銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動

1、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動主要相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定控制關(guān)鍵點(diǎn)1訂購單倉庫營業(yè)收入的發(fā)生同：不編號+批準(zhǔn)銷售單完整性預(yù)先編號2批準(zhǔn)賒銷信用應(yīng)收賬款的 計(jì)價(jià)與分?jǐn)? ）經(jīng)理復(fù)核客戶訂 購單，并在銷售單上 簽字-降低壞賬準(zhǔn) 備。2）無論是否賒銷， 信用管理部門在銷售 單上簽署意見，然后 將已簽署的銷售單送 回銷售管理部門3按銷售單供貨倉庫收入的發(fā)生認(rèn)定4按銷售單轉(zhuǎn)運(yùn)貨物發(fā)生 完整性5向客戶開具賬單1）所有裝運(yùn)貨物都 開具賬單-完整性2）只對實(shí)際裝運(yùn)開， 無需重復(fù)開，虛擬交 易-發(fā)生認(rèn)證3）授權(quán)批準(zhǔn)價(jià)格開 -準(zhǔn)確性6記錄銷售1）各種帳轉(zhuǎn)憑或現(xiàn) 金，銀行收款再根據(jù) 他們銷售明細(xì)賬，應(yīng) 收賬款明細(xì)

2、賬，庫存 現(xiàn)金，銀行存款日記 賬。7辦理和記錄現(xiàn)金， 銀行存款收入。（銀行存款）完整性 認(rèn)定1）保證全部貨幣資金 都如數(shù)，及時(shí)地計(jì)入 賬簿并存入銀行。2）匯款通知單起這很 重要的作用8辦理和記錄銷售退 回、銷售折舊與折讓（存貨，應(yīng)收賬款， 收入）完整性認(rèn)定。1）必須經(jīng)過授權(quán)批雀，控制實(shí)物留和會 計(jì)處理，在這方面嚴(yán) 格使用貸款通知單起 到關(guān)鍵作用。-證明 應(yīng)收賬款的減少。9注銷壞賬（應(yīng)收賬款）計(jì)價(jià)與 分?jǐn)偟恼J(rèn)定壞賬的批準(zhǔn)10提取壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）計(jì)價(jià)與 分?jǐn)倝馁~準(zhǔn)備提取的數(shù)額 m能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后 無法收回的銷貸款。1銷售交易的內(nèi)部控制 （1適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）1銷售，發(fā)貨，收款部門的人員應(yīng)該分別設(shè)

3、立2銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專人 >2與客戶進(jìn)行談判，與訂立合同的人員分離。3編制與開具銷售發(fā)票的人分離4銷售人員避免接受銷售現(xiàn)款5應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的人員書面扌t 6主營業(yè)務(wù)收入賬如果由記錄應(yīng)收賬款之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)任賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬。7負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記錄的職員不得經(jīng)手貨幣資金。8賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。（2恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（賒銷，銷售價(jià)格、條件，運(yùn)費(fèi)，折扣）審批發(fā)生，收入準(zhǔn)確性認(rèn) 定，應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定3超過銷售、信用政策-集體決策。（應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分離）（3充分的憑證和記錄（4憑證的預(yù)先編號（5按月寄出對

4、賬單：不負(fù)責(zé)貨幣資金，不記錄 主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款（6內(nèi)部核查程序：內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查2憑證預(yù)先編號的目的：1）防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬2）防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。3）由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一 位職員定期檢查全部憑證的編號并調(diào)查憑證缺號的原因。3按月寄出對賬單：who寄出：由不負(fù)責(zé)會計(jì)出納和銷售和應(yīng)收賬款的人員按月向客戶寄出 對賬單。（找一個(gè)不直接接觸錢的，不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的人）這樣做的目的： 能使客戶及時(shí)反饋應(yīng)付賬款不正確。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師

5、了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收 入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并 簡要說明理由。正確

6、答案：【答案】針對要求（1）：事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求（2）：注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷 售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榭蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入和發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是外部來源的證據(jù)，因而與1相比5項(xiàng)控制對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報(bào)最有力。應(yīng)收賬款函證（詢證函需要統(tǒng)一

7、編號）A范圍B對象C函證方式D函證時(shí)間E過程的控制1應(yīng)收賬款在全 部資產(chǎn)中的重要 性1大額或賬齡較 長的項(xiàng)目1積極函證方式 可以適當(dāng)減少函 證量1通常情況下： 資產(chǎn)負(fù)債表日后1核對：詢證者 的名稱，地址與 被審計(jì)單位有關(guān) 記錄核對2被審計(jì)單位內(nèi) 部控制的強(qiáng)弱2與債務(wù)人有糾 紛的項(xiàng)目要求第三方在所 有情況下必須回 函2評估風(fēng)險(xiǎn)為低 水平：可以在日 .、八刖2詢證函中列式 的賬戶余額或其 他信息與被審計(jì) 單位有關(guān)資料核 對。3以前期間的函 證結(jié)果3重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目3詢證函中直接 向接受審計(jì)業(yè)務(wù) 委托的會計(jì)師事 務(wù)所回函4主要客戶項(xiàng)目2消極函證方式 可以適當(dāng)增加函 證量4詢證函被審計(jì) 單位蓋章后，由 注冊會計(jì)師直接 發(fā)出。5交易頻繁但期 末余額較小甚至 余額為零的項(xiàng)目被詢證者在不同 意詢證函列示的 信息時(shí)回函5將發(fā)出詢證函 的情況形成審計(jì) 工作記錄。6可能產(chǎn)生重大 錯報(bào)或者舞弊的 非正常項(xiàng)目。3兩種方式相結(jié) 合方式6將收到的回函 形成審計(jì)工作記 錄，并匯總統(tǒng)計(jì) 函證結(jié)果。1應(yīng)收賬款的函證不是注冊會計(jì)師必須的程序，銀行存款函證才是必須的。2對于沒有函證的應(yīng)收賬款，替代程序是：原始憑證：銷售、合同訂單，發(fā)票，發(fā)運(yùn)憑證和 匯款單據(jù)等。-檢查與銷售無關(guān)的書面文件。3注冊會計(jì)師在決定函證數(shù)