-2稅務(wù)稽查人員對某汽車銷售企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，經(jīng)對其賬面及中報(bào)資料審核，發(fā)現(xiàn)其為購車者 20032003 年提供更換機(jī)油、“三濾”等養(yǎng)護(hù)服務(wù)，取得養(yǎng)護(hù)收入674455674455 元，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票入賬并申報(bào)繳納

21、了營業(yè)稅，而按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。另根據(jù)收集到的客戶資料，對其中部分客戶進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)汽車銷售企業(yè)為一些私家車客戶提供汽車維護(hù)，以現(xiàn)金結(jié)算。經(jīng)查賬核實(shí)，發(fā)現(xiàn)這部分收入均記入了“其他應(yīng)付款”賬，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未申報(bào)納稅。（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額配件，企業(yè)不入賬，而實(shí)物形成的汽車配件盤盈。【圖示】檢查流程如圖 10106 66 6 所示。族取返利政策-F 現(xiàn)金、銀行師生廣止言:、往來賬、回鱉型M M，無所謂無的。這正如犁薦制襟；項(xiàng)融上1了路。、一銷售收入賬及注重與關(guān)聯(lián)發(fā)票的檢查企業(yè)之間的/業(yè)務(wù)往來/銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)，沒有路,走勺砂遨了，也便/LJ【問題描述】

22、1 1 .收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長期掛在往來賬戶。2 2 .收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。3 3 .收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，但按營業(yè)稅項(xiàng)目中報(bào)繳納營業(yè)稅?！緳z查方法】1 1 .了解有關(guān)返利政策。要求汽車銷售企業(yè)提供購銷合同和生產(chǎn)廠家與汽車銷售企業(yè)之間的汽車銷售獎(jiǎng)勵(lì)辦法等有關(guān)政策，有針對性地開展檢查。2 2 . .調(diào)查上游企業(yè)。若汽車銷售企業(yè)不提供返利政策和有關(guān)資料，可以采取到汽車生產(chǎn)商調(diào)查，獲得上游汽車生產(chǎn)商的返利獎(jiǎng)勵(lì)辦法，汽車銷售企業(yè)取得返利的時(shí)間、金額，以及收到返利而不入賬的有關(guān)證據(jù)。3 3. .注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關(guān)

23、聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，檢查與之相關(guān)的專門汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來、借款、還款、劃款等賬務(wù)的真實(shí)性，查清汽車銷售企業(yè)將返利轉(zhuǎn)移的情況。4 4 . .審查重點(diǎn)賬戶。 注重對企業(yè)往來賬戶的檢查， 分析該賬戶所附原始資料是否真實(shí)、 合理，是否隱藏返利款。5 5. .盤點(diǎn)庫存商品中的汽車配件，調(diào)查是否存在汽車生產(chǎn)商無償提供汽車維修圖 10106 66 6 收取返利檢查流程【實(shí)例】例 10-6-310-6-3某稽查局對一汽車銷售企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，要求其提供購銷合同和返利政策，對方稱沒有合同，也沒有返利，拒不提供相關(guān)資料。經(jīng)對其賬面資料進(jìn)行審查也未發(fā)現(xiàn)返利線索。稅務(wù)稽查人員到為其供貨的汽車生

24、產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)汽車生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)銷售獎(jiǎng)勵(lì)政策以現(xiàn)金方式進(jìn)行年終返利。在未收到該汽車銷售企業(yè)貨款的情況下，汽車生產(chǎn)企業(yè)自行開具收款收據(jù)作為汽車銷售企業(yè)付款憑據(jù)，直接折抵了汽車銷售企業(yè)的應(yīng)付貨款，該汽車銷售企業(yè)獲得的年終現(xiàn)金返利未入賬，也未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。(六)未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票【問題描述】1 1 . .非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開具超過實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購買運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。2 2 . .以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。由承運(yùn)方以為汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票?！緳z查方法】(1)(1)觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，可以通過觀察票面印刷質(zhì)量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號(hào)碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，必要時(shí)送相關(guān)部門進(jìn)行鑒定。(2)(2)調(diào)查分析。在市場運(yùn)價(jià)起伏不大的情況下，根據(jù)市場單車運(yùn)費(fèi)和汽車銷售企業(yè)的進(jìn)貨數(shù)量估算出年度運(yùn)費(fèi)總額，與賬面數(shù)比對，若有異常，可分析原因并進(jìn)行重點(diǎn)檢查。也可以按運(yùn)輸公司名稱將運(yùn)費(fèi)分戶統(tǒng)計(jì)，篩選出不符合營業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。如企業(yè)某時(shí)間段突然更換承運(yùn)人，