資產(chǎn)負(fù)債表說明

1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）,亦稱財務(wù)狀況表（Statementoffinancialposition）按照有關(guān)統(tǒng)計，美國大約有93%的企業(yè)將這張報表稱為資產(chǎn)負(fù)債表”（BalanceSheet）,另外,還有極少數(shù)的企業(yè)稱其為財務(wù)狀況表”（Statementoffinancialposition）什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益”交易科目分為資產(chǎn)”和負(fù)債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會計程序后

2、，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準(zhǔn)，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)：一般是按各種資產(chǎn)變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有的各項財產(chǎn)、物資、債權(quán)和權(quán)利；所有的負(fù)債和業(yè)主權(quán)益則逐一列在表的右方。負(fù)債一般列于右上方分別反映各種長期和短期負(fù)債的項目，業(yè)主權(quán)益列在右下方，反映業(yè)主的資本和盈余。左右兩方的數(shù)額相等。資產(chǎn)負(fù)債表必須定期對外公布和報送外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的各個集團（包括股票持有者，長、短期債權(quán)人，政府有關(guān)機構(gòu)）。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表列有上期期末數(shù)時，稱為比較資產(chǎn)負(fù)債表”，它通過前后期資產(chǎn)負(fù)債的比

3、較，可以反映企業(yè)財務(wù)變動狀況。根據(jù)股權(quán)有密切聯(lián)系的幾個獨立企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表，稱為合并資產(chǎn)負(fù)債表它可以綜合反映本企業(yè)以及與其股權(quán)上有聯(lián)系的企業(yè)的全部財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。即，資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應(yīng)收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權(quán)益有多少；所有者權(quán)益中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余

4、公積有多少，未分配利潤有多少，等等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項反映。也就是說，資產(chǎn)按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，對于資產(chǎn)而言，通常也按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；對于負(fù)債而

5、言，也按流動性大小列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；對于所有者權(quán)益而言，也是按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。例如，公歷每年12月31日的財務(wù)狀況，由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動資產(chǎn)、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)，等等；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間，即，流

6、動負(fù)債有多少、長期負(fù)債有多少、長期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動資金進(jìn)行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。資產(chǎn)負(fù)債表的列報1. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列示。2. 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)將流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債分別列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負(fù)債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息

7、的，可以按照其流動性順序列示。3. 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的區(qū)分符合下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：(1) 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;(經(jīng)營周期是指從購買用于加工的資產(chǎn)到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的這段時間);(2) 主要為交易目的而持有的;(3) 預(yù)期在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的;(4) 在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等分類列示。企業(yè)會計準(zhǔn)則的上述規(guī)定便于財務(wù)報表編制者更好地掌握流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)

8、準(zhǔn)進(jìn)行判斷。4. 流動負(fù)債與非流動負(fù)債的區(qū)分。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：(1) 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償;(2) 主要為交易目的而持有;(3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4) 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。例如，應(yīng)付賬款或應(yīng)付工資，構(gòu)成了企業(yè)正常的經(jīng)營周期中營運資金不可缺少的一部分，這些項目應(yīng)劃分為流動負(fù)債，即使它們在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12個月才到期清償。當(dāng)沒有可靠證據(jù)表明企業(yè)的營業(yè)周期超過一年，或者同行業(yè)大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)周期均不超過一年時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以一年作為劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。流動負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸

9、類為非流動負(fù)債。非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照長期負(fù)債的性質(zhì)分類列示。準(zhǔn)則還根據(jù)實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款等情況，分別對這些情況下如何劃分流動負(fù)債與非流動負(fù)債進(jìn)行了規(guī)定：A. 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債;B. 不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。C. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。D. 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年

10、以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。其他長期負(fù)債存在類似情況的，比照前述兩款處理。5. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：(1) 貨幣資金;(2)應(yīng)收款項及預(yù)付款項;(3)交易性投資;(4)存貨;(5)持有至到期投資;(6)長期股權(quán)投資;(7)投資性房地產(chǎn);(8)固定資產(chǎn);(9)生物資產(chǎn);(10)遞延所得稅資產(chǎn);(11)無形資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。6. 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：(1) 短期借款;(2)應(yīng)付款項及預(yù)收款項;(3)應(yīng)交稅金;(4)應(yīng)付職工

11、薪酬;(5)預(yù)計負(fù)債;(6)長期借款;(7)長期應(yīng)付款;(8)應(yīng)付債券;(9)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債合計等主要類別的小計項目。7. 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目：(1) 實收資本或股本，(下同);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。在合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。8. 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計項目。如果國家統(tǒng)一的會計制度要求，或者有助于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上增加單列的項目、標(biāo)題或小計項目。編制資產(chǎn)負(fù)債表的注意事項資

12、產(chǎn)負(fù)債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務(wù)狀況式三種。其中，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項目，左右兩方的合計數(shù)保持平衡。這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用最廣，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，要求采用的就是這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表。不論是何種格式的資產(chǎn)負(fù)債表，在編制時，首先需要把所有項目按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并以適當(dāng)?shù)捻樞蚣右耘帕?。世界上大多?shù)國家所采用的就是按流動性排序的資產(chǎn)負(fù)債表。它首先把所有項目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個部分，并按項目的流動性程度來決定其排列順序。資產(chǎn)項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在后；負(fù)債項目按其到期日的遠(yuǎn)近排列，到期日近的排在

13、前，到期日遠(yuǎn)的排在后；所用者權(quán)益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在后。資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所

14、有者權(quán)益。不管采取什么格式，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計這一等式不變。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。每個項目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。采用企業(yè)會計準(zhǔn)則的非金融企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式如下：資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1 、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列；“短期借款”項目，根據(jù)“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。2 、根據(jù)總賬科目余

15、額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。3 、根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。4 、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列。5 、根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；又如，“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形

16、資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字填列，“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）新舊會計制度比較與行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表有的填列方法和內(nèi)容主要有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當(dāng)增加了部分項目。1 、改變了部分項目的填列方法主要表現(xiàn)為部分項目

17、以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。需要注意的是，對于“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項目填列。對于“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。2 、適當(dāng)增加了部分項目主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計負(fù)債”和“已歸還投資”兩個項目，分別反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營企業(yè)

18、按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列（1） 年初數(shù)字的填列報表中的"年初數(shù)"欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的口徑進(jìn)行調(diào)整，填入報表中的"年初數(shù)"欄內(nèi)。（2） 報表其他各項目的內(nèi)容和填列方法：1 "貨幣資金"項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。2 "短期投資"項目，反

19、映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過1年的有價證券以及不超過1年的其他投資。3 "應(yīng)收票據(jù)"項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4 "應(yīng)收帳款"項目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項。5 "壞帳準(zhǔn)備"項目，反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。6 "預(yù)付帳款"項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。7 "應(yīng)收補貼款"項目，反映企業(yè)應(yīng)收的各種補貼款。8 "其它應(yīng)收款"項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和

20、暫付的款項。9 "存貨"項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。10 "待攤費用"項目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用。企業(yè)的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用，應(yīng)在本表"遞延資產(chǎn)"項目反映，不包括在該項目數(shù)字之內(nèi)。11 "待處理流動資產(chǎn)凈損失"項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、流動資產(chǎn)毀損扣除流動資產(chǎn)盤盈后的凈損失。12 "其他

21、流動資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。13 "長期投資"項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長期投資中將于1年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動資產(chǎn)類下"一年內(nèi)到期的長期債券投資"項目單獨反映。14 "固定資產(chǎn)原價"項目和"累計折舊"項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價并應(yīng)在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。15 "固定資產(chǎn)清理"項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理

22、但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)變價收入等各項金額的差額。16 "在建工程"項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資的實際成本等。17 "待處理固定資產(chǎn)凈損失"項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的固定資產(chǎn)盤虧扣除盤盈后的凈損失。18 "無形資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)各項無形資

23、產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。19 "遞延資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。20 "其它長期資產(chǎn)"項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。21 "遞延稅款借項"項目，反映采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅會計核算的企業(yè)，尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款金額。22 "短期借款"項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的借款。23 "應(yīng)付票據(jù)"項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票24"應(yīng)

24、付帳款"項目，反映企業(yè)購買原材料或接受勞務(wù)等供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。25 "預(yù)收帳款"項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的貨款。26 "其他應(yīng)付款"項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項，如應(yīng)付保險費存入保證金等。27 "應(yīng)付工資"項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。28 "應(yīng)付福利費"項目，反映企業(yè)提取的福利費的期末余額。29 "未交稅金"項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金（多交或尚未抵扣的稅金以"-"號填列）30 "未付利潤"項目，反映企業(yè)

25、應(yīng)付未付給投資者及其他單位和個人的利潤（多付數(shù)以"-"號填列）。31 "其他未交款"項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付利潤以外的各種款項（多交數(shù)以"-"號填列）。32 "預(yù)提費用"項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未交付的各項費用。33 "其他流動負(fù)債"項目，反映除上述流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。34 "長期借款"項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。35 "應(yīng)付債券"項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。36 "

26、;長期應(yīng)付款"項目，反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款如在采用補償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價款；在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費以及住房周轉(zhuǎn)金等。37 "其他長期負(fù)債"項目，反映除上述長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。上述長期負(fù)債各項目中將于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債，應(yīng)在本表"一年內(nèi)到期的長期負(fù)債"項目內(nèi)另行反映。38 "實收資本"項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。39 "資本公積"項目和"盈余公積"項目，分別反映企業(yè)資本公積和

27、盈余公積的期末余額。40 "未分配利潤"項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括在年度會計報表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，是這次會計制度改革新增加的。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的各項資產(chǎn)是以其賬面價值列示的，即扣除了減值部分。為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分

28、析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的主體，具體說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項內(nèi)容，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等內(nèi)容。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項目應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值

29、準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等科目的記錄分析填列。股東權(quán)益（所有者權(quán)益）增減變動表股東權(quán)益增減變動表（所有者權(quán)益增減變動表，下同），是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況的報表。股東權(quán)益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。股東權(quán)益增減變動表全面反映了企業(yè)的股東權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于會計信息使用者深入分析企業(yè)股東權(quán)益的增減變化情況，并進(jìn)而對企業(yè)的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。股東權(quán)益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等

30、；正表是股東權(quán)益增減變動表的主體，具體說明股東權(quán)益增減變動表的各項內(nèi)容，包括股本（實收資本）、資本公積、法定公積和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年末余額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內(nèi)容。股東權(quán)益增減變動表各項目應(yīng)根據(jù)“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目的發(fā)生額分析填列。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的幾個要點（一）瀏覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項目的構(gòu)成和增減變化有一個初步的認(rèn)識。由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東

31、權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時，說明企業(yè)的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業(yè)規(guī)模擴大償還債務(wù)的安全的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進(jìn)而說明企業(yè)的資金實力在相對降低、性亦在下降。（二）對資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項目進(jìn)行進(jìn)一步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項目等。例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場競爭能力較弱或

32、受經(jīng)濟環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營能力較強，管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強，魄力較大。再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計該企業(yè)將會選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。另外，在對一些項目進(jìn)行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的特點進(jìn)行。就房

33、地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟效益。（三）對一些基本財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算，計算財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如凈資產(chǎn)比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；部分來源于企業(yè)的帳簿記錄，如利息支付能力。在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務(wù)指標(biāo)的計算及其意義。1 、反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有:（1） 凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的資金實力和償債安全性。凈資產(chǎn)比率的高低與

34、企業(yè)資金實力成正比，但該比率過高，則說明企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在50%左右，但對于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。（2） 固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過75%為好。該指標(biāo)對于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評價有著重要的意義。（3） 資本化比率=長期負(fù)債/（長期負(fù)債+股東權(quán)益）該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)需要償還的及有息長期負(fù)債占整個長期營運資金的比重，因而該指標(biāo)不宜過高，一般應(yīng)在20%以下。2 、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有:流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般而

35、言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1的水平。過高的流動比率是反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是：（1）企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等方面有較高的水平；（2）企業(yè)可能因經(jīng)營意識較為保守而不愿擴大負(fù)債經(jīng)營的規(guī)模；（3）股份制企業(yè)在以發(fā)行股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營運；等等。但就總體而言，過高的流動比率主要反映了企業(yè)的資金沒有得到充分利用，而該比率過低，則說明企業(yè)償債的安全性較弱。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付費用-待攤費用）/流動負(fù)債由于在企業(yè)流動資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)能力（流動性）很弱的存貨及待攤或預(yù)付費用，為了進(jìn)一步反映企業(yè)償

36、還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用這個比率來予以測試。在通常情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實際工作中，該比率（包括流動比率）的評價標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè)特點來判定，不能一概而論。3、反映股東對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)主要有每股凈資產(chǎn)：每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/股本總額每股凈資產(chǎn)指標(biāo)說明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的價值，即所代表的凈資產(chǎn)價值。該指標(biāo)可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價值就越高，但是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績相區(qū)分，因為，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是由于企業(yè)在股票發(fā)行時取得較高的溢價所致。（四）在以上這些工作的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力

37、等方面進(jìn)行綜合評價。值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進(jìn)行分析和評價，因為反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。如企業(yè)凈資產(chǎn)比率很高，說明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時就反映出其財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。你的目的不同，對這些信息的評價亦會有所不同，如作為一個長期投資者，所關(guān)心的就是企業(yè)的財力結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，如你以債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。最后還須說明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財務(wù)信息，因此你要對企業(yè)有一個全面的認(rèn)識，還必須結(jié)合財務(wù)報告中的其它內(nèi)容進(jìn)行分析，以得出正確的結(jié)論。資產(chǎn)負(fù)

38、債表審計的內(nèi)容及要點一、資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整，表內(nèi)數(shù)字計算是否正確平衡，有關(guān)項目填列是否準(zhǔn)確等。1. 審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。一是檢查填報日期是否漏填；二是審查表內(nèi)應(yīng)填項目是否填列齊全；三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。2. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。一是復(fù)核表內(nèi)小計數(shù)是否正確；二是復(fù)核表內(nèi)合計數(shù)是否正確；三是將表內(nèi)左右兩方項目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是否平衡。3. 審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項目的填列是否準(zhǔn)確。對根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶的期末余額相核對；對需要根據(jù)匯總抵消或分析才能

39、填列的項目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對；對需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計數(shù)填列的項目，應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計數(shù)進(jìn)行核對；資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對。二、資金使用合理性的審計1. 資產(chǎn)負(fù)債率的計算分析。資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計單位對債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對于債權(quán)人來說，這個比例越低越好。負(fù)債占資產(chǎn)的比率越低，說明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計單位的償債能力越強，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位

40、的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過100%，如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的警戒線。2. 負(fù)債權(quán)益比率的計算分析。負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總額，反映被審單位財務(wù)結(jié)構(gòu)的強弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)益的保障程度。負(fù)債權(quán)益比率高，說明被審單位總資本中負(fù)債資本高，因而對負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說明被審單位本身的財務(wù)實力較強，因而對負(fù)債資本的保障程度較高。3. 流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的全部流動資產(chǎn)與全部流動負(fù)債之間

41、的比率。流動比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。由于流動負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動資產(chǎn)是短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此流動資產(chǎn)是償還流動負(fù)債的基礎(chǔ)。流動負(fù)債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現(xiàn)能力。流動比率越高，說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強，反之則說明短期償債能力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動比率過高，則表明流動資產(chǎn)占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產(chǎn)成品滯銷問題。4. 速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。所謂速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)中最具流

42、動性的部分，一般指扣除存貨后的各項流動資產(chǎn)的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。因為速動資產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債資金。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的主要內(nèi)容1(一)資產(chǎn)類各項目的主要內(nèi)容1 、流動資產(chǎn)(1) “貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。(2) “交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)為了交易目的而購入的股票、債券、基金、權(quán)證等投資的公允價值。(3) “應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(4) “應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的