新三板上市需關(guān)注的財(cái)務(wù)問題

1、新三板上市財(cái)務(wù)要點(diǎn)目錄一、新三板企業(yè)的常見問題二、新三板審計(jì)需關(guān)注的問題一治理機(jī)制健全，合法標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營二股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)三業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力四主要資產(chǎn)狀況五同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易六內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量七新商業(yè)模式下收入確實(shí)認(rèn)八稅務(wù)問題一、新三板企業(yè)的常見問題1、治理結(jié)構(gòu)不標(biāo)準(zhǔn)，缺乏健全的法人治理結(jié)構(gòu)，常常是“一人集權(quán)制。2、內(nèi)部控制制度不健全或未執(zhí)行。3、原始出資的不標(biāo)準(zhǔn)。擬新三板掛牌的主體多屬于民營企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期常存在出資不實(shí)或者存在瑕疵的情況。4、會計(jì)主體不清，資產(chǎn)不完整或權(quán)屬不清。房屋、土地、設(shè)備和知識產(chǎn)權(quán)等以個人名義登記或無法取得產(chǎn)權(quán)等。5、資金

2、管理的不標(biāo)準(zhǔn)。未設(shè)置獨(dú)立的財(cái)會部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會制度，未在銀行獨(dú)立開戶，資金與股東資金不分；股東以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用資金等。6、同業(yè)競爭和不標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易。表現(xiàn)為：關(guān)聯(lián)方界定不完整；關(guān)聯(lián)交易目的及動機(jī)不當(dāng)，常常出于調(diào)節(jié)利潤；交易程序不標(biāo)準(zhǔn)；交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn)；定價不公允；會計(jì)處理不當(dāng)；實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等等。7、主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動不標(biāo)準(zhǔn)。采購、生產(chǎn)、銷售、投資等存在瑕疵：如采購為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅不開發(fā)票，聘請工人不交社保等。購置設(shè)備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。8、納稅不標(biāo)準(zhǔn)。有避稅動機(jī)，非獨(dú)立納稅或是為躲避稅收而少計(jì)收入、多計(jì)

3、本錢或帳外核算等。有些企業(yè)通過各種方式獲取不合法的稅收優(yōu)惠。9、存在其他違規(guī)行為。如，存在違規(guī)進(jìn)行委托理財(cái)、違規(guī)借款擔(dān)保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，比方：局部商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購物卡。10、賬務(wù)處理不標(biāo)準(zhǔn)，表現(xiàn)在：會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更。創(chuàng)新型企業(yè)很多是輕資產(chǎn)企業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)、房產(chǎn)效勞、資訊、在線培訓(xùn)等，特定行業(yè)會計(jì)政策特殊，可能導(dǎo)致不標(biāo)準(zhǔn)的處理方式。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不標(biāo)準(zhǔn)。如，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤。銷售收入確認(rèn)原那么不標(biāo)準(zhǔn)。不按收入確認(rèn)原那么確認(rèn)收入，比方，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開具收款發(fā)票確

4、認(rèn)收入等。隨意計(jì)提和攤銷費(fèi)用。通常表現(xiàn)在廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開辦費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與攤銷不合規(guī)。收益性支出與資本性支出劃分不清。創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)部研究開發(fā)本錢金額很大，如果資本化金額不恰當(dāng)，會對利潤造成嚴(yán)重影響。關(guān)聯(lián)交易的處理和披露不標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)根底相對薄弱。如：原始憑證不全；費(fèi)用及款項(xiàng)長期掛賬；長期投資混亂等；大額銀行存款未達(dá)賬；小金庫；往來不對賬等。二、新三板審計(jì)需特別關(guān)注的問題一治理機(jī)制健全，合法標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：1是否已建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層以下簡稱“三會一層組成的治理架構(gòu)，并按照?法?、?非上市公眾監(jiān)督管理方法?及?非上市公眾監(jiān)管指引第3號章程必備條款?

5、等規(guī)定建立治理制度。2“三會一層是否按照治理制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作。在報告期內(nèi)的有限階段應(yīng)遵守?法?的相關(guān)規(guī)定。3的是否存在重大違法違規(guī)行為。最近24個月內(nèi)因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到刑事處分或適用重大違法違規(guī)情形的行政處分。1行政處分是指經(jīng)濟(jì)管理部門對涉及經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處分。2重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處分的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處分的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處分機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處分的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處分機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。3最近2

6、4個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。4控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：1控股股東、實(shí)際控制人受刑事處分；2受到與標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營相關(guān)的行政處分，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；3涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見。5現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守?法?規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不應(yīng)存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處分或者被采取證券市場禁入措施的情形。6報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或標(biāo)準(zhǔn)。7是否設(shè)有獨(dú)立

7、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，相關(guān)會計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8、新三板的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。 1關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全；業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。2審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。3對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是

8、否形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。4對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動對內(nèi)控的影響。5特別關(guān)注資金管理，尤其是與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：有無完善的資金管理制度；是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶；個人股東與的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開；資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。6關(guān)注對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。9、CPA還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險應(yīng)對。 二股權(quán)出資股權(quán)明晰，股

9、票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：1關(guān)注股東和出資是否符合法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用資產(chǎn)再出資的行為。如1國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。2外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。3?法?修改2006年1月1日前設(shè)立的股份，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準(zhǔn)文件。2關(guān)注股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合?法?相關(guān)規(guī)定。1以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手

10、續(xù)辦理完畢。2以國有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。3注冊資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。3有限責(zé)任改制成股份有限的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。有限責(zé)任按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史本錢計(jì)價原那么，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限股本。申報財(cái)務(wù)報表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。4集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師鑒證，不存在潛在的糾紛。5集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，

11、上報時應(yīng)提供省級政府出具確實(shí)認(rèn)文件。6國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格確實(shí)認(rèn)情況，是否履行了評估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。7的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批如有程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。1股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在以下情形：A最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；B違法行為雖然發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但?非上市公眾監(jiān)督管理方法?實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限經(jīng)中國證監(jiān)會確認(rèn)的除外。2股票限售安排對否符合?法?和?全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)那么試行?的有關(guān)規(guī)定。

12、8在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。9的控股子或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合?全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用根本標(biāo)準(zhǔn)指引試行?的規(guī)定。三業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：1了解是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或效勞、用途及其商業(yè)模式等信息。通過分析所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險，調(diào)查商業(yè)模式、經(jīng)營目標(biāo)和方案。審慎、客觀分析所處細(xì)分行業(yè)的根本情況和特有風(fēng)險如行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險等。通過與經(jīng)營管理層交談，實(shí)地考察產(chǎn)品或效勞，訪談客戶等方法，調(diào)查產(chǎn)品或效勞及其用途，了解產(chǎn)品

13、種類、功能或效勞種類及其滿足的客戶需求。2.了解經(jīng)營業(yè)務(wù)可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù)，了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或本錢費(fèi)用等相匹配。通過實(shí)地考察、與管理層交談、查閱主要知識產(chǎn)權(quán)文件等方法，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，了解業(yè)務(wù)所依賴的關(guān)鍵資源。通過查閱業(yè)務(wù)制度、實(shí)地考察企業(yè)經(jīng)營過程涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、對主要供給商和客戶訪談等方法，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，了解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。包括但不限于： 供給鏈及其管理，對供給商的依賴程度及存在的經(jīng)營風(fēng)險；主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程或效勞流程、生產(chǎn)工藝、質(zhì)量控制、平安生產(chǎn)等； 營銷體系，包括銷售方式、是否有排他性銷售協(xié)議等壁壘、市場

14、推廣方案、客戶管理，對客戶的依賴程度及存在的風(fēng)險； 核心產(chǎn)品或效勞的研發(fā)流程、周期以及更新?lián)Q代方案； 根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈分工情況，調(diào)查是否將營運(yùn)環(huán)節(jié)交給利益相關(guān)者，如有，說明其合作關(guān)系或商業(yè)聯(lián)盟關(guān)系以及風(fēng)險利益分配機(jī)制； 重要資本投資工程如規(guī)?；a(chǎn)、重要設(shè)備投資等的投資流程，包括投資決策機(jī)制、可行性和投資回報分析等；其他表達(dá)所處行業(yè)或業(yè)態(tài)特征的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。3了解基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。1了解業(yè)務(wù)在報告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運(yùn)記錄，是否不僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。通過查閱商業(yè)合同，走訪客戶和供給商

15、等方法，結(jié)合對產(chǎn)品或效勞、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或效勞的規(guī)模、訂價方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；本錢結(jié)構(gòu)及其變動情況和變動原因；分析每種產(chǎn)品或效勞的毛利率及其變動趨勢和變動原因；的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出；在所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比擬與競爭對手之間在產(chǎn)品或效勞分布、本錢結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或效勞毛利率等方面的優(yōu)劣勢，并預(yù)估在細(xì)分行業(yè)的開展趨勢主要地區(qū)或市場的占有率及其變化。如果競爭對手的信息不存在，可分析與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣勢。通過與管理層交談，查閱董事會會議記

16、錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合所處行業(yè)的開展趨勢及目前所處的開展階段，了解整體開展規(guī)劃和各個業(yè)務(wù)板塊的中長期開展目標(biāo)，分析經(jīng)營目標(biāo)和方案是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示業(yè)務(wù)開展過程中的主要風(fēng)險區(qū)別一般風(fēng)險和特殊風(fēng)險及風(fēng)險管理機(jī)制。2了解是否存在?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1324號持續(xù)經(jīng)營?中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保存意見的審計(jì)報告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：財(cái)務(wù)方面：凈資產(chǎn)為負(fù)或營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或歸還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資；存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象；歷史財(cái)務(wù)報表或預(yù)測性財(cái)務(wù)報表說明經(jīng)營活動產(chǎn)生的

17、現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳；發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅下跌；拖欠或停止發(fā)放股利；在到期日無法歸還債務(wù)；無法履行借款合同的條款；與供給商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?；無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。經(jīng)營方面：管理層方案清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營；關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供給商；出現(xiàn)用工困難問題；重要供給短缺；出現(xiàn)非常成功的競爭者。其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響；對發(fā)生的災(zāi)害未購置保險或保額缺乏。3是否不存

18、在依據(jù)?法?第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。四主要資產(chǎn)狀況CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)：1、資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人；2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；5、的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。6、特別關(guān)注土地問題：1以前劃撥地未入賬，改制時應(yīng)辦為出讓地；2集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看

19、是否履行了相關(guān)規(guī)定。7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。8、關(guān)注對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。1沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比擬以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。2對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。同時，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。五同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交

20、易CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：1、關(guān)注業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問控股股東、實(shí)際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差異等方面判斷是否與從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求就其合理性作出解釋，并了解為防止同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：1創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。2以下情形之一的法人或自然人，視同為的關(guān)聯(lián)人： 與或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效

21、后，或在未來十二個月內(nèi)，成為的關(guān)聯(lián)法人或自然人的； 過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例1與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力較差。業(yè)務(wù)獨(dú)立性：通過查閱組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供給、銷售部門和渠道，通過計(jì)算的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占當(dāng)期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響?yīng)毩⑿缘闹卮蠡蝾l繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷

22、業(yè)務(wù)獨(dú)立性。2以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說明缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應(yīng)關(guān)注。5、關(guān)注是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易六內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量新三板多為新興的中小高科技企業(yè)，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般很大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此， CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)： 1、關(guān)注資本化條件和依據(jù) 1研究階段和開發(fā)階段界定時點(diǎn)是否合理

23、，研究階段支出全部費(fèi)用化； 2開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否那么費(fèi)用化。 3如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。 2、關(guān)注資本化的支出范圍 1可直接歸屬于該資產(chǎn)本錢的開發(fā)該無形資產(chǎn)時消耗的材料、勞務(wù)本錢、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第17號借款費(fèi)用?的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。 2在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的可識別

24、的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 3僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中到達(dá)資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 3、兩個關(guān)鍵時點(diǎn)： 1進(jìn)入開發(fā)階段的時點(diǎn)。參考意見： 實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償本錢，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局?臨床試驗(yàn)批件?之后界定為開發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測。 2開發(fā)完成的時點(diǎn)。參考意見： 實(shí)務(wù)

25、中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)安永審計(jì)、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空普華審計(jì)。 特殊案例費(fèi)用資本化問題考慮 1、某與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心獨(dú)立運(yùn)行，具有自己的財(cái)務(wù)，該每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該的研發(fā)人員共同組成。 該中心具有明確的研發(fā)方案，研發(fā)工程成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該所有。研發(fā)成果的表達(dá)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。 由于研發(fā)中心的財(cái)務(wù)由

26、大學(xué)負(fù)責(zé)，該不能掌握其研發(fā)費(fèi)用的投入使用情況，因此存在以下問題：研發(fā)費(fèi)用資本化的金額確實(shí)定。有些工程的研發(fā)系伴隨著工程的承接進(jìn)行的，在承做工程的過程中可能形成了某項(xiàng)技術(shù)、專利或非專利技術(shù)，該技術(shù)可能在其他類似工程中發(fā)揮其作用，那么在此種情形下，如何確定其研發(fā)費(fèi)用資本化的時點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用資本化金額？ 該工程的研發(fā)費(fèi)用是否能夠資本化,目前會計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)。其一是認(rèn)為不能資本化，伴隨工程產(chǎn)生專利，應(yīng)計(jì)入工程本錢，原因是本錢無法分割、經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，不同的工程因環(huán)境不同，都需進(jìn)行設(shè)計(jì)研發(fā)，形成的技術(shù)不具有復(fù)制性，其二是認(rèn)為，根底化研發(fā)可以資本化，個性化研發(fā)不能資本化，原因是任何工程設(shè)計(jì)都會利用

27、根底性開發(fā)成果，個性化研發(fā)制針對具體工程，不具有可復(fù)制性，如果可以資本化關(guān)鍵問題是金額如何分?jǐn)偂?2、動漫研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，本錢的結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨之動畫或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期一般電影的播放為三年結(jié)轉(zhuǎn)本錢，并一致認(rèn)為該研發(fā)如果不能形成版權(quán)，那么研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成版權(quán)，但長期未播放應(yīng)對存貨提減值準(zhǔn)備。 3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有工程都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營銷、試使用的過程。這個過程

28、的目的在于驗(yàn)證、改良、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場。從中試的目的和結(jié)果來看，傾向于確認(rèn)資本化。七新商業(yè)模式下收入確實(shí)認(rèn)CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)： 創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者效勞本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和CPA做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入確實(shí)認(rèn)時，CPA要根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的五個原那么來判斷。 1、采用買一

29、贈一方式進(jìn)行銷售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價目表上2000元的商品或勞務(wù)，那么應(yīng)視作降價50%銷售，一次消費(fèi)價目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*1000/2000=500元。 2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換效勞工程不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價值進(jìn)行計(jì)量。 3、獎勵積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的局部確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益，

30、在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，那么遞延收益確認(rèn)收入的同時要確認(rèn)獎品的本錢。 4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么-建造合同?確認(rèn)。也有的在工程實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。 5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)那么的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。 6、同時銷售商品和提供勞務(wù)的情形。 如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和本錢；不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。 在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的

31、那么需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?7、預(yù)售充值卡。 如移動運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時，銷售方既未完成效勞也未發(fā)生提供效勞的費(fèi)用，并且購置方在全額消費(fèi)之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原那么和收入確認(rèn)原那么，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，那么可根據(jù)合理的會計(jì)估計(jì)在有效期或訴訟期末

32、確認(rèn)銷售收入。 如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么在預(yù)售時確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動的情況下，從謹(jǐn)慎性原那么出發(fā)那么不應(yīng)確認(rèn)收入。 8、電子商務(wù)效勞商收入確實(shí)認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，主要從事C2C業(yè)務(wù)個人對個人銷售和B2C業(yè)務(wù)對個人銷售業(yè)務(wù)，收入來源有兩種，一是搜索競價排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)pay for performance 按效果付費(fèi)，二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價排名的出價及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過支付寶

33、實(shí)時向賣家收費(fèi)。 這種盈利模式表達(dá)在網(wǎng)絡(luò)這個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，效勞次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額那么是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入確實(shí)認(rèn)完全依賴于龐大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。 9、網(wǎng)游收入確實(shí)認(rèn)。網(wǎng)游的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對于收費(fèi)游戲網(wǎng)游主要依據(jù)游戲玩家的游戲時間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源；近年來開展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值效勞

34、收費(fèi)，比方，效勞性短信收費(fèi)和其它增值短信效勞收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原那么上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認(rèn)。 10、動漫企業(yè)收入確認(rèn)及與本錢配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式又稱原創(chuàng)，自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售發(fā)行或其他如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等方式獲取收入，獲取收益的時間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收

35、入確實(shí)認(rèn)。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么政府補(bǔ)助?相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長幅度偏小，奉獻(xiàn)的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，待探討，目前應(yīng)按準(zhǔn)那么要求計(jì)入營業(yè)外收入。 八稅務(wù)問題CPA須關(guān)注的問題： 1、業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅202159號文件 2、改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納； 3、有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況； 4、有無賬外賬、轉(zhuǎn)移

36、利潤形成的小金庫； 5、本錢是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)； 6、所有交易是否真實(shí)，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物； 7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入費(fèi)用； 8、有無將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化； 9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可； 10、有無未代扣代繳個人所得稅 ； 11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。12、有限責(zé)任整體變更為股份有限時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？目前?國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知?國稅發(fā)1997198號對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定

37、。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。另外國家稅務(wù)總局網(wǎng)站對“有限責(zé)任整體變更為股份有限時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？問題咨詢回復(fù)為：“您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)?國稅函1998333號規(guī)定：“青島路邦石油化工有限將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知?國稅發(fā)1997198號精神，對屬于個人股東分得并再投入轉(zhuǎn)增注冊資本的局部應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得工程征收個人所得稅，稅款由股份有限在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、股東