農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度    第一節(jié)  農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度的重要性   農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度對依法規(guī)范合作社的財務會計活動，準確核算合作社的各項經(jīng)濟業(yè)務和資產(chǎn)狀況，加強合作社的內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護合作社及其成員的合法權(quán)益，促進合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。第二節(jié)  農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，財政部制定本制

2、度。本制度自2008年1月1日起施行。（二）所有依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設立并取得法人資格的合作社，應根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算。（三）合作社的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（四）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。（五）財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)定

3、職責，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。第三節(jié)  資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度規(guī)定了合作社使用的會計科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務特點，選擇自己適用的會計科目。一、資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代

4、購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個會計科目。（一）貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。1、現(xiàn)金的核算（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。（2）合作社應嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應當及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用、不準公款私存。（3）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記“管理費用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反

5、映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價80000元。其分錄為：借：現(xiàn)金        80000貸：經(jīng)營收入    80000例2：某合作社用現(xiàn)金150元購置賬本一套。其分錄為：借：管理費用    150貸：現(xiàn)金    150例3：合作社會計張某參加會計培訓，經(jīng)領(lǐng)導審批，準借現(xiàn)金300元。其分錄為：借：成員往來一張某      300貸：現(xiàn)金           &

6、#160;3002、銀行存款的核算（1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。（3）本科目應按銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的名稱設置明細科目，進行明細核算。（4）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。例1：某合作社用銀行存款5000元，轉(zhuǎn)付購蘋果樹苗款。分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木      5000貸：銀行存款  

7、60;        5000例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為：借：產(chǎn)品物資        5000貸：銀行存款    5000例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計價20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。借：銀行存款          20000貨：經(jīng)營收入      20000（二）應收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項，包括應收款和成

8、員往來兩個科目。1、應收款的核算（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。（2）合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應收款”。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應收款”。（3）對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”。（4）本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。（5）本科目期末借方余額，反映合

9、作社尚未收回的應收及暫付款項。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。分錄為：借：應收款肉聯(lián)廠      8000貸：經(jīng)營收入        8000例2：兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：借：銀行存款         8000貸：應收款       8000例3：某合作社以銀行存款預付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為：借：應收款某林廠     3000貸：銀行存款    

10、60; 3000例4：當合作社到期運回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木     3000貸：應收款某林廠     30002、成員往來的核算（1）本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。（2）合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資

11、料購買而應收取的服務費，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。（4）合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。（5）本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。（6）本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應付款項”反映

12、。例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：借：成員往來王五       1000貸：現(xiàn)金             1000例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款               1000貸：成員往來王五     1000例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價款500元，收取服務費20元。其分錄為：借：成員往來張

13、某     520貸：現(xiàn)金           500經(jīng)營收入       20例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價款15000元。其分錄為：借：受托代銷商品        15000貸：成員往來李秀      15000（三）存貨的核算：1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委

14、托代銷商品和委托加工物資等。2、存貨的計價原則：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用，運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是

15、一經(jīng)選定，不得隨意變動。3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。（1）產(chǎn)品物資的核算本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。

16、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應按產(chǎn)品物資品名設置明細科目，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運雜費100元，現(xiàn)運回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資化肥     2100貸：

17、現(xiàn)金            100        應付款         2000例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計投入各種費用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運費500元，其分錄為：支付分級，搬運費時：借：生產(chǎn)成本     500貸：現(xiàn)金     500產(chǎn)品入庫時：借：產(chǎn)品物資蘋果        25500貸：生產(chǎn)成本    

18、60;    25500例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：借：銀行存款         55000貸：經(jīng)營收入     55000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出             21000貸：產(chǎn)品物資蘋果   21000（2）委托加工物資的核算本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用

19、（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：產(chǎn)品出庫時：借：委托加工物資          8000貸：產(chǎn)品物資蘋果    8000支付包裝時：

20、借：委托加工物資      13000貸：銀行存款      13000加工完畢收回飲料入庫時：借：產(chǎn)品物資飲料      21000貸：委托加工物資    21000（3）委托代銷商品的核算本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應收款”；同時按

21、代銷商品的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時，借記“銀行存款”；貸“應收款”科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費1500元，貨款尚未收到，其分錄為：產(chǎn)品出庫時：借：委托代銷商品       9000貸：產(chǎn)品物資       9000收到代銷清單時：借：應收款        

22、    15000貨：經(jīng)營收入       15000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出             9000貸：委托代銷商品     9000按應支付的手續(xù)費：借：經(jīng)營支出           1500貸：應收款         1500收到代銷款時：借：銀行存款           13500貸：應收款 &#

23、160;       13500（4）受托代購商品的核算本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。合作社收到代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。本科目

24、期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費80元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：合作社收到代購商品款時：借：庫存現(xiàn)金        1000貸：成員往來    1000采購商品時：借：受托代購商品    800貸：庫存現(xiàn)金    800交付商品時：借：成員往來           

25、0;800貸：受托代購商品    800收取手續(xù)費，退還剩余款借：成員往來         200貸：經(jīng)營收入      80        庫存現(xiàn)金     120（5）受托代銷商品的核算本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到

26、的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20000元，合作社售出棉花，實際收到價款21000元，合作社按雙方協(xié)議價格20000元支付給張某。其分錄為：收到委托代銷商品時：借：受托代銷商品            2000

27、0貸：成員往來張某      20000銷售商品時：借：庫存現(xiàn)金                21000貸：受托代銷商品        20000        經(jīng)營收入            1000給付成員代銷商品款時：借：成員往來張某          20000貸：庫存現(xiàn)金  

28、         20000（四）對外投資的核算1、合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。2、合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。3、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。    （五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算    1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。    2、

29、計價原則：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用，經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用，非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預計殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支。    3、牲畜資產(chǎn)的核算    （1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應設兩個二級科目。   

30、（2）合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等。    （3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。    （4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。    （5）產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后（原值的5%）的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。

31、60;   （6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。（7）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜      20000           產(chǎn)役畜  

32、          30000貸：銀行存款                40000應付款種豬廠          10000例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價值3000元，本月應付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費600元，其分錄為：借：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜      4400貸：產(chǎn)品物資飼料          3000應付工資

33、                800現(xiàn)金                   600例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價值6000元，現(xiàn)金支付水電費800元，當月應付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為：借：經(jīng)營支出               8600貸：現(xiàn)金            

34、;    800應付工資           1800產(chǎn)品物資飼料     6000    例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費用35000元，其中飼養(yǎng)費用15000元，購買費用20000元。分錄為：借：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜              35000貸：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜    35000例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計30000元

35、，預計可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分攤成本的計算及會計分錄為：每年應攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元每月應攤銷的金額=5700÷12=475借：經(jīng)營支出                475貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜    475例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價值16000元。其分錄為：出售時：借：銀行存款        24000貸：經(jīng)營收入    

36、24000結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：經(jīng)營支出               16000貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜   16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價值300元。分錄為：借：其他支出                     300貸：牲畜資產(chǎn)幼畜及育肥畜   3004、林木資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。本科目應設置兩個二級科目。（2）合作社購入

37、經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借本科目（經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（3）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（4）經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。（5）合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟林木在

38、郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（6）非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（7）按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。（9）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價20000元，以存款支付。其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木 

39、0;         20000貸：銀行存款                 20000例2：合作社栽植棗樹時，用現(xiàn)金支付人工費用5000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木      5000貸：現(xiàn)金                5000例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費用300元。其分錄為：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木  

40、;     800貸：產(chǎn)品物資             500現(xiàn)金                 300例4：某蘋果合作社的蘋果樹進入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費2400元，應付工資3000元。其分錄為：借：經(jīng)營支出             8600貸：現(xiàn)金            

41、 2400應付工資         3000       產(chǎn)品物資化肥   2000               農(nóng)藥   1200例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費用共計48000元，現(xiàn)進入投產(chǎn)期，預計可正常生產(chǎn)15年，計算每年應攤銷成本額，并做賬務處理。其分錄為：應攤銷成本額的計算每年應攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040做當年賬務處理時：借：經(jīng)營支出  

42、               3040貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木    3040例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為：出售時：借：銀行存款          48000成員往來李某     7000貸：經(jīng)營收入      55000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出    

43、;            53000貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木  53000例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價值為150元。分錄為：借：其他支出                   150貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木     150（六）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的范圍合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備

44、，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。3、固定資產(chǎn)賬務處理：（1）外購固定資產(chǎn)的賬務處理購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運雜費、安裝費350元。其分錄為：買水泵時：借：在建工程水泵   3000貸：銀行存款   

45、0; 3000支付運雜費、安裝費時：借：在建工程       350貸：現(xiàn)金       350交付使用時：借：固定資產(chǎn)水泵        3350貸：在建工程水泵    3350例2：合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款5000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)       5000貸：銀行存款   5000（2）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。例：合

46、作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運雜費4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：支付費用時：借：在建工程        40000貸：銀行存款    30000現(xiàn)金        10000交付使用時：借：固定資產(chǎn)辦公室     40000貸：在建工程         40000（3）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，

47、貸記“專項基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價值6000元。其分錄為：借：固定資產(chǎn)電腦      6000貸：專項基金        6000（4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務處理固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價3000元，已提折舊2000元，出售時，用現(xiàn)金支付清理費400元，雙方協(xié)議價1000元

48、?？钜咽铡＾D(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理       1000累計折舊           2000貸：固定資產(chǎn)       3000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理       400貸：現(xiàn)金           400收到固定資產(chǎn)價款時借：現(xiàn)金               1000貸：固定資產(chǎn)清理   1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：借：其

49、他支出           400貸：固定資產(chǎn)清理   4004、累計折舊的賬務處理本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。5、在建工程的賬務處理本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設設施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。（七）無形資產(chǎn)的核算1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形

50、資產(chǎn)的價值。2、合作社現(xiàn)在主要是商標權(quán)，按法律程序申請取得的商標權(quán)，按依法取得時發(fā)生的注冊費等實際支出，借記無形資產(chǎn)一商標權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。二、負債的核算合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。1、短期借款的核算本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。合作社借入各種短期借款時，

51、借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。借：銀行存款      3000貸：短期借款  30002、應付款的核算本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付及暫收款項。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息。合作社發(fā)生應付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。合作社償還款項時，借記本科目

52、，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：某合作社購進棗樹苗款2500元，款未付。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木    2500貸：應付款              25003、應付工資的核算本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算，合作社支付給臨時人員的報酬，不通過本科目核算。提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等

53、科目。本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。例：合作社按照工資標準，提取管理人員工資2000元。其分錄為：借：管理費用       2000貸：應付工資   20004、應付盈余返還的核算本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時，借記“盈余分配”，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提

54、取本年應付的盈余返還額為5000元。其分錄為：借：盈余分配           5000貸：應付盈余返還   50005、應付剩余盈余的核算本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。6、長期借

55、款的核算長期負債包括長期借款、專項應付款兩個科目本科目核算合作社從銀行等金融機構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”，貸“應付款”科目。與短期借款的不同點是期限不同，一年以上。7、專項應付款的核算本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，

56、貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設施建設、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補助資金數(shù)額。例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金30000元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為：收到款時：借：銀行存款         30000貸：專項應付款   30000完成項目：借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木   30000貸：銀行存款      

57、;   30000借：專項應付款           30000貸：專項基金         30000例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：借：固定資產(chǎn)             30000貸：銀行存款         30000借：專項應付款           30000貸：專項基金       &#

58、160; 30000不同的項目用途，記入的會計科目不同。三、所有者權(quán)益的核算合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（一）股金的核算1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)

59、金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。5、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為：借：銀行存款             50000貸：股金某成員     50000（二）專項基金的核算1、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。2、合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付

60、款”，貨記本科目。3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。例：合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金1000元。其分錄為：借：現(xiàn)金           1000貸：專項基金   1000（三）資本公積的核算1、本科目核算合作社形成的資本公積。2、成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之

61、間的差額，貸記或借記本科目。3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。（四）盈余公積的核算1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損時，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余100000元。其分錄為：借：盈余分配       10000貸：盈余公積   10000（五）本年盈余的核算1、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。2、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，應將“經(jīng)營收入”、“其他收入”

62、科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”。3、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。（六）盈余分配的核算1、本科目核算合作社當年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公

63、積”、“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”等科目。3、年終，將本科目下的“各項分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷毧颇繎獰o余額?！拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。四、損益和成本的核算（一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。1、經(jīng)營收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務等活動取得的收入。2、其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實現(xiàn)收入時，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。（二）支出類科目支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費用

64、”、“其它支出”三個科目。1、經(jīng)營支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務等活動發(fā)生的支出。2、管理費用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務招待費等。3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。（三）生產(chǎn)成本的核算1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務服務發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務服務成本。2、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別

65、歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現(xiàn)金”，“產(chǎn)品物資”等科目。3、會計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。4、合作社提供勞務服務實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用（五）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務，真實完整地登記成員個人賬戶（后面附成員賬戶表樣）第四節(jié)  會計賬簿和會計報表一、會計賬簿合作社應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細分類賬。二、會計報表