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1、最新行政單位會計(jì)科目使用說明(2014) 2014-3-13 作者:李旭春 評論:0 閱讀:10379相關(guān)閱讀· 文庫新舊行政單位會計(jì)制度會計(jì)科目銜接對照表· 文庫行政單位會計(jì)制度(2013)的新設(shè)科目· 文庫行政單位“大賬”和基建賬會計(jì)科目對照表· 文庫行政單位會計(jì)科目使用說明:待償債凈資產(chǎn)· 查看更多相關(guān)文章>>一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按
2、照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:(一)從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu),借記“銀行存款”,貸記本科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目。(二)因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目;出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí),按照應(yīng)報(bào)銷的金額,借記有關(guān)科目,按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額,貸記“其他應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記本科目。(三)因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)、商品或者其
3、他事項(xiàng)支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。(四)收到受托代理的現(xiàn)金時(shí),借記本科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時(shí),借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記本科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支,核對庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額,借記本科目,貸記“
4、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理:(一)如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。(二)如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額,反映行政單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收
5、支業(yè)務(wù),并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下:(一)將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu),借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。(二)提取和支出存款時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目。(三)收到銀行存款利息,借記本科目,貸記“其他收入”等科目;支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記本科目。(四)收到受托代理的銀行存款時(shí),借記本科目,貸記“受托代理負(fù)債”科目;支付受托代理的存款時(shí),借記“受托代理負(fù)債”科目,貸記本科目。四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣金額記賬,并登記外幣金額
6、和匯率。期末,各種外幣賬戶的期末余額,應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。(一)以外幣購買物資、勞務(wù)等,按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關(guān)科目,貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(二)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等,按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關(guān)科目。(三)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損溢,借
7、記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目,貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?!般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額,反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到
8、和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:(一)收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí),根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記本科目,貸記“財(cái)政撥款收入”科目。(二)按規(guī)定支用額度時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目,貸記本科目。(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。(四)年末,根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者間的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年度年初,行政單位根據(jù)代理銀行提供的額
9、度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記本科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額,反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后,本科目應(yīng)無余額。1021財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:(一)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。1.財(cái)政直接支付。年末,
10、行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記“財(cái)政撥款收入”科目。2.財(cái)政授權(quán)支付。年末,財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。(二)下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。(三)行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。1.財(cái)政直接支付。行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記本科目(財(cái)政直接支付)。2.財(cái)政授權(quán)支付。行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理,參見“零余額賬戶用款額度”科目。四、本科目期末借方余額,
11、反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票,也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位(或個(gè)人)或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下:(一)出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;同時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,按照應(yīng)繳的稅費(fèi),貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目,按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額,貸
12、記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。(二)出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。(三)收到商業(yè)匯票。1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。其中,出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目,按照應(yīng)繳的稅費(fèi),貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目,按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額,貸記“應(yīng)
13、繳財(cái)政款”科目。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”,逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待核銷的應(yīng)收賬款金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。六、本科目期末借方余額,反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1213預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照
14、購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個(gè)人)的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金,也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金,不通過本科目核算,應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí),借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(二)收到所購物資或服務(wù)時(shí),按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額,借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目,貸記本科目;發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的,按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)
15、,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的,同時(shí)按照收到所購物資的成本,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。(三)發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的,借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的,借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法
16、收到所購物資和服務(wù),且無法收回的預(yù)付賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待核銷的預(yù)付賬款金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的,借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。六、本科目期末借方余額,反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。1215其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)
17、當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:(一)發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(二)收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目,貸記本科目。(三)行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的,有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí),借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”等科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收
18、回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。(一)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待核銷的其他應(yīng)收款金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的,如屬于在核銷年度內(nèi)收回的,借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目;如屬于在核銷年度以后收回的,借記“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。五、本科目期末借方余額,反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1301存貨一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資,包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定
19、資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資,應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等,可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出,不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。四、存貨的主要賬務(wù)處理如下:(一)存貨在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的存貨,其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀
20、態(tài)所發(fā)生的支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;對于尚未付款的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。2.置換換入的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)等)確定。換入的存貨驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目;同時(shí),按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、
21、“銀行存款”等科目。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的,其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估,其同類或類似存貨的市場價(jià)格無法可靠取得,該存貨按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目;同時(shí),按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科
22、目。4.委托加工的存貨,其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。委托加工的存貨出庫,借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目,貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí),按照相同的金額,借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金存貨”科目。委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時(shí),按照委托加工存貨的成本,借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目,貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。(二)存貨發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)
23、際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨,按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金存貨”科目,貸記本科目。2.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時(shí),按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金存貨”科目,貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(三)報(bào)廢、毀損的存貨,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照相關(guān)存貨的賬面余額,借記“
24、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(四)行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的存貨,按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本,按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得,按照名義金額入賬。盤盈的存貨,按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.盤虧的存貨,轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照其賬面余額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映行政單位存貨的實(shí)際成本。1501固定資
25、產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是耐用時(shí)間超過1年(不含1年)的大批同類物資,應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋及構(gòu)筑物;通用設(shè)備;專用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下:(一)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。(三)行政
26、單位的軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn),通過本科目進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn),通過“無形資產(chǎn)”科目核算。(四)行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),通過本科目核算;能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn),通過本科目核算,將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn),通過“無形資產(chǎn)”科目核算;境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地,作為固定資產(chǎn),通過本科目核算。(五)行政單位借入、
27、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),不通過本科目核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn):(一)購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。(二)購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。
28、(三)自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)取得固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用
29、款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的,在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目;同時(shí),按照已實(shí)際支付的價(jià)款,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。2.自
30、行建造的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的,按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本;沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的,按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價(jià)的比例對總造價(jià)進(jìn)行分配,確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時(shí),按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記“在建工程”科目;已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.自行繁育的動植物,其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。(1
31、)購入需要繁育的動植物,按照購入的成本,借記本科目(未成熟動植物),貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(2)發(fā)生繁育費(fèi)用,按照實(shí)際支付的金額,借記本科目(未成熟動植物),貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(3)動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí),借記本科目(成熟動植物),貸記本科目(未成熟動植物)。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”科目賬面余額
32、減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。工程完工交付使用時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。5.置換取得的固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上為
33、換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)等)確定,借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。6.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估,其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法
34、可靠取得,所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(二)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照實(shí)際計(jì)提的金額,借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,分以下情況處理:1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科
35、目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(四)出售、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。(五)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)
36、的賬面余額,貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等,按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(六)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。(七)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的固定資產(chǎn),按照取得同類或類似固定資
37、產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得,按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.盤虧的固定資產(chǎn),按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記本科目。六、本科目期末借方余額,反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。1502累計(jì)折舊一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有
38、公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位,應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級明細(xì)科目,分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(一)文物及陳列品;(二)圖書、檔案;(三)動植物;(四)以名義金額入賬的固定資產(chǎn);(五)境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下:(一)行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況,合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)
39、、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的,從其規(guī)定。(二)行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。(三)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。(四)行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。(五)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,也不再補(bǔ)提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施,可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼
40、續(xù)使用,規(guī)范管理。(六)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限,重新計(jì)算折舊額。五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下:(一)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,貸記本科目。(二)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí),按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧或“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目無償調(diào)出、對外捐贈,按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)、
41、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。六、本科目期末貸方余額,反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。1511在建工程一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等,不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算;需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本,應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本
42、制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。五、在建工程(非基本建設(shè)項(xiàng)目)的主要賬務(wù)處理如下:(一)建筑工程。1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目,按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí),按照拆除部分的賬面價(jià)值
43、沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的,比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定,借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目。改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目。3.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時(shí)按照相同的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額(扣除已支付的金額),
44、借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,按照應(yīng)付未付的金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。4.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。5.用設(shè)備資產(chǎn).工程項(xiàng)目結(jié)束,需要分?jǐn)傞g接工程成本的,按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本,借記本科目(××項(xiàng)目),貸記本科目(待攤投資)。6工地666.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí),按
45、照交付使用工程的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目(交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)),貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。7.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的,按照扣留的質(zhì)量保證金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“長期應(yīng)付款”等科目。8.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施,將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí),按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目。9.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)
46、目的實(shí)際成本,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。(二)設(shè)備安裝。1.購入需要安裝的設(shè)備,按照購入的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目(交付使用的設(shè)備中有
47、能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)),貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。(三)信息系統(tǒng)建設(shè)。1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金在建工程”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí),按照交付使用信息系統(tǒng)的實(shí)際成本,借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目,貸記本科目;同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。(四)在建工程的毀損。毀損的在建工程成本,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目
48、。六、本科目期末借方余額,反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn),包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:(一)取得無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬
49、于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)尚未付款的,取得無形資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額,借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件,視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。(1)軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”
50、、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(2)軟件開發(fā)完成交付使用,并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時(shí),按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用,借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。取得無形資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零
51、余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出,但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。4.置換取得的無形資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用(登記費(fèi)等)確定。置換取得的無形資產(chǎn),按照確定的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),
52、其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,也未經(jīng)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估,其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得,所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時(shí),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(二)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照應(yīng)計(jì)提的金額,借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)攤
53、銷”科目。(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,分以下情況處理:1.為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本,借記本科目,貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(四)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待出售
54、、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。(五)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn),按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等,按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(六)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。待
55、核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映行政單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。1602累計(jì)攤銷一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂S嘘P(guān)說明如下:(一)行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限:1.法律規(guī)定了有效年限的,按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;2.法律沒有規(guī)定有效年限的,按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的,按照不少于10年的期限攤銷。4.非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn),可以于購買的當(dāng)期,一次將成本全部攤銷。(二)行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。(三)行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。(四)行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起,按月計(jì)提攤銷;無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月,不再計(jì)提攤銷。(五)無形資產(chǎn)提足攤銷后,無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益,均不再計(jì)提攤銷;核銷的無形資產(chǎn),如果未提足攤銷,也不再補(bǔ)提攤銷。(
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