唐敏審計(jì)學(xué)練習(xí)全部答案(綠皮的)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上審計(jì)學(xué)課程作業(yè)階段練習(xí)題（一）參考答案一、單項(xiàng)選擇123456789101112131415BADBDCBDABBBCCA二、多項(xiàng)選擇12345ABCDABCBCABDCABD三、判斷題12345678910×××××××四、簡(jiǎn)答題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)比較（要點(diǎn)）（1）在審計(jì)目標(biāo)上；（2）在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上；（3）在經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源上；（4）在取證權(quán)限上；（5）在處理方式上2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱(chēng)為“

2、精神”獨(dú)立性，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然境界，不能主動(dòng)袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其是不能使審計(jì)結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，它是對(duì)第三方而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三方面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。3、要點(diǎn):(1)影響，“經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴保幚砭褪遣怀薪釉摽蛻?hù)的業(yè)務(wù)。 (2)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴?，處理是不承接該客?hù)的業(yè)務(wù)。(3)影響，“外部壓力影響?yīng)毩⑿浴保髑舐蓭煹囊庖?jiàn)，

3、看是否解除業(yè)務(wù)約定(4)影響，“關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿浴保幚硎桥汕擦硪粋€(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。(5)如被審計(jì)單位是上市公司，則影響審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)椤白晕以u(píng)價(jià)影響?yīng)毩⑿浴?；如為非上市公司，事?wù)所應(yīng)派遣不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，否則也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。(6)影響，“外界壓力影響?yīng)毩⑿浴碧幚硎钦髑舐蓭煹囊庖?jiàn)，考慮是否解除業(yè)務(wù)約定。五、綜合分析題1、 （1）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺?cè)會(huì)計(jì)師受到獨(dú)立性的威脅。（2）沒(méi)有

4、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序。（3）沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。（4）項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間還存在不同的意見(jiàn)時(shí)，就出具審計(jì)報(bào)告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹＃?）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)

5、中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)的，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。2、【答案】（1）違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的第22條規(guī)定，不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)也有同樣規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所有得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。違反，宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見(jiàn)中的相關(guān)規(guī)定

6、，違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；同時(shí)宣稱(chēng)所長(zhǎng)兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專(zhuān)家，有采用暗示有能力影響評(píng)審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重要方面。違反，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在向公眾介紹時(shí)，一般只須說(shuō)明自己是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不要提及自己所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)。違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所提供了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y作為項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往的規(guī)定。違反，在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素，以客觀反映為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（2）在執(zhí)行各個(gè)委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督

8、和復(fù)核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。階段練習(xí)（二）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910AACDCDADBB二、多項(xiàng)選擇123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDE ABCABCDABCDABDABCDABC三、判斷題123456789101112131415××××××××四、簡(jiǎn)答題1、（1）承擔(dān)的主體不同；（2）目的不同；（3）內(nèi)容不同。治理層的責(zé)任-對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程的監(jiān)督和監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制；管理層的責(zé)任-編制財(cái)務(wù)報(bào)表；建立和健全本單位內(nèi)部控制；保證經(jīng)營(yíng)活

9、動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為等；CPA的責(zé)任-按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 2、（1）內(nèi)部控制概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失的作用為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以?xún)?nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的，如果企業(yè)內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，以合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)；如果企業(yè)內(nèi)部控制非常健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以發(fā)現(xiàn)由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的重要錯(cuò)報(bào)，一般被認(rèn)為普通過(guò)失或沒(méi)有過(guò)失。（2）重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失的作用為：如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大

10、錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)。但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來(lái)，可以視為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，但常規(guī)審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)，一般為普通過(guò)失。（3）在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身并無(wú)過(guò)失；注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)失，但這種過(guò)失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系。（4）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大過(guò)失或欺詐時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)第三方承擔(dān)法律責(zé)任。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可從以下方面進(jìn)行抗辯：本身無(wú)過(guò)失；注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖有過(guò)失，但這種過(guò)失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系；原告已經(jīng)超過(guò)訴訟時(shí)效（自有關(guān)機(jī)關(guān)公布處罰決定日或行事判

11、決生效日起兩年）。3、（1）于民對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：評(píng)估ABC公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。 （2）于民對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：于民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，于民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時(shí)，于民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇?/p>

12、施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。4、作用:審計(jì)工作底稿為組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作提供支持; 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù);是解脫或減輕審計(jì)的審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù); 為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能; 對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值.審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度的要點(diǎn)復(fù)核人復(fù)核級(jí)次復(fù)核時(shí)間復(fù)核內(nèi)容項(xiàng)目經(jīng)理第一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）在審計(jì)工作的進(jìn)行中逐張復(fù)核部門(mén)經(jīng)理第二級(jí)復(fù)核（一般復(fù)核）完成外勤審計(jì)工作后重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)、重要審計(jì)調(diào)整、重要審計(jì)程序主任會(huì)計(jì)師最后復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、重要的審計(jì)工作底稿五、綜

13、合分析題1、Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。 第二，由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固定限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，只能做到合理確認(rèn)的程度。上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能?chē)?yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2、（1）人

14、民法院應(yīng)當(dāng)告知LN公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司一并提起訴訟，如果LN公司拒不起訴XYZ公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知XYZ公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實(shí)的出資人列為第三人參加訴訟。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件有：存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)

15、現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。（4）應(yīng)付賠償金額為600萬(wàn)元。本案中，對(duì)被審驗(yàn)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為800萬(wàn)元，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告的不實(shí)金額為600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。因此應(yīng)以600萬(wàn)元作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償金額。階段練習(xí)題（三）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910111213141

16、5BADCADADDBABDDD二、多項(xiàng)選擇12345678910BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC三、判斷題12345678910××××四、簡(jiǎn)答題1、（1）“審計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)存貨的記錄”證明力強(qiáng)于“客戶(hù)自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表”，因?yàn)榍罢呤怯H歷證據(jù)，后者是內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)證明力高于內(nèi)部證據(jù)。（2）“電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬”與“應(yīng)收賬款詢(xún)證函的回函”，后者證明力強(qiáng)于前者，后者是外部證據(jù)；（3）“被審計(jì)單位保存的銷(xiāo)貨發(fā)票副本”與“持有的購(gòu)貨發(fā)票”， 后者證明力強(qiáng)于前者，后者是外部證據(jù)；(4)“CPA對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢(xún)問(wèn)記錄”與

17、“觀察記錄”， 后者證明力強(qiáng)于前者，后者獲取的是環(huán)境證據(jù)和實(shí)物證據(jù)；前者獲取的是口頭證據(jù)，僅能給審計(jì)提供一定的線索。2、(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來(lái)的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重要反映失實(shí)。 (2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試予以驗(yàn)證，但控制測(cè)試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵循，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。 (3)控制測(cè)試的結(jié)

18、果可能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但當(dāng)控制測(cè)試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。五、綜合分析題1、【答案】（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。 （2）出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購(gòu)買(mǎi)、付款、報(bào)銷(xiāo)等全過(guò)程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門(mén)或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過(guò)程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。 （3）支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。因?yàn)樨泿刨Y金內(nèi)部控

19、制規(guī)范要求，單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)該由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。 （4）原材料采購(gòu)中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理?yè)碛胁少?gòu)相關(guān)問(wèn)題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購(gòu)員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購(gòu)失誤。另外，對(duì)于重大的非常采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過(guò)集體決策以盡可能減少?zèng)Q策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購(gòu)“高科技”產(chǎn)品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢(xún)、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。（5）銷(xiāo)售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷(xiāo)售部和信用管理部 門(mén)應(yīng)該分開(kāi)設(shè)立。銷(xiāo)售部自行決定大宗商品售價(jià)的

20、做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷(xiāo)售部截留銷(xiāo)售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售量情況確定價(jià)格浮動(dòng)范圍，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷(xiāo)售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要 求，齊易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷(xiāo)售人員假借銷(xiāo)售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷(xiāo)售的名 義，為自己銷(xiāo)貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位末分離的漏洞倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)辦理驗(yàn)收入 庫(kù)手續(xù)、財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款 要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方町入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)檢驗(yàn)并出共檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。 “財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證

21、明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。”兩部門(mén)都沒(méi)有按照規(guī)定要求操作，因此為銷(xiāo)售人員作弊提供了條件。 （6）單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對(duì)外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的 規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保的要求。嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。 （7）年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算規(guī)定，設(shè) 立股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，審批機(jī)構(gòu)是股東大 會(huì)；國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過(guò)職工代表大會(huì)的審議。因此不 能由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算

22、，股東大會(huì)批準(zhǔn)后，還需要經(jīng)過(guò)職代會(huì)的審議才能實(shí)施。同時(shí)，正式頒布實(shí)施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點(diǎn)考慮其原因，分析預(yù)算實(shí)施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對(duì)策，本例在預(yù)算調(diào)整時(shí)忽略了這個(gè)要求。另外，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機(jī)構(gòu)審批決定，本例由財(cái)務(wù)部決定的做法是錯(cuò)誤的。2、【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)被審計(jì)單位違反的認(rèn)定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：截止 期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?在銷(xiāo)售明細(xì)賬中記錄了并沒(méi)有發(fā)生的一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生 不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)

23、表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：存在 財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi) 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在 將出售某經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄營(yíng)業(yè)收入 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類(lèi) 沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：分類(lèi)和可理解性 發(fā)生了一項(xiàng)銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售明細(xì)賬和總賬中記錄 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：完整性 在銷(xiāo)售交易中有如下情況：1.發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；2.開(kāi)具賬單時(shí)

24、運(yùn)用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格；3.財(cái)單中的乘積或加總有誤；4.在銷(xiāo)售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性 存在對(duì)某客戶(hù)的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入對(duì)該客戶(hù)的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：完整性 關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、金額沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：完整性 將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo) 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類(lèi) 階段練習(xí)題（四）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910ACABBBBDCA二、多項(xiàng)選擇12345678CDABCDBCDABCACABDABAC910CDACD三、判斷

25、題12345678910×××××四、簡(jiǎn)答題1、按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=190，000×0.5%=950（萬(wàn)元）按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性=98，000×1%=980（萬(wàn)元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=250，000×0.5%=1，250（萬(wàn)元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=31，650×5%=1，582.5（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為950萬(wàn)元；當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí)，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)

26、風(fēng)險(xiǎn)越高；重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。2、【答案】（1）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（2）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（3）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)

27、性措施主要包括：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。3、 對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。根據(jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)。抽樣查出的誤差數(shù)為 1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞

28、弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4的可信賴(lài)程度為95。抽樣查出的誤差數(shù)為 3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95的可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)4。五、綜合分析題1、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層；銷(xiāo)售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止認(rèn)定。2、可能有下列不合理之處:(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目：下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年,與上年同期審計(jì)數(shù)相比,其絕對(duì)額增加9,800萬(wàn)元,增長(zhǎng)40.83%,在該公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均衡的前提下,是不可能的；(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對(duì)額增加5,980萬(wàn)元,增長(zhǎng)2

29、9.31%；兩年的毛利率分別為15%和22%，在該公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均衡的前提下,毛利率的相差幅度明顯不合理；(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目：盡管與上年同期無(wú)多少變動(dòng),但與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增長(zhǎng)比率40.83%,29.31%相比,明顯與收入和費(fèi)用不配比；(4)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目：形成的78萬(wàn)元均集中在下半年,而上半年沒(méi)有,也是疑點(diǎn)；(5)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目：2007年度下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上半年,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對(duì)額增加290萬(wàn)元,較上年同期增長(zhǎng)2.64倍,屬正常波動(dòng)。綜上所述，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “補(bǔ)貼收入”、 “營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目可能存在不合

30、理之處。階段練習(xí)題（五）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910DACBBCCADC二、多項(xiàng)選擇12345678910BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD三、判斷題12345678910××××××四簡(jiǎn)答題1【答案】（1）函證的目的、作用不同。（2）函證的范圍、對(duì)象不同。（3）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。2【答案】主要區(qū)別：（要點(diǎn)）（1）盤(pán)點(diǎn)的主體不同。（2）盤(pán)點(diǎn)的范圍不同。（3）盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容不同。（4）盤(pán)點(diǎn)的程序不同。（5）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間不同。（6）盤(pán)點(diǎn)的要求不同。3【答案】（1）函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因主

31、要有：入賬時(shí)間不一致；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（2）如果差異是由購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄入賬的時(shí)間不同造成的，其不致造成 會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。如果差異是由于記賬錯(cuò)誤或弄虛作假等舞弊行為造成的，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因，以做進(jìn)一步核實(shí)。其次應(yīng)檢查被審計(jì)單位相關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤及是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。（4）對(duì)第二次詢(xún)證后仍未回復(fù)的客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行第三次詢(xún)證，如果仍然得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。4【答

32、案】（1）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。因?yàn)楹C客戶(hù)的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證的對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的目的是驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶(hù)高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶(hù)貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。5【答案】存在缺陷：以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)判斷理由：保證存貨帳實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)

33、現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制，所以未對(duì)以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。存在缺陷：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。存在缺陷：對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄判斷理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對(duì)由丙公司代管的B材料未對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，則不能反映B材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。存在缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符判斷理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)

34、出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)帳上反映，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日帳帳、帳實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。存在缺陷：受托保管的材料及如企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄判斷理由：財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了丙公司保管的C材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實(shí)。五綜合分析題1 【答案】（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件

35、、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)貨交易是否確實(shí)發(fā)生。（2）這種情況下可能是由于時(shí)間性差額造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶(hù)記錄并對(duì)貸記的賬戶(hù)進(jìn)行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4）此種情況很可能是客戶(hù)在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)貨發(fā)票的副本和有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同、協(xié)議。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬。如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出

36、。如果已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)作調(diào)賬處理。2【答案】(1)了解到原料T為輻射性化學(xué)物品。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴(lài)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和觀察：儲(chǔ)存原材料T的處理或設(shè)備；審計(jì)購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢(xún)證。(2)了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商量的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；利用分析性程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與監(jiān)盤(pán)。(3)觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的

37、B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。(4)了解到XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對(duì)廢品和毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨詳細(xì)情況記錄下來(lái)，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B抽點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤(pán)點(diǎn)嚴(yán)重有誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司重新盤(pán)點(diǎn)A倉(cāng)庫(kù)的存貨，并記錄相關(guān)的情況。同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。(6)

38、觀察到XYZ公司運(yùn)輸部門(mén)有批產(chǎn)品D沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)該批產(chǎn)品已經(jīng)出全HH公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師就追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門(mén)對(duì)D產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)式以證實(shí)銷(xiāo)售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。(7)XYZ公司的存貨儲(chǔ)存在Y公司的倉(cāng)庫(kù)，并已經(jīng)被質(zhì)押。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書(shū)面確認(rèn)函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向債權(quán)人詢(xún)證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容，如果此類(lèi)存貨重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序，必要時(shí)對(duì)此類(lèi)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。(8)了解到存貨為貴金屬選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作

39、。階段練習(xí)（六）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910BDCBADDBAC二、多項(xiàng)選擇12345ABCDBCABCABDCD三、判斷題12345678910××××四簡(jiǎn)答題1【答案】（1）為非調(diào)整事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)披露；（2）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)查找,但對(duì)于已獲知的要進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA僅具有關(guān)注的責(zé)任。在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，CPA可選用更改審計(jì)報(bào)告日期的做法，即將原

40、定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日；此種做法全面擴(kuò)大了CPA的審計(jì)責(zé)任。2【答案】報(bào)告格式錯(cuò)誤；接受單位錯(cuò)誤；范圍段錯(cuò)誤；審計(jì)依據(jù)錯(cuò)誤；說(shuō)明段錯(cuò)誤；意見(jiàn)段錯(cuò)誤；無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；審計(jì)報(bào)告日期錯(cuò)誤。3【答案】（1）當(dāng)審計(jì)的范圍受到一定程序限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為并不重要時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。這是由于雖然審計(jì)范圍受到了限制，不能對(duì)有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施必要的查證程序，但由于并不重要，所以不影響整體會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要，則應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。（2）應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取到充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)

41、的審計(jì)報(bào)告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）CPA發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA判斷出被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)但其財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制時(shí)，可以認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表整體已不再公允。（5）CPA發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)CPA認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已做充分披露，則CPA發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未

42、能做出充分披露，則CPA發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。五綜合分析1【答案】會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為24萬(wàn)元,因?yàn)榘纯傎Y產(chǎn)的1%計(jì)算的重要性水平為28萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)算的重要性為24萬(wàn)元,根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí),應(yīng)取其最低者做為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。無(wú)需提出處理建議，CPA應(yīng)考慮發(fā)表保留審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)范圍局部受限。(3)屬或有資產(chǎn),提請(qǐng)披露；(4)提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:管理費(fèi)用 300,000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 300,000 (5)多計(jì)在建工程10萬(wàn)元,提請(qǐng)調(diào)賬,分錄為借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,000 貸:在建工程 100,000 匯總(3),

43、(4),(5),錯(cuò)漏報(bào)金額為400,000元,發(fā)表保留審計(jì)意見(jiàn)。因?yàn)槁愿哂跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平240,000元。存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng),發(fā)表保留審計(jì)意見(jiàn)。2【答案】標(biāo)號(hào)建議內(nèi)容建議/不建議理由意見(jiàn)類(lèi)型簡(jiǎn)明原因(1)調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的期后事項(xiàng)保留意見(jiàn)拒絕調(diào)整審計(jì)差異金額重大(2)無(wú)須提出建議已實(shí)施了必要的替代程序,審計(jì)范圍未受影響無(wú)保留意見(jiàn)不影響意見(jiàn)類(lèi)型(3)提請(qǐng)?jiān)趫?bào)表附注中披露不影響報(bào)表反映,但影響對(duì)報(bào)表的正確理解保留意見(jiàn)拒絕披露應(yīng)予披露的重要事項(xiàng)(4)提請(qǐng)披露未作充分披露保留意見(jiàn)會(huì)計(jì)政策的變更(5)無(wú)須提出建議自然災(zāi)害引起審計(jì)范圍受限制無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)

44、范圍受到嚴(yán)重限制綜合分析一【答案】（1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤(pán)。（3）盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（4）參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。（5）現(xiàn)金清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。（6）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤(pán)點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。二【答案】2009年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額=500+（+5500）（+4000）=3600（元）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開(kāi)戶(hù)銀行函證，不僅可以查明ABC公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行借款或其他負(fù)債存

45、在。在詢(xún)證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往注冊(cè)會(huì)計(jì)師X所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢(xún)證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師X所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。注冊(cè)會(huì)計(jì)師X直接收回開(kāi)戶(hù)銀行詢(xún)證函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三【答案】1要求事項(xiàng)（1）：無(wú)須提出處理建議；事項(xiàng)（2）：無(wú)須提出處理建議；事項(xiàng)（3）：無(wú)須提出處理建議；事項(xiàng)（4）：提請(qǐng)調(diào)賬；調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50事項(xiàng)（5）：屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)建議在報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)政策變更的理由內(nèi)容及影響數(shù)；事項(xiàng)（6）：無(wú)須提出處理建議要求：事項(xiàng)（1）：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；事項(xiàng)（2）：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；事項(xiàng)（3）：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；事項(xiàng)

46、（4）：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；事項(xiàng)（5）：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；事項(xiàng)（6）：保留審計(jì)意見(jiàn)；存貨余額5000萬(wàn)元占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例為28%。要求：出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告XYZ 股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的XYZ 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ 公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2009年12 月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表、2009 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤

47、而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作

48、還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)（1）XYZ公司于2009年6月發(fā)生一起賠償訴訟案件，2010年2月23日被法院判決賠償原告方損失400萬(wàn)元，但XYZ公司僅在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)其中的350萬(wàn)元進(jìn)行了反映，其余的50萬(wàn)元未予反映。我們建議XYZ公司進(jìn)行調(diào)整，但未被采納。這種情況使得XYZ公司少計(jì)或有負(fù)債及營(yíng)業(yè)外支出各50萬(wàn)元，同時(shí)導(dǎo)致2009年利潤(rùn)虛增50萬(wàn)元。（2）由于XYZ公司原材料供應(yīng)方的所屬?lài)?guó)家爆發(fā)戰(zhàn)事,導(dǎo)致主要原材料價(jià)格上漲,公司將存貨計(jì)價(jià)方法

49、由上年的先進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法,這一改變導(dǎo)致本年凈利潤(rùn)減少30萬(wàn)元,原材料成本增加30萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，XTZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2009 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2009 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：揚(yáng)春（蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：白雪 （簽名并蓋章）中國(guó)北京市 二0一0年三月二十五日四【答案】就(1),應(yīng)與Y公司核對(duì)甲公司的名稱(chēng)、地址,如原詢(xún)證函名稱(chēng)、地址均正確,應(yīng)要求Y公司作出解釋,如原詢(xún)

50、證函名稱(chēng)、地址不正確,可重新寄發(fā)信件。就(2),黃虹應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件。就(3),應(yīng)要求丙公司按照詢(xún)證函中寫(xiě)明的地址另發(fā)回函,并直接回函寄給X事務(wù)所。就(4),應(yīng)要求助理人員立即寄發(fā)第二封詢(xún)證函。就(5),應(yīng)要求與戊公司發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、Y公司的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)文件、銷(xiāo)售發(fā)票副本等加以證實(shí)。就(6),應(yīng)提醒Y公司及時(shí)作出處理,早日解決糾紛,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。五【答案】（1）選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.平均差額（1 000 3001 000 000）/1030

51、（元）估計(jì)的總體差額30×4 000120 000（元）估計(jì)的總體價(jià)值180 000 000120 000180 120 000（元）（2）對(duì)事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 870 未分配利潤(rùn) 130對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司作以下調(diào)整分錄：借：應(yīng)收票據(jù)600貸：短期借款600對(duì)事項(xiàng)（3），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請(qǐng)X公司作調(diào)整：提示：因?yàn)楦鶕?jù)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的專(zhuān)門(mén)借款利息可以在資本化期間全部資本化的。對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款d公司1 200貸：預(yù)收賬款

52、d公司1 200對(duì)事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備360貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備360對(duì)事項(xiàng)（5）， A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備119對(duì)事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2005年度會(huì)計(jì)報(bào) 表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。（3）就事項(xiàng)（1），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（2），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（3），A

53、和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（4），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（5），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（6），A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（4）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，X公司2009年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)如果采用"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加119萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少119萬(wàn)元，利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少119 萬(wàn)元